Читайте также:
|
С 1 октября 2011 г. Налоговым кодексом РФ предусмотрен случай, когда действует особый порядок восстановления НДС, принятого к вычету при строительстве объектов, в том числе хозяйственным способом.
Указанный порядок закреплен в абз. 8 п. 6 ст. 171 НК РФ и применяется, если построенный объект, в отношении которого восстанавливается НДС, модернизируется или реконструируется.
Так, согласно новым правилам если модернизируемый объект исключается из состава амортизируемого имущества и не используется в деятельности организации один год или несколько полных календарных лет, то на указанный период восстановление НДС приостанавливается.
Примечание
Случаи, когда основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества, установлены п. 3 ст. 256 НК РФ.
Если при длительной модернизации (реконструкции) налогоплательщик продолжает эксплуатировать имущество, восстановление НДС производится в общем порядке, поскольку условия абз. 8 п. 6 ст. 171 НК РФ не выполняются.
А с года, в котором налогоплательщик начинает начислять амортизацию с измененной в результате модернизации (реконструкции) стоимости объекта, НДС восстанавливается в особом порядке. Рассмотрим его.
1. Определяем период, в течение которого НДС восстанавливается в особом порядке.
Налог восстанавливается за каждый календарный год, оставшийся до истечения десятилетнего срока, отведенного для восстановления НДС по объекту недвижимости согласно абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ. Этот срок исчисляется с года, в котором по построенному объекту изначально стала начисляться амортизация.
Например, организация "Альфа" собственными силами построила объект недвижимости, который ввела в эксплуатацию в феврале 2011 г. Соответственно, амортизация по нему начисляется с марта 2011 г. НДС со стоимости СМР, а также "входной" налог со стоимости материалов организация приняла к вычету. С 2013 г. объект используется в операциях, не облагаемых НДС.
В ноябре 2013 г. по данному объекту начаты работы по модернизации, которые завершены в апреле 2015 г. В указанный период объект не использовался в деятельности организации, амортизация по нему не начислялась.
Десять календарных лет начиная с года, в котором организация "Альфа" стала начислять амортизацию с исходной стоимости объекта, - это 2011 - 2020 гг.
До 2013 г. НДС не восстанавливается, поскольку объект не используется в необлагаемых операциях.
В 2013 г. НДС восстанавливается в общем порядке.
За 2014 г. НДС не восстанавливается в связи с проведением длительной модернизации.
За оставшиеся годы начиная с 2015 г. (т.е. за период с 2015 по 2020 г.) организация "Альфа" будет восстанавливать НДС в специальном порядке.
2. Определяем часть принятой к вычету суммы налога, подлежащую ежегодному восстановлению.
Данная величина исчисляется следующим образом:
С = (В - 1/10 x В x N1)/ N2,
где С - сумма налога, подлежащая восстановлению;
В - сумма НДС, принятая к вычету при строительстве объекта (как со стоимости СМР, так и со стоимости приобретенных товаров, работ, услуг);
N1 - количество лет, предшествующих полному календарному году, в котором объект исключается из деятельности налогоплательщика и по нему не начисляется амортизация, начиная с года начала начисления амортизации;
N2 - количество лет, оставшихся до истечения десятилетнего срока начиная с года, в котором по объекту начинает начисляться амортизация с измененной стоимости.
3. Определяем долю, в которой сумма НДС, исчисленная в п. 2, подлежит восстановлению в соответствующем году.
Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за соответствующий календарный год.
Например, стоимость не облагаемых НДС товаров (работ, услуг), которые отгружены в календарном году, составила 1 500 000 руб. А общая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) - 2 000 000 руб. Значит, доля, в которой необходимо восстановить рассчитанную сумму НДС в данном календарном году, равна 75% (1 500 000 руб. / 2 000 000 руб. x 100%).
4. Определяем сумму НДС, которая будет восстановлена в соответствующем году исходя из рассчитанной доли.
Данная величина исчисляется как произведение суммы, рассчитанной в п. 2, и соответствующей доли, исчисленной в п. 3.
5. Отражаем восстановленный НДС в налоговой декларации.
Восстановленная сумма налога отражается в декларации за IV квартал соответствующего календарного года.
Рассмотрим данный порядок восстановления на примере.
ПРИМЕР
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 115 | Нарушение авторских прав