Заявительный порядок

ВОЗМЕЩЕНИЯ "ВХОДНОГО" НДС

Заявительный порядок возмещения НДС позволяет налогоплательщикам вернуть (зачесть) суммы налога еще до завершения камеральной проверки декларации. Указанный порядок возмещения применяется начиная с подачи декларации по НДС за I квартал 2010 г. (п. 12 ст. 176, ст. 176.1 НК РФ, п. 9 ст. 2, ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ).

Для применения ускоренного порядка возмещения НДС нужно соответствовать определенным критериям.

Итак, воспользоваться правом на ускоренное возмещение НДС можно, если (п. 2 ст. 176.1 НК РФ):

1) за три предшествующих года до года подачи заявления на применение заявительного порядка вы уплатили в совокупности 10 млрд руб. налогов, а именно НДС, НДПИ, акцизы, налог на прибыль. В сумму уплаченных налогов помимо непосредственно списанных со счета налогоплательщика средств (в том числе излишне уплаченных или излишне взысканных) включаются зачтенные в указанный период суммы налогов. Во-первых, это суммы НДС и акцизов, зачтенные в порядке ст. ст. 176, 176.1, 203 НК РФ в счет уплаты НДС, НДПИ, акцизов, налога на прибыль. А во-вторых, суммы иных налогов (кроме НДС, НДПИ, акцизов, налога на прибыль), зачтенные в порядке ст. ст. 78, 79 НК РФ в счет уплаты НДС, НДПИ, акцизов, налога на прибыль (Письмо ФНС России от 23.07.2010 N АС-37-2/7390@). Заметьте, что не нужно учитывать налоги, уплаченные при перемещении товаров через границу РФ, а также перечисленные вами в качестве налоговых агентов.

При этом совокупная величина учитываемых налогов уменьшается на возвращенные в порядке ст. ст. 78 и 79 НК РФ суммы излишне уплаченных или взысканных НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ. Исключение составляют суммы НДС и акцизов, возвращенные за три предшествующих года в порядке ст. ст. 176, 176.1, 203 НК РФ (Письма Минфина России от 13.07.2010 N 03-07-08/200, от 29.04.2010 N 03-07-08/142, от 01.04.2010 N 03-07-08/84, ФНС России от 23.07.2010 N АС-37-2/7390@).

Отметим, что применить заявительный порядок можно только по истечении определенного срока после создания организации. А именно с момента учреждения до дня подачи декларации с суммой НДС к возмещению должно пройти не менее трех лет;

2) вместе с декларацией, в которой сумма НДС указана к возмещению, вы представите банковскую гарантию. В ней должно быть предусмотрено, что банк обязуется уплатить в бюджет возмещенные вам в ускоренном порядке суммы НДС, если решение о таком возмещении впоследствии будет полностью или частично отменено (п. 2 ст. 176.1 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не ограничивает возможное количество банковских гарантий, которые могут быть представлены. Однако согласно разъяснениям Минфина России для применения заявительного порядка возмещения НДС налогоплательщик может представить только одну банковскую гарантию, выданную на полную сумму НДС к возмещению (Письмо от 27.12.2011 N 03-07-15/132).

Начиная с 2012 г. банковская гарантия, как и заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС, может быть представлена в течение пяти дней со дня подачи декларации (п. п. 6.1, 7 ст. 176.1 НК РФ, пп. "б" п. 21 ст. 2, ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ). В то же время ранее в случае, если банковская гарантия была представлена не одновременно с декларацией, а позже, в применении заявительного порядка возмещения НДС могли отказать (Письмо Минфина России от 06.12.2010 N 03-07-08/355).

Согласно п. 4 ст. 176.1 НК РФ в качестве гаранта может выступать только тот банк, который соответствует установленным требованиям. Так, например, величина собственных средств должна составлять не менее 1 млрд руб.

Примечание

Напомним, что до 1 января 2012 г. для банков также действовало требование о минимальной величине уставного капитала (500 млн руб.).

Однако с указанной даты оно отменено и потому не применяется (пп. "а" п. 21 ст. 2, ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ).

Если банк отвечает всем требованиям п. 4 ст. 176.1 НК РФ, Минфин России заносит его в специальный перечень.

Примечание

Соответствующий перечень размещен для общего доступа на сайте Минфина России (www.minfin.ru) и ежемесячно обновляется (см. также Письма Минфина России от 28.04.2010 N 05-07-12/4, ФНС России от 16.03.2010 N ШС-22-3/182@).

Сведения для формирования перечня представляет Центральный банк РФ (п. п. 4, 5 ст. 176.1 НК РФ, см. Письмо Минфина России от 28.04.2010 N 05-07-12/4).

Отметим, что банковские гарантии, выданные филиалами банков, включенных в перечень, в данном случае равноценны гарантиям, предоставляемым самими банками. Об этом сказано в Письме Банка России от 01.06.2010 N 04-15-7/2630 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 15.06.2010 N ШС-37-3/4049@). Кроме того, гарантию может выдать любой банк вне зависимости от того, зарегистрирован он в том же субъекте РФ, что и налогоплательщик, или нет. Главное, чтобы он был включен в перечень, сформированный Минфином России (Письмо Минфина России от 21.10.2010 N 03-07-11/415).

Напомним, что основные положения о банковской гарантии предусмотрены ст. ст. 368 - 379 ГК РФ. Кроме того, для банковской гарантии в целях ускоренного возмещения НДС установлены специальные требования (п. 6 ст. 176.1 НК РФ). В частности:

1) она должна быть безотзывной и непередаваемой;

2) в гарантии не должно быть указаний для налогового органа о представлении банку документов, которые не предусмотрены ст. 176.1 НК РФ;

3) срок ее действия должен быть не меньше восьми месяцев со дня подачи налоговой декларации с суммой НДС к возмещению;

4) сумма, на которую выдана гарантия, должна полностью покрывать обязательства по возврату в бюджет суммы НДС, которая заявляется к возмещению.

Примечание

По заявлению налогоплательщика ускоренный порядок может применяться к части суммы НДС, заявленной к возмещению в декларации. В этом случае банковскую гарантию можно представить лишь на ту сумму налога, которая заявлена к возмещению в порядке ст. 176.1 НК РФ (пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.06.2012 N 03-07-08/145);

5) гарантия должна допускать бесспорное списание денежных средств со счета гаранта, если последний не исполнит в срок требования об уплате суммы по гарантии. Но при условии, что требование направлено до окончания срока действия гарантии.

Если вы выполнили все перечисленные требования, то вы вправе претендовать на возмещение НДС в заявительном порядке, который позволит вам вернуть (зачесть) излишне уплаченные средства в более короткие сроки по сравнению с общим порядком возмещения НДС, установленным ст. 176 НК РФ.

Примечание

Вы можете заявить к возврату сумму НДС в меньшем размере, чем предъявили к возмещению в декларации. По мнению ФНС России, это не противоречит нормам ст. 176.1 НК РФ (Письмо от 07.11.2011 N ЕД-4-3/18516@).

Подробную процедуру возврата налога мы изложили на схеме (приложение 2 к настоящей главе).

Необходимо отметить, что обоснованность суммы НДС, которую вы заявили к возмещению, налоговый орган проверяет путем проведения камеральной налоговой проверки декларации в соответствии со ст. 88 НК РФ (п. 11 ст. 176.1 НК РФ). Процедура проверки декларации и вынесения решений по ее результатам рассмотрена поэтапно на схеме (приложение 3 к настоящей главе).

Кроме того, если вы согласно ст. 81 НК РФ будете подавать уточненную налоговую декларацию по НДС, то вы должны обратить внимание на следующие особенности:

- решение о возмещении (отказе в возмещении) НДС в заявительном порядке по ранее поданной декларации принимать не будут, если уточненную декларацию вы подадите до дня, когда такое решение должны были принять;

- решение по первичной декларации отменят, если уточненную декларацию вы представите после принятия такого решения, но до завершения камеральной проверки. Решение отменяется не позднее дня, следующего за днем подачи уточненной декларации. И на следующий день налоговые органы должны сообщить налогоплательщику об отмене решения. Соответственно, в этом случае возмещенные (зачтенные) вам суммы вы должны вернуть. Кроме того, налоговые органы начислят на эти суммы проценты, которые вы должны будете уплатить (п. 24 ст. 176.1 НК РФ). При этом возмещенные суммы НДС с учетом начисленных процентов нужно вернуть независимо от того, большая или меньшая сумма налога указана к возмещению в уточненной декларации. Тем не менее вы не лишаетесь права на заявительный порядок возмещения сумм НДС, отраженных в уточненной декларации. На это указывает Минфин России в Письме от 01.04.2010 N 03-07-08/84.

Как видим, чтобы иметь возможность применить ускоренный порядок возмещения НДС, необходимо соблюсти достаточное количество условий, некоторые из которых трудновыполнимы на практике. Поэтому полагаем, что далеко не все налогоплательщики смогут воспользоваться этой, на первый взгляд такой заманчивой, возможностью.

13.2.2. ВОЗМЕЩЕНИЕ "ВХОДНОГО" НДС ЭКСПОРТЕРАМИ

Возмещение налога при совершении экспортных операций вызывает наибольшее количество споров с налоговыми органами. Это связано с тем, что в отличие от возмещения "входного" НДС по внутренним операциям при возмещении налога при экспорте налогоплательщик вместе с декларацией должен представить также пакет документов, подтверждающих применение ставки 0% (ст. 165 НК РФ). А это значит, что у налоговиков есть больше оснований для отказа. Как правило, отказ возместить налог вынуждает налогоплательщиков обращаться в арбитражный суд.

Примечание

О возмещении НДС в ускоренном порядке вы можете узнать в разд. 13.2.1 "Заявительный порядок возмещения "входного" НДС".

В конце 2007 г. Пленум ВАС РФ разъяснил некоторые вопросы, связанные с судебными спорами по поводу отказа в возмещении НДС (Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 65). Остановимся на некоторых из них.

1. Перед обращением в суд налогоплательщик должен обязательно пройти внесудебную процедуру. А именно:

- подать декларацию по НДС и заявление о зачете (возврате) НДС непосредственно в налоговую инспекцию;

- представить вместе с декларацией полный комплект документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;

- по требованию налоговиков представить документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Если внесудебная процедура не соблюдена, то суд отказывает в удовлетворении заявления либо оставляет его без рассмотрения (п. 3 Постановления).

Отметим, что эти разъяснения применяются региональными судами при рассмотрении споров (см. Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 17.03.2008 N Ф08-880/08-310А, ФАС Московского округа от 11.03.2008 N КА-А40/1630-08-П).

2. Налоговики не могут отказать в возмещении налога, не истребовав и не проверив соответствующие документы (абз. 2 п. 4 Постановления).

3. Наличие в документах, подтверждающих право на вычет, незначительных дефектов формы и содержания не означает, что документы не представлены. Оценивать значительность дефектов будет суд (абз. 6 п. 2 Постановления).

4. Если документы, подтверждающие вычеты, не были направлены налоговикам по их требованию, но впоследствии были предъявлены в судебное заседание, то необходимо выяснить причины их непредставления в налоговый орган. Только при наличии уважительных причин суд рассматривает заявление об отказе в возмещении налога по существу. В противном случае считается, что внесудебная процедура возмещения НДС не соблюдена (п. 2 Постановления).

Вот основные моменты, которые, на наш взгляд, помогут налогоплательщику избежать отказа в удовлетворении иска по формальным основаниям и ускорить возврат налога.

Дата добавления: 2015-11-28