Утвержденным Постановлением правительства РФ n 1137)

Правилами заполнения счетов-фактур, утвержденными Постановлением N 1137, предусмотрен новый порядок исправления счетов-фактур (в том числе корректировочных).

Так, если счета-фактуры (в том числе корректировочный) составлены после даты вступления в силу указанного Постановления, исправления вносятся путем выставления новых экземпляров таких счетов-фактур с внесенными изменениями (абз. 2 п. 7 Правил заполнения счетов-фактур, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Если же документ составлен до указанной даты, исправления в счет-фактуру вносятся согласно прежним правилам (п. 2 Постановления N 1137).

Следует учитывать, что согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. допускалось применять как новую форму счета-фактуры (утв. Постановлением N 1137), так и прежнюю (утв. Постановлением N 914) (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)). Начиная с указанной даты счет-фактуру нужно выставлять только по новой форме.

Примечание

О прежнем порядке исправления счетов-фактур, утвержденном Постановлением N 914, вы можете узнать в разд. 12.2.5 "Исправление ошибок в счетах-фактурах по прежним (старым) Правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 914".

Отметим также, что правомерность исправления счетов-фактур путем выставления новых экземпляров по прежним правилам является спорным вопросом. Подробнее об этом см. раздел "Ситуация: Можно ли согласно прежним (старым) правилам вместо внесения исправлений в счет-фактуру оформить дубликат?".

Рассмотрим новые правила исправления счетов-фактур подробнее.

Прежде всего отметим, что вносить исправления в счета-фактуры (в том числе корректировочные) нужно, только если в них обнаружены ошибки, которые не позволяют налоговым органам идентифицировать (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры):

- продавца;

- покупателя;

- наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав и их стоимость;

- налоговую ставку;

- сумму НДС.

Если внести исправления все же необходимо, то выставляется новый (исправленный) экземпляр, в строке 1а которого указываются порядковый номер и дата внесения изменений (пп. "б" п. 1, абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

При этом в строке 1 нового экземпляра (для корректировочного счета-фактуры - также в строке 1б) нужно указать данные первоначального экземпляра (номер и дату) (абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры). Далее указываются остальные реквизиты с правильными значениями.

Новый экземпляр подписывают руководитель и главный бухгалтер организации (иные уполномоченные лица) или индивидуальный предприниматель, который также указывает реквизиты свидетельства о государственной регистрации (абз. 5 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, абз. 3 п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Напомним, что с 1 октября 2011 г. действуют специальные правила исправления счетов-фактур в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), в том числе из-за изменения их цены или количества (объема).

Теперь в таких ситуациях продавец выставляет корректировочный счет-фактуру (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Такие положения были введены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ (п. 16 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).

Примечание

Если изменение стоимости произошло по причине исправления технической ошибки, возникшей из-за неправильного ввода цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), или арифметической ошибки, то корректировочный счет-фактура не выставляется (Письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-09/119, от 08.08.2012 N 03-07-15/102, от 31.07.2012 N 03-07-09/95, от 16.04.2012 N 03-07-09/36, от 05.12.2011 N 03-07-09/46, от 30.11.2011 N 03-07-09/44). В этом случае следует внести исправления в счет-фактуру.

Кроме того, по мнению Минфина России, корректировочный счет-фактура не выставляется и тогда, когда итоговая цена партии товаров определяется после отгрузки на основании котировок. Как отмечают чиновники, в данном случае необходимо внести исправления в "отгрузочный" счет-фактуру, составленный с указанием плановых цен, поскольку расчет цены товаров не изменяется (Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-07-09/45).

В связи с этим может возникнуть ситуация, когда необходимо внести исправления в счет-фактуру, к которому составлен корректировочный счет-фактура (или несколько таких счетов-фактур). Следует учитывать, что в данном случае исправленный экземпляр счета-фактуры составляется без учета изменений, указанных в корректировочных счетах-фактурах (абз. 1 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).

Дата добавления: 2015-11-28