Порядок визначення відстрочених податкових активів та зобов’язань

Облік податку на прибуток

Загальні положення та терміни

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток" (далі - Положення (стандарт) 17) визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати, доходи, активи і зобов'язання з податку на прибуток та її розкриття у фінансовій звітності.

Положення (стандарт) 17 застосовується підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі - підприємства) незалежно від форм власності, які згідно з чинним законодавством є платниками податку на прибуток (крім бюджетних установ).

Поточний податок на прибуток - сума податку на прибуток, визначена у звітному періоді відповідно до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”.

Витрати (дохід) з податку на прибуток - загальна сума витрат (доходу) з податку на прибуток, яка обчислена з облікового прибутку (збитку) і складається з поточного податку на прибуток з урахуванням відстроченого податкового зобов'язання і відстроченого податкового активу.

Податкова база активу і зобов'язання - оцінка активу і зобов'язання, яка використовується з метою оподаткування цього активу і зобов'язання при визначенні податку на прибуток. Наприклад, для основних засобів це їх балансова вартість.

Тимчасова різниця - різниця між оцінкою активу або зобов'язання за даними фінансової звітності та податковою базою цього активу або зобов'язання відповідно.

Прикладом ситуацій, які призводять до виникнення тимчасових різниць є: 1) створення резерву сумнівних боргів; 2) амортизація основних засобів, які використовуються у господарській діяльності платника податку;
3) відвантаження з оплатою за рахунок бюджетних коштів; 4) аванси видані та отримані; 5) витрати та доходи майбутніх періодів; 6) отримання поворотної фінансової допомоги від неплатника податку на прибуток та ін.

Як податкова база використовується оцінка активу чи зобов'язання для цілей податкового обліку. Як «бухгалтерська» база використовуються показники активів та пасивів Балансу.

Тимчасова різниця, що підлягає вирахуванню - тимчасова різниця, що призводить до зменшення податкового прибутку (збільшення податкового збитку) у майбутніх періодах.

Тимчасова різниця, що підлягає оподаткуванню - тимчасова різниця, що включається до податкового прибутку (збитку) у майбутніх періодах.

Відстрочений податковий актив - сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних періодах унаслідок:

тимчасової податкової різниці, що підлягає вирахуванню;

перенесення податкового збитку, не включеного до розрахунку зменшення податку на прибуток у звітному періоді;

перенесення на майбутні періоди податкових пільг, якими скористатися у звітному періоді неможливо.

Відстрочене податкове зобов'язання - сума податку на прибуток, який сплачуватиметься в наступних періодах з тимчасових податкових різниць, що підлягають оподаткуванню.

Порядок визначення відстрочених податкових активів та зобов’язань

Для того щоб відобразити податок на прибуток у фінансовій звітності повністю відповідно до норм П(С)БО 17, необхідно виконати дії в такій послідовності:

1) визначити суму поточного податку на прибуток, тобто розрахувати відповідно до податкового законодавства суму податку на прибуток, що показується в декларації про прибуток;

2) визначити суми тимчасових різниць на дату балансу;

Для визначення тимчасових різниць можна скористатися такими формулами:

- для активів: ТР = ОБ – ПБ,

- для зобов'язань: ТР = ПБ – ОБ.

де ТР – тимчасова різниця, ОБ – облікова («бухгалтерська») база, ПБ – податкова база.

Додатні ТР будуть тимчасовими різницями, що підлягають оподаткуванню, а від’ємні ТР – тимчасовими різницями, що вираховуються.

Приклад: По основним засобам визначення тимчасової різниці здійснюється шляхом порівняння залишкової вартості на дату балансу та балансової вартості основних фондів визначеної відповідно до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”. Наприклад, на річну дату балансу ОБ = 100700 грн., а ПБ = 171693 грн. Отже, ПБ > ОБ, що призводить до появи тимчасової різниці, що вираховується: ТР = 100700 грн. – 171693 грн. = –70993 грн. та відповідно відстроченого податкового активу (ВПА) у сумі 17748,25 грн., що визначається шляхом множення тимчасової різниці на ставку податку на прибуток (70993 грн. х 0,25).

3) визначити суми відстрочених податків на прибуток та їх зміну за звітний період. Відстрочені податкові активи та зобов’язання визначаються шляхом множення визначених тимчасових різниць на діючу ставку податку на прибуток.

За бажанням можна згорнути суми відстрочених податкових активів та зобов’язань. На дату проміжної звітності відстрочені податкові активи та зобов’язання можуть не відображуватися, витрати з податку на прибуток в цьому випадку відображуються на рівні поточного податку на прибуток.

4) визначити витрати з податку на прибуток.

При визначенні річної суми витрат з податку на прибуток слід буде підрахувати всі тимчасові різниці – як ті, що підлягають вирахуванню, так і ті, що підлягають оподаткуванню, а потім визначити підсумок додавання всіх тимчасових різниць. Загальну формулу визначення витрат з податку на прибуток можна записати так: Витрати з податку на прибуток = Поточний податок на прибуток + ВПЗ (– ВПА)

Від’ємне значення буде відображуватися, як дохід з податку на прибуток.

У проміжній фінансовій звітності відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання можуть наводитися у балансі в сумі зазначених активів і зобов'язань, що визначені на 31 грудня попереднього року без їх обчислення на дату проміжної фінансової звітності. У таких випадках у статті "Податок на прибуток від звичайної діяльності" проміжного Звіту про фінансові результати наводиться лише сума поточного податку на прибуток, а на дату річного балансу в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності здійснюється відповідне коригування (збільшення, зменшення) суми витрат з податку на прибуток з урахуванням змін відстрочених податкових активів і відстрочених податкових зобов'язань за звітний рік.

Відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання згортаються, якщо сплата податку на прибуток контролюється одним і тим самим податковим органом.

Витрати з податку на прибуток від звичайної діяльності відображаються у статті "Податок на прибуток від звичайної діяльності" Звіту про фінансові результати в дужках. Дохід з податку на прибуток відображається у вписуваній статті "Дохід з податку на прибуток від звичайної діяльності", а при визначенні фінансового результату від звичайної діяльності на його суму зменшується збиток від звичайної діяльності до оподаткування.

Дата добавления: 2015-12-08