Читайте также:
|
Конечный финансовый результат функционирования организации формируется под воздействием не только прибыли (убытка) от продаж, но и прочих доходов и расходов, не связанных с обычными видами её деятельности.
Прочие доходы и расходы получены от занятий, не составляющих предмет деятельно- сти данного предприятия, но они участвуют в формировании общей бухгалтерской прибыли
– прибыли до налогообложения, характеризующей общий финансовый результат финансово- хозяйственной деятельности.
Отнесение видов деятельности к прочим или обычным является в определенной мере условным и зависит от предмета деятельности организации, определенного в её уставе.
Прочие расходы – характеризуются отсутствием непосредственной связи с уставной деятельностью предприятия и влиянием на себестоимость готовой продукции. Как правило, они должны покрываться за счет прочих доходов, при недостатке которых сокращается об- щий финансовый результат, уменьшая конечную бухгалтерскую прибыль предприятия.
В состав прочих включаются следующие расходы:
1. Вызванные обслуживанием активов, отвлекаемых из хозяйственного оборота пред- приятия в формах:
· продажи, ликвидации, временного (консервация производства, передача в аренду) или бессрочного отвлечения внеоборотных средств (списание остаточной стоимости недоа- мортизированных активов, аннулированные заказы),
· вкладов в уставный капитал других организаций, выпуска и размещения собствен- ных ценных бумаг (подготовка проспекта эмиссии, оплата депозитариев, услуг брокеров и дилеров),
· оплаты услуг кредитных организаций за приобретение активов (% за кредит и др.), прочих расходов (налог на имущество и т.д.);
2. связанные с нарушением финансовой дисциплины, финансовыми санкциями и дру- гими потерями по:
· возмещению другим организациям убытков от нарушения договорных условий (штрафы, пени, неустойки),
· списанию безнадежной дебиторской задолженности,
· уценке оборотных активов, потерями от падения курса вложений в иностранной ва- люте, судебными издержками, прочими социально-коммерческими расходами (убытки про- шлых лет, признанные в отчетном году, отчисления в резервы под обесценение ценных бу- маг и сомнительные долги, судебные издержки, благотворительные взносы и некоторые др.);
3. обусловленные форс-мажорными (чрезвычайными) обстоятельствами (стихийны- ми бедствиями, пожаром, авариями и др.) – балансовая стоимость утраченного незастрахо- ванного имущества или её не возмещенная за счет страховых средств часть).
Прочие расходы, как правило, заранее не планируются, кроме затрат, связанных с от- влечением из хозяйственного оборота основных средств и нематериальных активов. Напри- мер, расходы по продаже бывших в употреблении основных средств планируются в размере их остаточной стоимости с учетом коммерческих издержек, проценты за кредит - исходя из действующих процентных ставок конкретного банка, налог на имущество – по Налоговому кодексу РФ, социально-бытовые расходы – исходя из решений администрации предприятия
и т.д. В размере социально-бытовых расходов предприятия могут в составе прочих расходов планировать специальный фонд потребления, из которого работникам предприятия оказыва- ется материальная помощь и поощрение, не связанные с результатами их труда и поэтому не включаемые в себестоимость продукции. Это – участие предприятия в погашении ипотечно- го кредита, помощь ветеранам, льготы молодым семьям и т.д. В этом случае в составе плано- вой сметы прочих расходов отдельно планируются расходы фонда потребления, формируе- мые за счет прочих доходов предприятия.
Аналогично расходам прочие доходы также не зависят от эффективности основной деятельности, не связаны с целью образования предприятия (его «миссией»), но влияют на общий финансовый результат.
Состав прочих доходов примерно аналогичен представленным выше группам прочих расходов.
1. Доходы, связанные с отвлечением внеоборотных активов из хозяйственного оборо- та предприятия (поступления от их продажи, сдачи в аренду, ликвидации; предоставлением за плату прав по патентам на изобретения, проценты, полученные от выдачи займов другим организациям; доходы от участия в уставных капиталах сторонних организаций и др.).
2. Поступления, обусловленные нарушением финансовой дисциплины и другими не- производственными факторами (полученными штрафными санкциями от других организа- ций за нарушение условий коммерческих договоров, списание, безнадежной кредиторской задолженности, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, дооценка оборотных ак- тивов, положительные курсовые разницы по иностранной валюте и др.).
3. Доходы, связанные с форс-мажорными обстоятельствами (бюджетные и спонсор- ские поступления в возмещение потерь от необычных событий: национализации имущества, политических забастовок,.превышение суммы страхового возмещения над балансовой стои- мостью уничтоженного в результате чрезвычайных ситуаций имущества и т.д.)
В связи с преимущественно случайным характером практически все прочие доходы заранее не планируются.
Планируются лишь доходы от продажи ненужного имущества (по свободным ценам), арендная плата (по соответствующим договорам), плата за займы – по договорам займа, до- ходы от участия в уставных капиталах (дивиденды по извещениям эмитентов) и некоторые др.
Ежемесячно сопоставляются фактические суммы прочих расходов с доходами, а раз- ница – превышение доходов или расходов – участвует в формировании конечного финансо- вого результата, увеличивая или уменьшая бухгалтерскую прибыль. Окончательный вывод о влиянии прочих доходов и расходов на общую прибыль делается в конце года при реформа- ции бухгалтерского баланса.
Модели формирования бухгалтерской прибыли, ее распределение, ис- пользование и планирование
Формирование общей прибыли предприятия и ее виды. Конечный финансовый резуль- тат деятельности предприятия формируется в процессе взаимодействия всех видов его дея- тельности: основной (производственно-коммерческой) и всех прочих (не связанных с обыч- ной уставной деятельностью).
В российской практике для характеристики конечного финансового результата исполь- зуются понятия: общая, балансовая, бухгалтерская прибыль, прибыль до налогообложения.
Финансовый результат хозяйственной деятельности формируется из двух слагаемых: результата от продажи продукции (работ, услуг) и прочего, определяемого как разница меж- ду прочими доходами и расходами.
Различают: плановую и фактическую прибыль.
Плановая прибыль – минимальное задание собственников менеджерам на получение финансового результата (по обычной и прочим видам деятельности).
Фактическая прибыль характеризует действительный финансовый результат деятель- ности предприятия (обычной и прочихвидов деятельности).
Общая формула формирования бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложе- ния), исчисляемой по правилам финансового учета, имеет следующий вид:
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) + Прочие доходы – Прочие расходы.
Как правило, прибыль от реализации, а также прочие доходы и расходы в расчетах общей (бухгалтерской) прибыли фигурируют отдельно.
Последовательность их учета при формировании общей прибыли определяет финан- совую модель предприятия (рис. 15).
 |
Рис. 15. Современная модель формирования общей (бухгалтерской) прибыли
В теории и практике финансовой деятельности российских предприятий могут ис- пользоваться также и другие модели формирования прибыли:
1. по видам деятельности: основной, инвестиционной, финансовой (основная - иден- тифицируется с рассмотренной выше обычной, а инвестиционная и финансовая - с прочими сферами формирования прибыли и прочих доходов).
2. стратегически ориентированная прибыль (SCA)
Предприятие, ориентируясь на фактическую прибыль за прошлый год, целевой, пла- новый рост доходов и силу воздействия операционного рычага, определяет целевую прибыль от продаж, а затем и общую прибыль до налогообложения.
3. Маржинальный подход с ориентацией на плановые темпы роста выручки от продаж и переменных издержек, расчет маржинального дохода, а после вычета фиксированных из- держек – прибыли от продаж, плановой бухгалтерской прибыли, точки безубыточности, по-
рога рентабельности и др. показателей «анализа безубыточности»
Заключительным этапом формирования прибыли при использовании любой модели является расчет чистой (посленалоговой) прибыли. Это – сумма бухгалтерской прибыли, ос- тавшаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов.
Влияние налогов на формирование чистой прибыли. Важнейшей частью принудитель- ных расходов каждого предприятия являются налоги. Коммерческие организации уплачива- ют их государству в бюджеты разных уровней управления: федеральные, региональные, му- ниципальные и поселковые.
Налоги - основная форма доходов государства и средство экономического воздейст- вия государства на производство и инновации.
В зависимости от источников уплаты различают пять групп налогов, уплачиваемых предприятиями:
1. Налоги и пошлины, уплачиваемые из выручки предприятия. Это косвенные налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины. Они повышают цену товаров, уплачиваются потреби- телями и поэтому не влияют на величину прибыли предприятия.
2. Налоги, включаемые в себестоимость продукции предприятия (земельный налог, водный налог, государственная пошлина и некоторые др.). Они увеличивают затраты пред- приятия и следовательно снижают сумму прибыли от обычной деятельности (прибыль от реализации продукции, работ и услуг).
3. Налоги, входящие в состав прочих расходов (например, налог на имущество орга- низаций). Они покрываются за счет прочих доходов, а при их недостаточности, снижают общую прибыль (конечный финансовый результат деятельности предприятия).
4. Налог на прибыль, единый налог на вмененный доход, налог, начисленный при применении упрощенной системы налогообложения, единый сельскохозяйственный налог. Для предприятия - это самая значимая часть принудительных расходов. Основной из этой группы, - налог на прибыль, - сокращает конечный доход, остающийся в распоряжении предприятия. Прибыль, остающаяся после уплаты налоговых платежей, называется чистой (посленалоговой).
5. Налоги, и другие обязательные налоговые платежи, уплачиваемые из чистой при- были. В эту группу входят штрафные санкции за нарушение налогового законодательства, правил платежей в обязательные внебюджетные фонды и местных налогов. Они сокращают часть чистой прибыли, принадлежащую собственникам.
В конечном итоге, начисление всех налогов, кроме косвенных снижает прибыль, ис- пользуемую для развития предприятия, увеличения собственного капитала предприятия и выплаты дивидендов учредителям.
Поэтому предприятия стремятся к минимизации налогообложения и законодательно обоснованной минимизации налогов.
Чтобы препятствовать искусственному занижению прибыли (например, путем завы- шения себестоимости реализуемой продукции), расчет налога на прибыль осуществляется в соответствии с требованиями ст. 25 Налогового кодекса РФ (налоговой базой является не бухгалтерская прибыль и даже не прибыль от продаж, а другая – специально рассчитанная в налоговых декларациях величина). Вследствие различий в оценке, моменте признания и ква- лификации доходов и расходов для налогообложения и финансового учета размеры бухгал- терской и налогооблагаемой прибыли существенно различаются.
Налог на прибыль, уплачиваемый предприятием в течение года, называется текущим. Текущий налог на прибыль (ТНП) определяется исходя из условного расхода по налогу на
прибыль (УР) скорректированного на постоянные налоговые обязательства (ПНО), а также отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО).
При этом: условный расход по налогу на прибыль рассчитывается как произведение бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения – плановой или фактической) и дей- ствующей налоговой ставки. Название «условный» обусловлено тем, что фактические пла- тежи этого налога исчисляются по налогооблагаемой прибыли, отражаемой в соответствую- щих декларациях. Условный расход (а при убыточности – условный доход) по налогу на прибыль используется при планировании распределения прибыли, а также для раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о соответствии текущего налога на прибыль, сфор- мированного в системе финансового учета, и налога, отраженного в налоговой декларации. Для преобразования условного расхода (дохода) по налогу в фактическую сумму платежа используются понятия: постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. Постоянные налоговые обязательства - это налог с постоянной разницы между расходами (доходами), признаваемыми при формировании бух- галтерской прибыли, но не учитываемыми при налогообложении (см. ПБУ-18/02) (например, ограничение некоторых расходов определенными нормами, лимитами и др.).
Под отложенным налоговым активом (ОНА) или обязательством (ОНО) понимают рас- ходы по налогу на прибыль, сокращающие или увеличивающие налоговые платежи в следую- щих отчетных периодах. Для их расчета временные разницы (доходы и расходы, формирую- щие прибыль текущего, а налоговую базу будущих периодов, т.е. вычитаемую или налогооб- лагаемую временную разницу) умножают на действующую налоговую ставку.
Конечная формула текущего налога на прибыль, используемая для сопоставления фактических данных о платежах в бюджет по налоговой декларации и покрываемых и рас- крываемых в бухгалтерском учете и отчетности, выглядит следующим образом: ТНП=УР+ПНО+ОНА-ОНО
Прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль (или других налогов на дохо- ды), составляет чистую прибыль предприятия.
Распределение и использование общей прибыли. Механизм активного воздействия финансов на деятельность предприятия формируется в распределительных отношениях. Важнейшее значение в общей системе распределительных отношений имеет распределение прибыли. Механизм и пропорции распределения прибыли постоянно меняются под влияни- ем изменения характера общественных отношений. Однако основные направления разделе- ния прибыли практически не меняются (рис. 16).
 |
Рис. 16. Основные направления распределения общей прибыли предприятий
Размер отчислений от прибыли по каждому направлению (кроме налогов) ежегодно определяется финансовыми менеджерами. Основной регулятив, – финансовая политика по отношению к прибыли и развитию предприятия, - утверждается общим собранием собствен-
ников: в абсолютных суммах или в процентах от чистой прибыли. Некоторые положения распределения прибыли фиксируются в Уставе предприятия (например, размер уставного капитала, предельный размер резервного капитала, виды и величина денежных фондов, об- разуемых из прибыли).
При использовании прибыли на развитие предприятия может применяться фондовый и не фондовый методы.
При фондовом методе из прибыли предприятия образуются денежные фонды специ- ального назначения: фонд накопления, фонд средств социальной сферы, фонд собственных оборотных средств или фонды на развитие под другими названиями.
При не фондовом методе в одной смете планируются конкретные расходы на развитие производства, социальное развитие, рост собственного оборотного капитала, погашение дол- госрочных кредитов.
«Развитие» – это проекты, опытно – конструкторские работы, модернизация оборудо- вания, расширение (строительство, приобретение) основных средств, погашение долгосроч- ных кредитов. Пропорции распределения прибыли определяются стратегическими и такти- ческими целями коммерческих организаций с учетом перспектив их развития и необходимо- сти привлечения новых инвесторов.
Фактическая прибыль используется в течение года в соответствии с утвержденным планом её распределения (без корреспонденции бухгалтерских счетов по использованию прибыли). Согласно смете распределения прибыли предприятие расходует денежные средст- ва с расчетного счета (не уменьшая общую прибыль). В конце года определяются фактиче- ская сумма прибыли и её использование по каналам распределения (т.е., расходование денег подтверждается использованием соответствующих финансовых ресурсов).
Прибыль, оставшаяся после уплаты всех налогов и не распределенная между собст- венниками на дивиденды, является «нераспределенной» и накопленной в отчетном году на развитие предприятия.
Использование прибыли в бухгалтерском учете отражается лишь после решения об- щего собрания собственников о распределении прибыли.
В течение трех месяцев со дня окончания финансового года принимается окончатель- ное решение об использовании всей фактической прибыли.
Если получен убыток, то он списывается за счет резервного капитала, нераспределен- ной прибыли, уменьшения фонда собственных оборотных средств и средств учредителей (за исключением взносов акционеров). При недостатке этих источников непокрытый убыток пе- реходит на следующий год (тем самым, уменьшая сумму собственного капитала) или отно- сится на уменьшение уставного капитала.
Таким образом, объектом разделения полученных доходов является общая (бухгал- терская) прибыль (плановая или фактическая), которая распределяется между государством и собственниками (на личное потребление - через дивиденды и увеличение собственности - развитие предприятия, его накопления). Основные пропорции распределения прибыли фор- мируются собственниками предприятия с учетом стратегических целей и задач, а также дей- ствующего законодательства. Государство регламентирует следующие моменты распределе- ния прибыли предприятий:
· обязательное и первоочередное перечисление налогов в государственный и муници- пальные бюджеты;
· регулирование суммы прибыли, направляемой в финансовые резервы через установле- ние для публичных и кооперативных организаций минимальной обязательной суммы соот- ветствующих фондов: в акционерных обществах – не меньше 5% от уставного капитала, а в производственных кооперативах – не менее 10% от паевого фонда. До достижения этих ми- нимальных сумм акционерные общества, обязаны ежегодно отчислять не менее 5% чистой прибыли в резервный капитал предприятия;
· ограничение суммы прибыли направляемой кооперативами на выплату дивидендов: в сельскохозяйственных производственных кооперативах - до 30%, а в остальных до 50%;
· обязанность акционерных обществ выплачивать объявленные дивиденды по привиле- гированным акциям из чистой прибыли. Все другие правила распределения прибыли опреде- ляются Уставом коммерческой организации.
Различают распределение плановой и фактической прибыли: в первом случае наме- чаются каналы распределения прибыли, а во втором - констатируется использование прибы- ли в течение года и определяются дополнительные каналы использования нераспределенной прибыли.
В специальных плановых расчетах конкретизируются все направления и определяют- ся размеры будущего использования общей и чистой (посленалоговой) прибыли предпри- ятия (рис. 17).
| Посленалоговая (чистая) прибыль | |||
| Распределяется без вмешательства государства | |||
 |  |
Рис. 17. Схема и последовательность распределения плановой прибыли предприятий
Планирование общей прибыли предприятия и её распределения. Планирование прибы- ли - важнейшая составная часть успеха коммерческих организаций.
Оно основано на неразрывной связи финансового, производственного маркетингового планирования и вариантности плановых расчетов (в зависимости от спроса, темпов инфля- ции, прогнозируемых цен, себестоимости реализуемой продукции и т.д.).
Процесс планирования общей прибыли начинается с выбора и обоснования финансо- вой стратегии предприятия по её формированию.
Предлагается акционерам
|
|
Рис. 18. Схема распределения фактической прибыли в РФ
Различают стратегии максимизации, минимаксимизации, удовлетворительной прибы- ли и неприбыльную мотивацию.
Стратегия максимизации прибыли предполагает, что все решения принимаются с це- лью получения максимально возможной прибыли по каждой хозяйственной операции пре- дельные цены и минимальные затраты. Предприятия, принявшие эту стратегию, обычно не осуществляют финансирование затрат, не связанных с получением немедленной выгоды: не содержат объекты соцкультбыта, не производят затраты на страхование, переподготовку кадров, научно-исследовательские работы, любые убыточные виды производства. Такая стратегия может использоваться предприятием, как правило, только в течение короткого пе- риода (на период предотвращения или выхода из кризиса.).
Стратегия минимаксимизации прибыли направлена на достижение максимальной прибыли - не по каждой операции, а в целом по предприятию. Допускается сохранение от- дельных временно убыточных производств, обеспечивающих занятость работников и вклю- чающих в изготовляемый продукт определенную долю постоянных расходов. При этом осу- ществляются расходы на самострахование, страхование, подготовку и переподготовку кад- ров, возможна реализация собственной продукции работникам по ценам равным себестои- мости (если последняя не превышает рыночные цены), а постоянным покупателям - не по максимальным ценам (для сохранения имеющихся рынков сбыта), осуществляются затраты на ремонт основных производственных средств, хотя научно-исследовательские и социаль- но-бытовые работы не производятся. Эта стратегия направлена на развитие предприятия и может использоваться в течение продолжительного времени.
Стратегия удовлетворительной прибыли направлена на получение дохода, достаточ- ного для простого воспроизводства. Ориентиром для предприятий, избравших эту стратегию, является доходность депозитов в Сбербанке. Они, как правило, сохраняют объекты соц- культбыта, могут реализовать производимые товары широкого потребления своим работни- кам по ценам ниже себестоимости, пытаются полностью использовать имеющиеся произ- водственные мощности и ресурсы, чтобы обеспечить полную занятость рабочих и служащих. Такая стратегия хотя и оправдана в период экономического кризиса, но малоперспективна, поскольку не ориентирована на инновации и развитие.
Неприбыльная стратегия направлена на обеспечение «выживания» предприятия: со- хранение производственных и трудовых ресурсов, социальной инфраструктуры. Предпри- ятия, придерживающиеся этой стратегии, производят продукцию без ориентации на требова- ния рынка, сохраняют на своем балансе объекты соцкультбыта, несмотря на убыточность, реализуют производимые товары народного потребления своим работникам по ценам ниже себестоимости без учета имеющихся финансовых возможностей. Такие предприятия, как правило, убыточны, имеют большую просроченную задолженность государству, поставщи- кам, рабочим и служащим. Длительное использование этой стратегии может привести к бан- кротству.
Финансовая стратегия предприятия оказывает непосредственное влияние на выбор каналов реализации, условия заключаемых прямых договоров поставки и реализации, фор- мирование себестоимости и прогнозирование цен.
Собственники на общем собрании утверждают финансовую стратегию на ближайшие годы. Она определяет выбор варианта планирования выручки, затрат и прибыли от реализа- ции прочих расходов и доходов, а также общей прибыли.
Прогнозирование и планирование общей прибыли осуществляется в определенной последовательности.
Первый этап. Прогнозирование и планирование затрат, выручки и прибыли от реали- зации товаров (работ, услуг) обычной деятельности.
Второй этап. Прогнозирование и планирование прочих расходов и доходов.
Третий этап. Прогнозирование и планирование общей прибыли (конечного финансо- вого результата деятельности предприятия).
Заключительным8 этапом прогнозирования и планирования прибыли является составле-
ние планового расчета «Отчет о прибылях и убытках» (он может также иметь названия: «План финансовых результатов деятельности предприятия», «План прибыли» и т.д.)
Содержание прогноза «Отчета о прибылях и убытках» примерно аналогично форме 2 бухгалтерской (финансовой) отчетности «Отчет о прибылях и убытках».
Этот плановый расчет широко используется в практике финансовой деятельности: ра- ботниками налоговой службы – для налогового планирования, финансовыми менеджерами коммерческих организаций для оценки перспектив развития предприятия, инвесторами - для оценки степени инвестиционного риска, анализа влияния административно-управленческих и прочих расходов на финансовый результат и т.д.. Обычно он составляется на предстоящий год/квартал, а при необходимости – на 3-5 лет вперед и является важным финансовым пла- ном (прогнозом) предприятия. При его составлении, как и всегда при расчете прибыли, ис- пользуется метод начислений.
 |
8 *Первый и второй этапы прогнозирования и планирования составных частей общей прибыли описаны в разделах 1.3.3 и 1. 4. данной темы.
«План прибылей и убытков» (вариант: «Плановый отчет о прибылях и убытках») имеет следующий вид (табл. 4):
Таблица 4. План прибылей и убытков на 20…. год
| Показатели | За прошлый год (факт.) | На планируемый период | |||||
| В т.ч по кварта- лам | |||||||
| На год | I | II | III | IV | |||
| I. Прибыль (убыток) по обычной деятельности | |||||||
| 1. Выручка-нетто от продажи товаров (работ, услуг) | |||||||
| 2. Себестоимость продаж товаров (без коммерческих и управленческих расходов) | |||||||
| 3. Валовая прибыль (убыток) п.1 –п.2 | |||||||
| 4. Коммерческие расходы | - | - | |||||
| 5. Управленческие расходы | - | - | |||||
| 6. Прибыль (убыток) от продаж: п.3 – п.4 – п.5 | |||||||
| II Прочие доходы и расходы | |||||||
| 7. Доходы от участия в других организациях | - | - | |||||
| 8. Проценты к получению | - | - | |||||
| 9. Проценты к уплате | - | ||||||
| 10. Прочие доходы | |||||||
| 11. Прочие расходы | |||||||
| III. Финансовый результат | |||||||
| 12. Прибыль (убыток) до налогообложения 6+7+8-9+10-11 | |||||||
| 13.Текущий налог на прибыль (условный расход по налогу) п.12 х налоговая ставка | |||||||
| IV.Конечный финансовый результат | |||||||
| 14. Чистая прибыль (убыток): 12-13 |
Прогноз (план) «Отчета о прибылях и убытках» составляется на основании планов (бюджетов) продаж, сметы затрат на реализуемую продукцию, вспомогательных расчетов прочих доходов и расходов и отвечает на следующие вопросы:
1. какая сумма прибыли планируется на текущий год и по кварталам будущего года?
2. какая сумма условного расхода по налогу на прибыль планируется на будущий год?
3. какое планируется качество общей прибыли?
4. какой размер ожидаемой чистой прибыли предприятия?
5. какое влияние на прибыль оказывают административно-управленческие и коммерческие расходы (при использовании двухступенчатого расчета прибыли от продаж)?
6. какая модель формирования прибыли используется предприятием?
7. какие основные статьи расходов, учитываемых при формировании прибыли, контролиру- ются (лимитируются) государством?
По всем контролируемым налоговой службой статьям расходов на предприятии необ- ходимо составлять отдельные сметы затрат.
Важнейшей частью финансовой работы, оказывающей решающее влияние на финан- совые ресурсы и возможности развития предприятия, является планирование распределения сформированной прибыли.
Основные направления распределения прибыли устанавливаются в финансовой поли- тике предприятия на следующий год. Общее собрание учредителей определяет основные на- правления, структуру и методы формирования денежных фондов на развитие предприятия, дивидендную политику, возможность образования резервного фонда и др. Руководство предприятия распределяет посленалоговую прибыль в соответствии с действующим законо-
дательством и Уставом: налоги – по действующим ставкам, а при наличии реструктуриро- ванных долгов – по обязательствам; нераспределенная на дивиденды прибыль направляется на производственное развитие (в фонд накопления и в фонд собственных оборотных средств), на социальное развитие (в фонд социальной сферы) – по потребности и возможно- сти. При этом потребности определяются дефицитом других (кроме прибыли) собственных источников для развития предприятия, а возможность – размером нераспределенной прибы- ли.
|
Сведения о фактическом направлении части прибыли на уплату налогов в бюджет от- ражаются в форме бухгалтерской (финансовой) отчетности «Отчет о прибылях и убытках» на основе налоговой декларации, а об использовании прибыли на развитие предприятия – в форме «Отчет об изменениях капитала»
Сопоставление плановых и фактических данных о прибыли и ее распределении дает возможность реальной оценки эффективности деятельности предприятия и его развития. В этом процессе нужно учитывать влияние учетной политики на финансовый результат дея- тельности предприятия.
Поскольку прибыль определяется как разница между доходами и расходами, то выбор метода признания доходов и расходов увеличивает или уменьшает конечный финансовый результат. На доходы оказывает влияние факт признания дохода в результате реализации. В некоторых случаях доход может не признаваться как реализация, если не подписан акт о вы- полнении работ, хотя работа принята и ее результатами пользуется заказчик. Товары или продукция могут не признаваться реализованными, если не выполнены все условия договора (например, товары не оплачены).
В отношении расходов влияние учетной политики на сумму прибыли существенно выше. Это связано с тем, что расходы могут учитываться разными методами. Оценка стои- мости затрат также может существенно варьироваться в зависимости от выбранной учетной политики. Это касается стоимости товаров, материальных запасов, оценки амортизируемого имущества, методов исчисления амортизации, оценки ценных бумаг, прочих расходов.
При планировании прибыли следует учесть следующие моменты учетной политики:
1) выбор видов обычной деятельности. К примеру, социально-бытовая деятельность может считаться обычным или прочим видом деятельности. На сумму прибыли и налога на прибыль это не влияет. Но это важно для оценки качества прибыли;
2) амортизационную политику предприятия. От нее зависят суммы прибыли и налога на прибыль (в зависимости от наличия отложенных налоговых обязательств и активов);
3) методы списания товарно-материальных ценностей в затраты производства;
4) методы учета коммерческих и административно-управленческих расходов при расчете суммы прибыли от основной деятельности (путем списания всех коммерческих и административно-управленческих расходов на себестоимость реализованной продукции или путем отнесения одной части коммерческих и административно-управленческих расходов на себестоимость реализованной продукции, а другой – на остатки нереализованной готовой продукции). Если в первом случае используется двуступенчатая модель формирования при- были через валовую прибыль от продаж, то во втором случае в «Отчете о прибылях и убыт- ках» статьи коммерческих и административно-управленческих расходов отдельно не отра- жаются, а сумма прибыли от реализации рассчитывается на первом этапе и при этом завы- шается на их величину, относящуюся к остаткам нереализованных товаров;
5) способ расчета суммы выручки от реализации: метод начислений – тогда сумма прибыли не равна сумме чистых денежных потоков, что может создать трудности с уплатой налогов, или кассовый метод, когда сумма прибыли равна сумме чистых денежных потоков и уплата налогов всегда обеспечивается необходимыми денежными потоками;
6) расчет суммы сомнительных долгов (только при использовании метода начислений в соответствии с НК образуется резерв по сомнительным долгам и уменьшает налогообла- гаемую прибыль);
7) возможность образования резервов предстоящих расходов и платежей, изменяю- щих размер прибыли в течение года;
8) порядок планирования лимитируемых расходов и некоторые другие.
Эти положения влияют на величину формируемой и налогооблагаемой прибыли. Гра- мотное и взвешенное применение различных способов управления прибылью с помощью учетной политики позволяет правильно планировать такие показатели как рентабельность, ликвидность и доходность предприятий.
Дата добавления: 2015-11-26; просмотров: 111 | Нарушение авторских прав