Если ранее был получен (поступил) аванс. После отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)

После отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав вы в обычном порядке должны выписать в двух экземплярах счет-фактуру и один из них передать покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ). Второй экземпляр следует зарегистрировать в книге продаж и ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. п. 1, 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

Обратите внимание на то, что при заполнении "отгрузочного" счета-фактуры в строке 5 необходимо указывать номер платежно-расчетного документа, по которому получена предоплата в счет состоявшейся отгрузки (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).

При заполнении данного реквизита следует указывать полный номер платежно-расчетного документа. Этот номер должен состоять из цифр и быть отличен от нуля (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П). Указанное Положение действует с 9 июля 2012 г.

Ранее при заполнении данного реквизита допускалось проставление трехзначного номера (последние три цифры), если номер платежного поручения состоял более чем из трех цифр (Письма Минфина России от 07.11.2007 N 03-07-11/556, от 08.11.2007 N 03-07-11/556). Однако такие три цифры должны были отличаться от "000" (Приложение N 4 к Положению Банка России о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П (далее - Положение N 2-П)). Об этом свидетельствовала и судебная практика (Постановления ФАС Московского округа от 22.05.2009 N КА-А40/4421-09, от 21.01.2009 N КА-А40/13256-08, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2009 N А53-13963/2009).

Примечание

Приложение N 4 к Положению N 2-П утратило силу с 9 июля 2012 г. (п. п. 10.1, 10.2 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России 19.06.2012 N 383-П).

Приведенные разъяснения контролирующих органов и постановления арбитражных судов относятся к периоду действия прежних правил оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914 и Приложением N 4 к Положению N 2-П. По нашему мнению, в период до 9 июля 2012 г. этими указаниями можно было руководствоваться и при оформлении счетов-фактур по новым Правилам, утвержденным Постановлением N 1137.

Подробнее о практике арбитражных судов по вопросу о порядке отражения в счете-фактуре номера платежно-расчетного документа вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Отметим, что если оплата и отгрузка состоялись в одном налоговом периоде, то, по мнению судов, в данном случае оплата не является авансовым платежом. Следовательно, заполнять строку 5 счета-фактуры в таком случае не нужно (Постановления Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08, ФАС Московского округа от 23.12.2009 N КА-А40/13012-09-2, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 N А53-5313/2007-С5-23).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

В то же время отсутствие данного реквизита или его неверное указание не препятствует налоговому органу определить покупателя, продавца, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку и сумму налога. Следовательно, это не может препятствовать покупателю в получении вычета по такому счету-фактуре (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Напомним, что согласно позиции Минфина России вы можете сразу выставить "отгрузочный" счет-фактуру без выставления "авансового", если отгрузка производится в течение пяти дней с момента получения предоплаты (Письма от 12.10.2011 N 03-07-14/99, от 06.03.2009 N 03-07-15/39 (п. 1)).

Однако следует помнить, что, по мнению ФНС России, счета-фактуры необходимо выставлять и на сумму полученной предоплаты, и при отгрузке, причем даже если отгрузка происходит в течение пяти дней после получения аванса (Письма ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 N КЕ-3-3/354@).

Как видим, у чиновников нет единого мнения. Кроме того, в Налоговом кодексе РФ нет положений, прямо разрешающих не выставлять "авансовый" счет-фактуру в рассматриваемой ситуации. Поэтому, чтобы избежать возможных претензий, рекомендуем выставлять два счета-фактуры.

Одновременно с регистрацией в книге продаж счета-фактуры, выставленного при отгрузке, в книге покупок регистрируется счет-фактура, выставленный при получении аванса (п. 22 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).

СИТУАЦИЯ: Выставление (заполнение) счета-фактуры, если получение аванса и отгрузка состоялись в одном налоговом периоде

Нередко между предоплатой и отгрузкой проходит всего несколько дней. Нужно ли выставлять счета-фактуры при получении авансов, если ясно, что отгрузка состоится в этом же налоговом периоде?

Да, нужно. Ведь счет-фактура оформляется на каждый аванс (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). Поэтому если в начале квартала вы получили аванс, а в середине квартала отгрузили товар, то выписать счет-фактуру вам придется дважды: в момент получения авансового платежа и в момент отгрузки товара.

Предположим, что 2 февраля 2012 г. организация "Альфа" получила аванс, а 10 февраля произвела отгрузку товара. В данной ситуации бухгалтер организации должен:

- не позднее 7 февраля выписать два экземпляра счета-фактуры на сумму аванса и один экземпляр передать покупателю товара. Второй экземпляр нужно зарегистрировать в книге продаж и хранить его в журнале учета выставленных счетов-фактур;

- не позднее 15 февраля выписать два экземпляра счета-фактуры на отгруженный товар и один экземпляр передать покупателю товара. Второй экземпляр нужно зарегистрировать в книге продаж и хранить его в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Из данного правила Минфин России считает возможным сделать одно исключение. Если получение аванса и отгрузка состоялись в пределах пяти календарных дней, то можно сразу выставлять счет-фактуру по отгрузке, а "авансовый" счет-фактуру не выставлять (Письма Минфина России от 12.10.2011 N 03-07-14/99, от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Однако, по мнению ФНС России, счета-фактуры необходимо выставлять и на сумму полученной предоплаты, и при отгрузке, даже если отгрузка происходит в течение пяти дней после получения аванса (Письма ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 N КЕ-3-3/354@).

Как видим, у чиновников нет единого мнения. Кроме того, в Налоговом кодексе РФ нет положений, прямо разрешающих не выставлять "авансовый" счет-фактуру в рассматриваемой ситуации. Поэтому, чтобы избежать возможных претензий, рекомендуем выставлять два счета-фактуры.

Особо обратите внимание на ситуации, когда от того, выставили вы "авансовый" счет-фактуру или нет, зависит, сможет ли ваш контрагент заявить вычет НДС с уплаченного аванса.

Так, например, может возникнуть ситуация, когда аванс и отгрузка состоялись в пределах пяти календарных дней в течение одного налогового периода, но ваш контрагент получил товар только в следующем налоговом периоде. Если в данном случае вы воспользуетесь разъяснениями Минфина России и выставите счет-фактуру только на отгрузку, покупатель по вашей вине останется без вычета в этом налоговом периоде. Ведь право на вычет по "отгрузочному" НДС возникает только после принятия на учет приобретенных товаров (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Добавим, что какой-либо ответственности за несвоевременное выставление счета-фактуры Налоговый кодекс РФ не предусматривает. А вот если вы вовсе не выставите "авансовый" счет-фактуру, то налоговики могут оштрафовать вас за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения по ст. 120 НК РФ.

Дата добавления: 2015-11-28