Читайте также: |
|
Для налогоплательщиков, которые начали строительство до 1 января 2006 г., Закон N 119-ФЗ предусмотрел ряд переходных положений для вычетов НДС, начисленного на объем СМР.
Так, суммы НДС, которые вы исчислили по СМР, выполненным до 1 января 2005 г., принимаются к вычету по мере окончания строительства и принятия к учету объекта ОС. Главное условие для применения вычета - налог должен быть уплачен в бюджет (п. 5 ст. 3 Закона N 119-ФЗ).
Суммы НДС, которые вы исчислили по СМР, выполненным с 1 января 2005 г. по 31 декабря 2005 г., принимаются к вычету после того, как налог будет уплачен в бюджет (п. 6 ст. 3 Закона N 119-ФЗ).
Давайте рассмотрим на примере порядок принятия к вычету НДС, исчисленного со стоимости СМР, начатых до 1 января 2006 г. Для этого воспользуемся условиями примера из разд. 19.2.2.1.
ПРИМЕР
Принятия к вычету НДС, начисленного на стоимость СМР для собственного потребления
Ситуация
Напомним, что организация "Альфа" начислила НДС по выполненным хозспособом СМР в следующем порядке:
- 31 декабря 2005 г. - НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в период с 1 января по 31 декабря 2005 г. (3 029 000 руб. x 18% = 545 220 руб.);
- 31 января 2006 г. - НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в январе 2006 г. (746 200 руб. x 18% = 134 316 руб.);
- 28 февраля 2006 г. - НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в феврале 2006 г. (345 000 руб. x 18% = 62 100 руб.);
- 1 марта 2006 г. - НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в 2004 г. (1 352 000 руб. x 18% = 243 360 руб.).
Решение
Периоды принятия к вычету сумм НДС, начисленного по СМР, выполненным хозяйственным способом, представлены в таблице.
Период, за который НДС был начислен и уплачен | Период, по итогам которого НДС принимается к вычету | Сумма, руб. |
С 01.01.2005 по 31.12.2005 (дата начисления - 31.12.2005) | январь 2006 г. | 545 220 |
За январь 2006 г. (31.01.2006) | февраль 2006 г. | 134 316 |
За февраль 2006 г. (28.02.2006) | март 2006 г. | 62 100 |
За 2004 г. (01.03.2006) | апрель 2006 г. | 243 360 |
Суммы НДС, принятые к вычету, будут отражены в декларации по НДС за соответствующий налоговый период. В частности, за январь 2006 г. - 545 220 руб., за февраль 2006 г. - 134 316 руб., за март 2006 г. - 62 100 руб. и за апрель 2006 г. - 243 360 руб.
ОТРАЖАЕМ В ДЕКЛАРАЦИИ ВЫЧЕТ НДС,
НАЧИСЛЕННОГО НА ОБЪЕМ СМР
Сумму НДС, которую вы начислили на СМР для собственного потребления, вы принимаете к вычету в том же налоговом периоде, когда его начислили (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, в декларации за налоговый период вам нужно отражать исчисленный за этот период НДС по СМР для собственного потребления как в строке 060 "Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления" разд. 3, так и в строке 160 "Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету" разд. 3 (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@).
Примечание
Подробнее о том, как заполняется декларация, читайте в гл. 34 "Декларация по НДС в 2010, 2011, 2012 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".
ОТРАЖАЕМ В ДЕКЛАРАЦИИ ВЫЧЕТ НДС,
НАЧИСЛЕННОГО НА ОБЪЕМ СМР ДО 1 ЯНВАРЯ 2009 Г.
Как отражается в налоговой декларации вычет сумм НДС по СМР для собственного потребления, которые были начислены в период с 1 января 2006 г. по 1 января 2009 г., рассмотрим на примере. Воспользуемся условиями примера из разд. 19.2.2.
ПРИМЕР
Отражения в налоговой декларации по НДС налогового вычета НДС, начисленного по СМР, выполненным хозспособом до 1 января 2009 г.
Ситуация
Организация "Альфа" с 1 января 2008 г. начала строительство склада.
31 марта 2008 г. организация начислила НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в I квартале 2008 г., - 214 920 руб. ((459 000 руб. + 408 000 руб. + 327 000 руб.) x 18%);
30 июня 2008 г. организация начислила НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение во II квартале 2008 г., - 209 700 руб. ((421 000 руб. + 450 000 руб. + 294 000 руб.) x 18%).
Сумма "входного" НДС по материалам в I квартале составила 117 000 руб., во II квартале - 118 800 руб.
Решение
На стоимость СМР, выполненных в I квартале, организация "Альфа" начислила налог 31 марта 2008 г. и отразила его в декларации за I квартал 2008 г.
Так, в налоговой декларации по НДС за I квартал 2008 г. по строке 130 разд. 3 организация отразила операцию по начислению НДС по выполненным в I квартале 2008 г. СМР следующим образом:
в графе 4 - стоимость этих работ 1 194 000 руб.;
в графе 6 - сумму налога 214 920 руб.
Одновременно:
- по строке 220 организация указала сумму "входного" НДС по материалам, который принимается к вычету в I квартале 2008 г., - 117 000 руб.;
- по строке 260 проставила прочерк.
Общая сумма налога, исчисленная к уплате (строка 040 разд. 1), с учетом других налогооблагаемых операций и иных налоговых вычетов, предположим, была равна 250 000 руб. То есть в этом случае по данной декларации организации "Альфа" необходимо было уплатить в бюджет 250 000 руб.
Заполненную декларацию организация представила в налоговый орган не позднее 21 апреля 2008 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ) и в этот же срок перечислила в бюджет общую сумму налога, исчисленную в этой декларации, - 250 000 руб.
Поскольку начисленный НДС при выполнении СМР хозспособом отражен в декларации, представленной в налоговую инспекцию за I квартал 2008 г., и уплачен в бюджет в составе общей суммы налога по этой декларации, то организация "Альфа" вправе принять сумму НДС в размере 214 920 руб. к вычету во II квартале 2008 г. Поэтому при заполнении декларации за II квартал 2008 г. организация "Альфа" в графе 4 по строке 260 разд. 3 отразит сумму НДС в размере 214 920 руб.
Аналогичным образом организация отразит в декларации за II и III кварталы 2008 г. "входной" НДС по материалам и НДС на стоимость СМР, выполненных во II квартале 2008 г.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 73 | Нарушение авторских прав