|
Читайте также: |
Продавец товаров (работ, услуг) должен выставить корректировочный счет-фактуру в том случае, если изменяется стоимость отгруженных им товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Это может произойти в том числе из-за уменьшения или увеличения цены или количества (объема) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). В корректировочном счете-фактуре отражается как новая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), так и изменение стоимости.
Корректировочный счет-фактура выставляется, в частности, в следующих случаях:
- после отгрузки товаров (передачи работ, услуг) их стоимость увеличилась или уменьшилась (например, покупателю была предоставлена ретроспективная скидка);
- при приемке товара покупатель выявил недостачу (Письма Минфина России от 12.05.2012 N 03-07-09/48, ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4100@);
- покупатель возвращает продавцу товары, не принятые на учет (Письма Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 07.08.2012 N 03-07-09/109, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@);
- покупатель вместо возврата некачественного товара (в том числе принятого на учет) утилизирует его по согласованию с продавцом (Письмо Минфина России от 13.07.2012 N 03-07-09/66);
- покупатель, который не является плательщиком НДС, возвращает продавцу оприходованный товар (Письма Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 16.05.2012 N 03-07-09/56).
Примечание
Корректировочный счет-фактура не выставляется, если изменение стоимости происходит в связи с исправлением арифметической или технической ошибки, возникшей из-за неправильного ввода цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В таких случаях следует внести исправления в счет-фактуру (Письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-09/119, от 08.08.2012 N 03-07-15/102, от 31.07.2012 N 03-07-09/95, от 16.04.2012 N 03-07-09/36, от 05.12.2011 N 03-07-09/46, от 30.11.2011 N 03-07-09/44).
Кроме того, по мнению Минфина России, корректировочный счет-фактура не выставляется и тогда, когда итоговая цена партии товаров определяется после отгрузки на основании котировок. Как отмечают чиновники, в данном случае в "отгрузочный" счет-фактуру, составленный с указанием плановых цен, также вносятся исправления, поскольку расчет цены товаров не изменяется (Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-07-09/45).
Если ошибка допущена в корректировочном счете-фактуре, необходимо оформить новый исправленный экземпляр этого документа (п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
Подробнее о порядке внесения исправлений в счет-фактуру (в том числе корректировочный) вы можете узнать в разд. 12.1.6 "Как исправить ошибки в новом счете-фактуре, в том числе корректировочном (по формам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 1137)".
Перед тем как выставить корректировочный счет-фактуру, следует получить согласие (уведомить) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Оно может быть подтверждено договором, соглашением или иным соответствующим первичным документом.
Примечание
Исходя из норм абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ достаточно подтвердить факт уведомления покупателя об изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).
В то же время во избежание конфликтных ситуаций с контрагентом целесообразно заручиться его согласием, особенно в случае увеличения стоимости товаров (работ, услуг).
Таким образом, если начиная с 1 октября 2011 г. с согласия (с ведома) покупателя происходит изменение стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав (т.е. составлен первичный документ на изменение стоимости), продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру (Письмо ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ (п. 1)). Это относится в том числе и к товарам (работам, услугам, имущественным правам), отгруженным (выполненным, оказанным, переданным) до 1 октября 2011 г. (Письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-09/116, от 14.02.2012 N 03-07-09/07, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@).
Например, организация "Альфа" во II квартале 2012 г. поставила организации "Бета" партию товара. В III квартале организация "Альфа" за достижение определенного объема закупок предоставила покупателю скидку, направив уведомление об этом 9 августа 2012 г.
13 августа 2012 г. организация "Альфа" составила корректировочный счет-фактуру, отразив в нем стоимость товаров и суммы НДС как до, так и после изменения, а также величину разницы.
Отметим, что при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцу придется выставить новый корректировочный счет-фактуру, в который переносятся данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры (Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-07-09/45).
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 125 | Нарушение авторских прав