|
Читайте также: |
С 1 апреля 2011 г. объектом налогообложения по НДС не признается реализация (передача) на территории РФ государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными предприятиями (учреждениями) и составляющего государственную или муниципальную казну, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 23.05.2012 N 03-07-03/89, от 30.12.2011 N 03-07-14/133, от 04.05.2011 N 03-07-14/44, от 01.02.2011 N 03-07-14/04, ФНС России от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4782@ (п. 2)) <1>. Однако, по мнению ФНС России, положения пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ не распространяются на операции по реализации государственного имущества, составляющего государственную казну РФ (Письмо от 12.05.2011 N КЕ-4-3/7618@). Объекты, относящиеся исключительно к федеральной собственности, установлены в Приложении 1 к Постановлению ВС РФ от 27.12.1991 N 3020-1.
--------------------------------
<1> Субъектами малого и среднего предпринимательства признаются юридические лица и индивидуальные предприниматели, отнесенные к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"). Условия отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства установлены п. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ.
Данные изменения предусмотрены Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ (п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Закона N 395-ФЗ).
Примечание
Операции по приобретению государственного или муниципального имущества, реализация которого не признается объектом налогообложения по НДС, необходимо отразить в разд. 7 налоговой декларации по НДС (п. 44 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, Письмо ФНС России от 12.05.2011 N КЕ-4-3/7618@).
Следует отметить, что Закон N 395-ФЗ не распространяет нововведение на периоды, предшествующие вступлению в силу изменений. Следовательно, новые правила распространяются только на правоотношения, которые возникли с 1 апреля 2011 г.
Момент реализации имущества в данном случае будет определяться днем регистрации перехода права собственности на него (ст. 39 НК РФ). Если в документе, подтверждающем передачу права собственности, указана дата 1 апреля 2011 г. или более поздняя, то объекта налогообложения не возникает. Поэтому покупатель налоговым агентом не является и НДС не уплачивает. Подтверждающим документом является свидетельство о государственной регистрации прав (п. 3 ст. 131 ГК РФ, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ). При этом не имеет значения, в какой период оплачивалась недвижимость (см. также Письма Минфина России от 13.07.2011 N 03-07-14/66, от 04.05.2011 N 03-07-14/44, от 22.04.2011 N 03-07-14/37).
Необходимо учитывать, что в некоторых случаях при приобретении субъектами малого и среднего предпринимательства арендуемого государственного (муниципального) имущества после 1 апреля 2011 г., покупатели обязаны уплатить НДС. Такими обстоятельствами являются:
- изменение решения об условиях приватизации при отказе субъектов малого и среднего предпринимательства от заключения договора купли-продажи;
- утрата субъектами малого и среднего предпринимательства преимущественного права на приобретение арендуемого имущества <2>.
--------------------------------
<2> Условия предоставления субъектам малого и среднего предпринимательства преимущественного права на приобретение имущества из государственной собственности субъекта Российской Федерации или муниципальной собственности установлены ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 N 159-ФЗ.
В указанных случаях приватизация имущества осуществляется на основании Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества". Напомним, что НДС не уплачивается при реализации государственного (муниципального) имущества, выкупаемого на основании Федерального закона от 22.07.2008 N 159-ФЗ (пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ). А поскольку в данном случае применяются положения Закона N 178-ФЗ, налоговому агенту необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС. При этом налог определяется расчетным методом исходя из цены, указанной в договоре, без увеличения ее на сумму налога (Письмо Минфина России от 25.07.2011 N 03-07-07/35).
Например, организация "Альфа" (субъект среднего предпринимательства) приобретает арендуемое у Комитета земельных и имущественных отношений нежилое помещение за 950 000 руб. Однако преимущественное право на приобретение арендуемого имущества организацией утрачено, так как объект включен в перечень муниципального имущества, предназначенного для передачи во владение и (или) в пользование субъектам малого и среднего предпринимательства (п. 4 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 N 159-ФЗ).
Поэтому при оплате приобретенного нежилого помещения организация "Альфа", как налоговый агент, удержала и перечислила в бюджет НДС в сумме 144 915 руб. (950 000 x 18/118).
СИТУАЦИЯ: Нужно ли уплачивать НДС, если государственное (муниципальное) имущество приобретено до 1 апреля 2011 г., а оплачено после этой даты (в том числе при предоставлении рассрочки платежа)?
Как мы уже отмечали, пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ распространяется только на правоотношения, возникшие с 1 апреля 2011 г.
Следовательно, до этой даты реализация государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными предприятиями (учреждениями), облагалась НДС независимо от того, кто приобретал имущество.
Напомним, что реализация (продажа) - это передача товара продавцом в собственность покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому если право собственности на приобретенное государственное или муниципальное имущество перешло к вам до 1 апреля 2011 г., то возникает объект налогообложения по НДС (реализация) (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А значит, вы как налоговый агент при выплате дохода продавцу (в случае предоставления рассрочки платежа - при каждой выплате дохода) должны исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС, даже если оплата производится после 1 апреля 2011 г. (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 19.06.2012 N 03-07-14/59, от 08.11.2011 N 03-07-11/305, от 08.11.2011 N 03-07-11/302, от 29.08.2011 N 03-07-14/88, от 29.07.2011 N 03-07-07/40, от 11.04.2011 N 03-07-11/88, от 23.03.2011 N 03-07-14/18, от 23.03.2011 N 03-07-14/17, ФНС России от 16.09.2011 N ЕД-2-3/753, от 23.06.2011 N АС-3-3/2148@, от 12.05.2011 N КЕ-4-3/7618@).
Если оплата производится в рассрочку с уплатой процентов, начисленные проценты также облагаются НДС как суммы, связанные с оплатой имущества (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Так разъяснил Минфин России (Письмо от 27.02.2012 N 03-07-14/25).
Таким образом, если вы приобрели государственное (муниципальное) имущество до 1 апреля 2011 г., вы должны в качестве налогового агента исчислить уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС независимо от того, как и когда произведена оплата.
Например, организация "Альфа" (субъект среднего предпринимательства) по договору купли-продажи от 28 февраля 2011 г. приобрела у Комитета земельных и имущественных отношений нежилое помещение. При этом договором предусмотрено, что оплата производится в рассрочку, равными частями до 28 февраля 2012 г. Право собственности переходит к организации "Альфа" после полного погашения задолженности.
С каждого платежа, перечисляемого продавцу, организация "Альфа" в качестве налогового агента должна исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 59 | Нарушение авторских прав