ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ N 1137)

При получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав вы обязаны предъявить покупателю НДС к уплате (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ), а также выставить счет-фактуру.

Сделать это необходимо не позднее пяти календарных дней со дня поступления аванса (абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Порядок выставления и регистрации "авансовых" счетов-фактур закреплен в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, которым утверждены новые формы и Правила заполнения счетов-фактур, книг покупок, книг продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

В связи с вступлением в силу Постановления N 1137 Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, утратили силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новые, так и прежние формы счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)). А с 1 апреля 2012 г. необходимо применять новую форму.

Например, организация "Альфа" 28 марта 2012 г. получила предоплату от покупателя в счет поставки товаров. До 1 апреля организация могла выставить покупателю счет-фактуру на аванс как по новой, так и по старой форме. Но при оформлении счета-фактуры начиная с указанной даты организация должна использовать форму, утвержденную Постановлением N 1137.

Примечание

О выставлении "авансовых" счетов-фактур по прежним правилам согласно Постановлению N 914 вы можете узнать в разд. 22.3.5.3.1 "Прежний (старый) счет-фактура при получении (поступлении) аванса, предоплаты".

Итак, по общему правилу при получении аванса вы должны (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. п. 3, 17 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137):

- выставить счет-фактуру в двух экземплярах на сумму предоплаты;

- первый экземпляр счета-фактуры передать покупателю;

- второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж и ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением N 1137, единая как для реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, так и для получения предварительной оплаты. Поэтому общие требования к заполнению счетов-фактур остаются неизменными.

Кроме того, Постановление N 1137 предусматривает ведение общей хронологической нумерации для счетов-фактур (в том числе авансовых) и корректировочных счетов-фактур (пп. "а" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, см. также Письмо Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-11/284).

Примечание

Подробнее о составе показателей счета-фактуры и порядке заполнения счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства N 1137, вы можете узнать в разд. 12.1 "Порядок выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

В то же время "авансовые" счета-фактуры заполняются с учетом следующих особенностей (пп. "з" п. 1, пп. "а", "ж", "з", "и" п. 2, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137):

- в строках 3 и 4 ставятся прочерки;

- в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека, к которым прилагается счет-фактура. Исключение из этого правила - получение аванса в счет предстоящих поставок с применением безденежной формы расчетов (при расчете товарами, векселями и т.п.). В этом случае в строке 5 ставятся прочерки;

- в графе 1 указывается наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

- в графах 2 - 6, 10, 11 ставятся прочерки;

- в графе 7 указывается ставка налога: 10/110 или 18/118;

- в графе 8 отражается сумма НДС, исчисленная с полученного продавцом аванса с применением расчетной ставки;

- в графе 9 указывается сумма поступившего аванса (предоплаты).

Примечание

Образец заполнения счета-фактуры при получении предварительной оплаты (аванса) по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137, приведен в приложении 1 к настоящей главе.

Особое внимание следует обратить на правильность указания информации о реализуемых товарах (работах, услугах).

Наименование работ и услуг должно позволять их идентифицировать. При этом формулировка может не содержать подробного описания, но из нее должно быть четко видно, какие именно работы или услуги были проведены (оказаны). При соблюдении этих требований претензии проверяющих к счету-фактуре необоснованны (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Отметим, что контролирующие органы разъяснили некоторые вопросы заполнения графы 1 счета-фактуры. Несмотря на то что они относятся к прежним правилам оформления счетов-фактур согласно Постановлению N 914, полагаем, что этими разъяснениями можно руководствоваться и при выставлении счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137.

Примечание

Подробнее об указанных разъяснениях читайте в разд. 22.3.5.3.1 "Прежний (старый) счет-фактура при получении (поступлении) аванса, предоплаты".

В заключение уточним, что неправильное оформление "авансового" счета-фактуры не влияет на право поставщика заявить к вычету НДС, уплаченный при получении предоплаты. Проблемы с вычетом будут только у покупателя. Ведь в п. 2 ст. 169 НК РФ прямо сказано, что счет-фактура - это основание для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом (Письмо Минфина России от 09.04.2009 N 03-07-11/103).

СИТУАЦИЯ: Особенности выставления (заполнения) счета-фактуры при получении авансов по непрерывным поставкам (электричество, связь, газ и т.п.)

Если вы осуществляете непрерывные поставки (например, оказываете услуги связи), которые оплачиваются авансом, у вас могут возникнуть затруднения с оформлением "авансовых" счетов-фактур. Это связано с тем, что объем потребления в данном случае заранее неизвестен и может быть неодинаков в разных периодах.

Примечание

По нашему мнению, рассматриваемая ситуация не применяется в отношении договора аренды. Согласно гражданскому законодательству аренда не относится ни к услугам, ни к купле-продаже (гл. 34 ГК РФ). Поэтому отнести аренду к непрерывной поставке товаров или оказанию услуг нельзя.

Из буквального смысла п. 3 ст. 168 НК РФ следует, что выставить покупателю счет-фактуру продавец должен на всю сумму предоплаты в течение пяти календарных дней со дня ее получения.

Однако Минфин России разъяснил, что в такой ситуации счет-фактуру можно выставлять не реже одного раза в месяц - не позднее 5-го числа месяца, за который вам заплатили заранее. Авансом в таком случае будет разница между суммой, которую вам перечислил покупатель, и суммой, на которую вы фактически отгрузили свой товар. На эту разницу и нужно составлять "авансовые" счета-фактуры. Причем делать это следует в том налоговом периоде, в котором получен аванс (Письма Минфина России от 27.03.2009 N 03-07-09/13, от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Например, организация "Альфа" (продавец) оказывает услуги связи организации "Бета" (покупателю). В апреле продавцом оказано услуг на сумму 1000 руб. В свою очередь, организация "Бета" в течение апреля перечислила организации "Альфа" 1500 руб. На конец апреля образовалось превышение уплаченных средств над стоимостью оказанных услуг в размере 500 руб.

Указанная сумма является предоплатой в счет оказания услуг связи в мае. На данную сумму продавец выставит счет-фактуру не позднее 5 мая.

Данный подход Минфин России обосновывает тем, что налоговое законодательство не определяет, что такое предварительная оплата. А значит, авансом можно считать и указанную разницу.

По нашему мнению, руководствоваться этим разъяснением пока следует с осторожностью, поскольку в Налоговом кодексе РФ такие положения прямо не предусмотрены. Рекомендуем предварительно поинтересоваться позицией вашей налоговой инспекции по этому вопросу.

СИТУАЦИЯ: Можно ли выдать (выставить) покупателю один (единый) счет-фактуру на все авансы, поступившие за месяц или налоговый период?

Иногда на практике работа организации построена так, что один и тот же покупатель (заказчик) в течение налогового периода может неоднократно перечислять суммы предоплаты по одной или нескольким сделкам.

Возникает вопрос: можно ли выставить покупателю один счет-фактуру на все авансы, полученные от него за месяц (налоговый период)?

К сожалению, официальными разъяснениями по данному вопросу мы не располагаем.

Исходя из положений Налогового кодекса РФ, выставлять единый счет-фактуру по итогам месяца (квартала) неправомерно. Ведь в п. 3 ст. 168 НК РФ четко определено, что "авансовый" счет-фактура выставляется в течение пяти календарных дней с момента получения предоплаты. А значит, по каждой полученной сумме счет-фактура должен быть оформлен с соблюдением указанного срока.

Дата добавления: 2015-11-28