Раздельный учет

Для целей обложения НДС вы должны отдельно учитывать каждую операцию, которая облагается по ставке 0% (п. 6 ст. 166 НК РФ).

Нужно также раздельно учитывать суммы "входного" НДС по товарам, работам, услугам, которые одновременно используются в операциях, облагаемых по ставке 0%, и в других операциях (Письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-08/172, от 27.06.2012 N 03-07-08/163, от 11.04.2012 N 03-07-08/101, от 20.02.2012 N 03-07-08/42, от 07.02.2012 N 03-07-08/31, от 02.02.2012 N 03-07-08/27, от 23.01.2012 N 03-07-08/11, от 22.12.2011 N 03-07-08/356, от 22.12.2011 N 03-07-08/360, от 22.12.2011 N 03-07-08/355). Исключений из этого правила Налоговый кодекс РФ не устанавливает. В свою очередь, правило, предусмотренное абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, в данном случае неприменимо, поскольку оно действует в отношении необлагаемых операций (Письмо Минфина России от 05.05.2011 N 03-07-13/01-15).

Необходимость ведения раздельного учета обусловлена различными правилами принятия к вычету "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для операций, облагаемых по нулевой ставке, и иным товарам (работам, услугам).

Однако правила ведения раздельного учета Налоговым кодексом РФ не установлены. Поэтому вы должны разработать их самостоятельно и закрепить в приказе об учетной политике организации (п. 10 ст. 165 НК РФ, Письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-08/172, от 27.06.2012 N 03-07-08/163, от 11.04.2012 N 03-07-08/101). Такой подход подтверждается и судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 02.04.2010 N КА-А40/2846-10, ФАС Поволжского округа от 09.07.2009 N А57-5373/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 11.09.2009 N ВАС-11963/09)).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Заметим, что представлять документы, подтверждающие ведение раздельного учета, для обоснования применения вычета вы не обязаны (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 20.07.2010 N КА-А41/7691-10, от 07.10.2008 N КА-А40/8592-08, от 11.09.2008 N КА-А40/6520-08).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

ИСЧИСЛЯЕМ СУММУ НДС, ЗАПОЛНЯЕМ СООТВЕТСТВУЮЩИЕ

РАЗДЕЛЫ ДЕКЛАРАЦИИ И ПРЕДСТАВЛЯЕМ ВМЕСТЕ С ДОКУМЕНТАМИ

В НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКЦИЮ

Порядок исчисления налога и, как следствие, порядок заполнения и представления соответствующих разделов декларации по НДС зависит от того, в какой срок вы собрали пакет подтверждающих экспорт документов: до истечения 180 календарных дней или после.

ЕСЛИ ДОКУМЕНТЫ СОБРАНЫ

В ТЕЧЕНИЕ 180 КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ

Примечание

Для товаров, помещенных под таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2008 г. по 31 марта 2010 г. включительно, срок для подтверждения экспорта составлял 270 календарных дней. Соответствующие изменения были внесены в п. 9 ст. 165 НК РФ п. 1 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ.

После того как документы по соответствующему перечню будут собраны, вам необходимо исчислить налог и заполнить разд. 4 декларации по НДС (абз. 17 п. 3 Порядка заполнения декларации).

Однако, прежде чем заполнить указанный раздел декларации, налогоплательщику предстоит выполнить определенные действия. Рассмотрим их на примере.

ПРИМЕР

Последовательности действий налогоплательщика в случае, когда документы собраны вовремя

Ситуация

Организация "Альфа" заключила контракт от 11 января 2012 г. N 1 на поставку товара в Германию автомобильным транспортом.

Товар, поставляемый в Германию, организация "Альфа" приобрела 13 января 2012 г. у организации "Бета" за 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.).

При приобретении товара были осуществлены транспортные расходы в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Товар и расходы по доставке оплачены также 13 января 2012 г. В тот же день получены счета-фактуры от организации "Бета" и от транспортной организации.

Отгрузка товара произведена 27 января 2012 г. (на таможенной декларации N 101010100 проставлена эта дата с отметкой "Выпуск разрешен").

Стоимость отгруженного товара по контракту равна 8000 евро. Оплата производится в евро. Предположим, что курс евро на момент перехода права собственности составляет 36,0055 руб/евро.

Иностранная компания оплатила товар 1 февраля 2012 г., когда курс евро составлял 35,9724 руб/евро (курс условный).

Поскольку поставленный в Германию товар помещен под таможенную процедуру экспорта 27 января 2012 г., организация "Альфа" вправе собирать документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС, до 25 июля 2012 г. (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ).

Предположим, что организация "Альфа" собрала полный пакет документов в соответствии с перечнем, установленным п. 1 ст. 165 НК РФ, 4 июля 2012 г.

До января 2012 г., а также в феврале - июле 2012 г. организация "Альфа" экспортные поставки и иные операции, облагаемые НДС по ставке 0%, не осуществляла.

Решение

Что необходимо сделать организации "Альфа".

Шаг первый.

13 января 2012 г. зарегистрировать в журнале учета полученных счетов-фактур счета-фактуры, полученные от организации "Бета" и транспортной организации.

Шаг второй.

В бухгалтерском учете сделать следующие записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
13 января 2012 г.
Произведена оплата организации "Бета"			177 000	Выписка банка по расчетному счету
Произведена оплата транспортной организации			11 800	Выписка банка по расчетному счету
Оприходован приобретенный товар			150 000	Отгрузочные документы поставщика
Учтен НДС, предъявленный организацией "Бета"			27 000	Счет-фактура организации "Бета"
Отражены расходы по доставке приобретенного товара			10 000	Акт приемки- сдачи оказанных услуг
Учтен НДС по транспортным расходам			1 800	Счет-фактура транспортной организации
27 января 2012 г.
Отражена реализация товара на экспорт (8000 x 36,0055)		90-1	288 044	Контракт, Таможенная декларация, Товарно- транспортная накладная
Списана фактическая себестоимость реализованного товара	90-2		160 000	Бухгалтерская справка

Шаг третий.

Не позднее 3 февраля 2012 г. выписать счет-фактуру в двух экземплярах на стоимость товара, реализованного на экспорт. Счет-фактуру нужно зарегистрировать в журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Шаг четвертый.

В бухгалтерском учете сделать следующие записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
1 февраля 2012 г.
Отражена отрицательная курсовая разница (8000 x (36,0055 - 35,9724))	91-2		264,8	Бухгалтерская справка
Поступила оплата от иностранного покупателя (8000 x 35,9724)			287 779,2	Выписка банка по транзитному валютному счету

Напомним, что согласно п. 3 ст. 153 НК РФ полученная от иностранного покупателя валютная выручка пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Следовательно, в данном случае величина экспортной выручки равна 288 044 руб.

Шаг пятый.

30 сентября 2012 г. (на дату определения налоговой базы по экспортной реализации) зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, составленный и зарегистрированный ранее в журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 9 ст. 167 НК РФ). При этом выручку от реализации в соответствующих графах книги продаж организация "Альфа" должна отразить в размере 288 044 руб. - по курсу на дату отгрузки (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Шаг шестой.

30 сентября 2012 г. (на последний день налогового периода, в котором возникает право на вычет сумм "входного" НДС) зарегистрировать в книге покупок счета-фактуры, полученные от организации "Бета" и транспортной организации, ранее зарегистрированные в журнале учета полученных счетов-фактур.

Шаг седьмой.

В бухгалтерском учете сделать следующие записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
30 сентября 2012 г.
Принят к вычету "входной" НДС (27 000 + 1800)			28 800	Контракт, Таможенная декларация, Счета-фактуры

В данном случае организация "Альфа" собрала пакет подтверждающих экспорт документов в III квартале. Кроме того, ею соблюдены общие условия для принятия "входного" НДС к вычету (имеются счета-фактуры поставщиков, товары (работы, услуги) приняты к учету).

Поэтому в III квартале организация "Альфа" вправе принять к вычету суммы "входного" НДС по экспортированному товару и отразить их в разд. 4 декларации за этот же период (п. 3 ст. 172 НК РФ, абз. 2 п. 41.3 Порядка заполнения декларации).

Шаг восьмой.

Поскольку документы, обосновывающие применение нулевой ставки по экспортной операции, собраны организацией в III квартале 2012 г., она должна заполнить разд. 4 декларации по НДС за III квартал 2012 г. и в срок не позднее 22 октября 2012 г. представить декларацию в налоговую инспекцию вместе с пакетом подтверждающих документов (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Полный пакет документов, собранных до истечения 180-дневного срока, и декларация представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором указанные документы были собраны (п. 5 ст. 174, п. 9 ст. 167 НК РФ).

В разд. 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" организация заполнит соответствующие графы по коду операции 1010401:

графа 2 - 288 044 руб. (переносится из книги продаж по записи 30 сентября 2012 г.);

графа 3 - 28 800 руб. (переносится из книги покупок).

По строке 010 организация укажет сумму налога, исчисленную к уменьшению (гр. 3 + гр. 4 - гр. 5), - 28 800 руб.

Обратите внимание!

Сумма строки 010 данного раздела учитывается при расчете общей суммы налога по всем операциям, облагаемым НДС, которая отражается по строке 040 или 050 разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика" декларации по НДС за III квартал 2011 г. (абз. 3 п. 34.3, абз. 2 п. 34.4 Порядка заполнения декларации).

Представив в налоговую инспекцию разд. 4 в составе декларации по НДС, организация "Альфа" подтвердит свое право не облагать экспортную реализацию по ставке 10 или 18%.

Шаг девятый.

В бухгалтерском учете отразить возмещение НДС.

При получении уведомления от налоговой инспекции о принятии решений о возмещении налога, а также о зачете возмещаемых сумм в счет недоимки (например, по налогу на прибыль в федеральный бюджет), пени, штрафов и (или) текущих платежей (п. п. 4, 9 ст. 176 НК РФ) организация "Альфа" в бухгалтерском учете сделает запись.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Сумма НДС, подлежащая возмещению, направлена на уменьшение задолженности по налогу на прибыль в федеральный бюджет	68-налог на прибыль	68-НДС	28 800	Решение налоговой инспекции о подтверждении права на применение ставки 0%, Уведомление о зачете

Если у организации "Альфа" отсутствует задолженность по федеральным налогам, а также пеням и штрафам, то НДС возвращается на расчетный счет органом Федерального казначейства (п. п. 6, 8, 9 ст. 176 НК РФ). В этом случае организация "Альфа" в бухгалтерском учете сделает запись.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Возмещен из бюджета НДС по экспортной операции			28 800	Решение налоговой инспекции, Выписка по расчетному счету

Примечание

Подробнее с порядком возмещения (зачета, возврата) сумм "входного" НДС вы можете ознакомиться в разд. 13.2 "Возмещение "входного" НДС".

Дата добавления: 2015-11-28