Читайте также:
|
Из разъяснений налоговых органов следует, что НДС с сумм штрафных санкций уплачивается, если:
1. Указанную сумму получает продавец товаров (работ, услуг).
Соответственно, если штрафные санкции получены покупателем товаров (работ, услуг), например, из-за нарушения продавцом сроков поставки товаров, то НДС с этих сумм не уплачивается.
2. Продавец является плательщиком НДС.
Если штрафные санкции получены налогоплательщиком, например, применяющим УСН, уплачивающим ЕНВД или ЕСХН (или освобожденным от обязанностей налогоплательщика НДС по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ), то обязанность по уплате НДС у него не возникает.
Обратите внимание!
Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ (далее - Закон N 94-ФЗ) устанавливается новый специальный налоговый режим - патентная система налогообложения. Применять ее будут вправе индивидуальные предприниматели. Соответствующие изменения вступят в силу 1 января 2013 г. (п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ). В отношении видов деятельности, переведенных на патент, НДС не уплачивается (абз. 87 п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).
3. Реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС.
Если реализация товаров (работ, услуг) освобождена от налогообложения НДС, следовательно, суммы штрафных санкций, связанных с оплатой этих товаров, также не включаются в налоговую базу по НДС (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Примечание
Услуги по предоставлению займа не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Штрафные санкции за досрочное погашение займа являются денежными средствами, связанными с оплатой услуг. Следовательно, суммы штрафных санкций за досрочное погашение займа в налоговую базу по НДС не включаются (Письмо Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-07/34).
4. Сумма штрафных санкций фактически получена продавцом.
Поэтому если арбитражный суд решил взыскать с должника сумму штрафных санкций, но денежные средства еще не поступили, то исчислять НДС не следует.
Обратите внимание!
Денежные средства, полученные продавцом в виде неустойки, уплаченной покупателем в связи с расторжением договора (например, в случае отказа покупателя от товара), не увеличивают налоговую базу по НДС, так как не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг).
Итак, НДС с полученных штрафных санкций исчисляется в следующем порядке.
1. На дату их фактического получения вам необходимо исчислить сумму НДС по формуле:
НДС = ШС x РС,
где ШС - полученная сумма штрафных санкций;
РС - расчетная ставка НДС - 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ), определяемая исходя из ставки налога, которая указана в счете-фактуре, выставленном покупателю (см. Письмо Минфина России от 09.08.2007 N 03-07-15/119) <1>.
--------------------------------
<1> Сумма штрафных санкций за нарушение условий контракта на реализацию товаров (работ, услуг), которые облагаются по ставке 0%, включается в налоговую базу в составе выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) при условии представления подтверждающих документов (ст. 165 НК РФ). Если применение нулевой ставки не подтверждено, то сумма штрафных санкций включается в налоговую базу в составе выручки, подлежащей налогообложению по ставке 18 или 10% (Письмо ФНС России от 17.10.2007 N 03-07-15/157).
2. На эту же дату выписать себе счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. п. 2, 18 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Права на вычет у покупателя в данном случае нет (Письмо Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-11/41).
Примечание
До вступления в силу Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 аналогичный порядок был предусмотрен п. п. 17, 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
3. Отразить сумму штрафных санкций и сумму исчисленного налога в графах 3 и 5 по строке 080 разд. 3 налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001, утвержденная Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н).
ПРИМЕР
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 68 | Нарушение авторских прав