Читайте также:
|
По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги) (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Например, по месту деятельности исполнителя определяется место реализации работ (услуг), связанных с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита (кроме услуг, указанных в пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ) при перевозке от места прибытия в РФ до места убытия из РФ (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ). В аналогичном порядке определяется место реализации посреднических услуг, которые российская организация оказывает иностранной организации на основании агентского договора (договора комиссии) (Письма Минфина России от 02.12.2011 N 03-07-08/339, от 31.12.2009 N 03-07-08/280, от 16.07.2009 N 03-07-08/154, УФНС России по г. Москве от 28.09.2009 N 16-15/100533).
Напомним, что местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
При отсутствии государственной регистрации место осуществления деятельности определяется на основании:
- места, указанного в учредительных документах организации;
- места управления организацией;
- места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации;
- места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство);
- места жительства индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 148 НК РФ).
ПРИМЕР
Определения места реализации услуг
Ситуация
Российская компания сдает в аренду иностранной организации автотранспортные средства.
Решение
Для услуг, не поименованных в пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, место оказания услуг определяется по месту осуществления деятельности исполнителя. Услуги по сдаче в аренду автотранспортных средств исключены из абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Следовательно, российская организация, оказывающая услуги по сдаче в аренду автомобилей, обязана исчислить НДС (Письмо Минфина России от 22.05.2008 N 03-07-08/120).
Также на территории РФ облагаются НДС следующие работы (услуги), которые российский налогоплательщик выполняет (оказывает) для иностранного заказчика:
- по ведению реестра владельцев ценных бумаг, включая услуги по внесению записи в реестр и предоставлению выписок из него (Письмо Минфина России от 15.02.2010 N 03-07-08/37);
- по прогнозу полезных ископаемых методом дистанционного зондирования земли, выполняемые посредством анализа данных космических снимков земли (Письмо Минфина России от 23.11.2011 N 03-07-08/327);
- по переводу технической документации (Письма Минфина России от 06.10.2008 N 03-07-08/225, УФНС России по г. Москве от 06.03.2009 N 16-15/0206637);
- по сертификации продукции (например, продукции автомобилестроения) (Письма Минфина России от 24.05.2011 N 03-07-08/155, от 19.11.2010 N 03-07-08/316);
- по определению соответствия показателям безопасности и качества пищевых продуктов (Письмо Минфина России от 21.05.2012 N 03-07-08/140);
- по передаче права требования дебиторской задолженности, вытекающей из договора реализации товаров, облагаемой НДС (Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-07-08/111);
- по проведению расчетов с иностранными лицами на основании агентских договоров. При этом расчеты проводятся за приобретаемые российскими организациями товары (работы, услуги) (Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-07-08/114);
- по организации проведения квалификационных экзаменов (Письмо Минфина России от 06.04.2011 N 03-07-08/99);
- по производству рекламных видеороликов (Письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-08/131);
- по ретрансляции радиопрограмм (Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-07-08/166);
- по ледовой абразии (Письмо Минфина России от 18.01.2011 N 03-07-08/12);
- по предоставлению во фрахт транспортных средств, если договор фрахтования не предусматривает перевозку товаров или пассажиров на указанных транспортных средствах (Письмо ФНС России от 13.05.2010 N ШС-20-3/658);
- до 1 октября 2011 г. - по проведению аудита, а также экологического аудита (Письма УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/61584, от 15.01.2009 N 19-11/1861).
Обратите внимание!
С 1 октября 2011 г. место реализации аудиторских услуг определяется по месту нахождения покупателя. Такие нововведения предусмотрены Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ (абз. 4 пп. "а" п. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).
Кроме того, местом реализации признается территория РФ, если российская организация оказывает услуги:
- по предоставлению в субаренду другой российской организации воздушного судна для его эксплуатации на территории иностранного государства (Письмо Минфина России от 01.07.2011 N 03-07-08/202);
- по инженерно-техническому сопровождению работ по проектированию, комплектации, строительству и ремонту недвижимого имущества на территории иностранного государства для другой российской организации (Письмо Минфина России от 08.11.2011 N 03-07-08/308);
- по супервайзерскому контролю сейсморазведочных работ и интерпретации материалов, полученных в ходе такого контроля, для иностранного представительства другой российской организации (Письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-07-08/260).
Если исполнитель указанных и иных не поименованных в пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ работ (услуг) осуществляет деятельность за пределами РФ, то местом их реализации территория РФ не является (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). Так, не облагаются НДС на территории РФ работы (услуги), которые иностранная организация оказывает российскому налогоплательщику. Например:
- по проведению конференций, семинаров, форумов и других аналогичных мероприятий (Письмо Минфина России от 05.03.2010 N 03-07-08/56);
- по разработке схем и согласованию условий реструктуризации кредиторской задолженности (Письмо Минфина России от 25.11.2011 N 03-07-08/333);
- по выдаче поручительства (Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-07-08/66);
- по тестированию и сертификации программного обеспечения (Письмо Минфина России от 21.12.2009 N 03-07-08/257);
- по испытанию продукции автомобилестроения (Письмо Минфина России от 19.11.2010 N 03-07-08/316);
- по организации кредита и страхования, координации, агентские услуги (Письмо Минфина России от 31.07.2009 N 03-07-08/167);
- по проведению проверок систем менеджмента качества (Письмо Минфина России от 05.08.2009 N 03-07-08/174);
- по присвоению кредитного рейтинга банку по международной шкале и его мониторингу (Письмо Минфина России от 16.10.2009 N 03-07-08/207). Подобные услуги не облагаются НДС и в том случае, если иностранная организация имеет представительство на территории РФ, но осуществляет услуги без его участия (Письмо Минфина России от 29.01.2010 N 03-07-08/22);
- по созданию художественного фильма (Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-03-06/4/88);
- по распространению радиопрограмм (Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-07-08/166);
- геолого-разведочные работы по регистрации сейсмических данных (Письмо Минфина России от 04.06.2010 N 03-07-08/168);
- брокерские услуги (Письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-03-06/2/82 (п. 2));
- посреднические услуги (Письма Минфина России от 18.07.2011 N 03-07-08/224, от 10.11.2010 N 03-07-08/307);
- услуги по логистическому аутсорсингу (Письмо Минфина России от 03.10.2011 N 03-03-06/1/619 (п. 1));
- по возврату налоговых платежей, оказываемые по агентскому договору, в связи с приобретением российской организацией услуг на территории иностранного государства (Письмо Минфина России от 01.12.2009 N 03-07-08/240).
Также не облагаются НДС работы (услуги), не поименованные в пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, которые зарубежный филиал российской организации оказывает в адрес иностранного заказчика. Так разъяснил Минфин России в отношении услуг по осуществлению полномочий единоличного исполнительного органа (Письмо от 11.08.2011 N 03-07-08/259).
Подтверждением того, что услуги оказывает непосредственно зарубежный филиал, на наш взгляд, могут служить:
1) договор, заключенный с иностранным заказчиком, подписанный представителем зарубежного филиала (пп. 1 п. 4 ст. 148 НК РФ);
2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг), например акт приемки-сдачи, счет (пп. 2 п. 4 ст. 148 НК РФ). В отношении конкретных видов работ (услуг) необходимо руководствоваться Перечнем документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок;
3) документы, подтверждающие перечисление выручки на счет филиала, например: выписка банка, приходный кассовый ордер, подтверждающий фактическое поступление выручки; документы, свидетельствующие о передаче покупателем товаров обязательства по оплате товаров третьему лицу;
4) копии страниц паспорта представителя филиала, подтверждающих нахождение данного лица за границей при подписании договора с иностранной организацией;
5) деловая переписка представителя зарубежного филиала с иностранным заказчиком об условиях сделки.
Однако если фактически услуги по договору с иностранной организацией оказывает головная организация, расположенная в РФ, то данная реализация облагается НДС.
В то же время на некоторые виды работ (услуг) вышеприведенное правило не распространяется. Местом их реализации будет считаться территория РФ независимо от места деятельности исполнителя работ (услуг).
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 75 | Нарушение авторских прав