Аналіз витрат обігу торговельного підприємства

Аналіз витрат обігу торговельного підприємства спрямований на виявлення резервів подальшого підвищення ефективності праці за рахунок більш раціонального використання трудових, матеріальних та фінансових ресурсів у процесі його діяльності.

Джерелами інформації для аналізу витрат є оперативні дані бухгалтер-ського обліку, статистична звітність, матеріали документальних ревізій, інвентаризацій, перевірок, доповідні записки, результати спостережень. Перед початком аналізу перевіряється достовірність даних і забезпечується співставленість окремих показників.

В залежності від обсягу проведення аналізу та завдань з ним пов’язаних розрізняють повний і неповний аналіз витрат.

Повний аналіз витратповинен здійснюватися не менше одного разу у квартал і його завданнями є визначення:

1) очікуваних (фактичних) рівнів і суми витрат, виконання плану витрат обігу по загальному рівню та з окремих статей витрат;

2) динаміки та ступеня виконання плану по витратах;

3) розміру і темпу зміни фактичного (очікуваного) рівня витрат обігу у порівнянні з його планованим значенням;

4) розміру економії або перевитрат по загальному рівню та з окремих статей витрат;

5) зміни розміру впливу основних факторів на відхилення фактичних витрат від планованих;

6) витратоємності окремих видів товарів;

7) обґрунтованості та напруженості планованих завдань з витрат;

8) відмінностей розміру витрат у порівнянні з конкурентами.

Неповний аналіз витрат повинен здійснюватися один раз на місяць. При цьому доцільно щоденно, у крайньому випадку щотижднево, порівнювати витрати з нормативними, планованими показниками, а також з індексами обсягів продажу, валових доходів, прибутком. Основними завданнями неповного аналізу є:

1) встановлення відхилень і їх вартісна оцінка;

2) встановлення чинників, що викликали ці відхилення;

3) розподіл відповідальності за виявлені результати.

Аналіз витрат обігу торговельного підприємства в основному здійсню-ється на відносних показниках витратності діяльності, а саме рівнях витрат, оскільки абсолютні кількісні показники не дають об’єктивної оцінки про їх ефективність.

За результатами аналізу складається пояснювальна записка, яка містить конкретні рекомендації щодо управління витратами і ліквідації нераціональних поточних витрат на підприємстві.

Аналіз витрат на торговельному підприємстві здійснюється в декілька етапів:

1. Розглядається динаміка загальної суми і рівня витрат обігу звітного періоду у порівнянні з попереднім, визначаються темпи зміни цих показників, розраховуються показники абсолютної та відносної економії витрат обігу або їх перевитрат по відношенню до попереднього періоду або раніше встановленого планованого їх кошторису.

2. Розглядаються аналогічні показники, що характеризують динаміку окремих статей витрат. Цей аналіз доповнюється розглядом показників динаміки частки окремих статей витрат у загальній їх сумі.

3. Визначається рівень витратоємності по окремих товарних групах (підгрупах), якщо на підприємстві здійснюється такий вид управлінського обліку. Результати цього аналізу є основою для коригування асортиментної та цінової політики торговельного підприємства.

4. Встановлюється фактичне виконання планованих кошторисів витрат у розрізі окремих центрів витрат та центрів відповідальності торговельного підприємства, їх абсолютні та відносні відхилення від запланованих показників.

5. Визначається вплив окремих факторів на зміну суми і рівня витрато-ємності як в цілому по підприємству, так і у розрізі окремих статей витрат. До таких факторів належать: зміни обсягу товарообігу та асортименту реалі-зації товарів; наявність та стан матеріально-технічної бази підприємства; дос-коналість управління торговельно-технологічними процесами; ефективність менеджмента персоналу тощо.

Приклад 1.Проаналізувати виконання планованого кошторису витрат обігу на торговельному підприємстві. Розрахувати абсолютне і відносне відхилення фактичної суми витрат обігу від планованої.

Таблиця 12.1

Аналіз виконання планованого кошторису витрат на торговельному підприємстві (тис. грн.)

Показники	За планом	Фактично	Відхилення, (+,-)	Виконання плану, %
абсолютне	відносне
Товарообіг				х	123,48
Сума витрат обігу			-26	-65,4	84,52
Рівень витрат обігу, %	15,0	10,27	-4,73	х	68,47

Рішення

1) розрахуємо планований і фактичний рівні витратоємності торговельного підприємства:

168: 1120 х 100 =15 %;

142: 1383 х 100 = 10,27 %.

2) розрахуємо абсолютні відхилення товарообігу, суми витрат обігу та відхилення рівня витрат підприємства:

1383 – 1120 =263 тис. грн.;

142 – 168 = -26 тис. грн.;

10,27 – 15,0 = -4,73 %.

3) розрахуємо відносне відхилення витрат підприємства:

-4,73 х 1383: 100 = -65,4 тис.грн.

4) розрахуємо % виконання фактичних аналізованих показників у порівнянні з планованими:

(1383: 1120) х 100 = 123,48 %;

(142: 168) х 100 = 84,52 %;

10,27: 15,0 х 100 = 68,47 пп.

Таким чином, на основі проведеного аналізу можливо зробити висновок, що в результаті перевиконання плану товарообігу на 23,48 % та зниження фактичних витрат у порівнянням з планом на 26 тис.грн. або 15,48 % була досягнута відносна економія витрат в сумі 65,4 тис. грн.

Приклад 2. Проаналізувати структуру операційних витрат підпри-ємства за економічними елементами в динаміці.

Таблиця 12.2

Аналіз структури операційних витрат підприємства за 2005-2007 роки

Показники	2005рік	2006 рік	2007 рік	Відхилення, (+; -), %
тис.грн	%	тис.грн	%	тис.грн.	%	2007 р до 2006 р.	2007р до 2005 р.
Матеріальні затрати	1176,6	18,3	1463,7	15,9	1588,5	13,1	-2,8	-5,2
Витрати на оплату праці	1632,6	25,4	1259,4	13,7	2347,5	19,3	5,6	-6,1
Відрахування на соціальні заходи	446,7	6,9	425,6	4,6	820,5	6,8	2,2	-0,1
Амортизація	944,6	14,7	1584,2	17,3	3526,1	29,0	11,7	14,3
Інші операційні витрати	2230,5	34,7	4447,2	48,5	3867,6	31,8	-16,7	-2,9
Разом	6431,0		9180,1				-	-

На основі проведеного аналізу можливо зробити наступні висновки:

1) операційні витрати підприємства в цілому за 2005-2007 роки зросли на 5719,3 тис.грн. і в 2007 році склали 12150 тис.грн.;

2) частка матеріальних затрат в структурі операційних витрат підприємства у 2007 році зменшилася на 2,8% по відношенню до 2006 року та на 5,2% по відношеню до 2005 року;

3) витрати на оплату праці у 2007 році збільшилися на 5,6% у порівнянні з 2006 роком, але зменшилися на 6,1% у порівнянні з 2005 роком;

4) частка амортизаційних відрахувань у 2007 році відповідно до 2006 та 2005 років зросла на 11,7% і 14,3 %;

5) частка інших операційних витат займає найбільший розмір в загальній сумі операційних витат і у звітному році відповідно до попередніх років зменшилась на 16,7% та 2,9 %.

Таким чином, в процесі аналізу структури операційних витрат підприємства в динаміці виявлена загальна тенденція зростання операційних витрат і збільшення частки витрат на оплату праці, соціальні відрахування та амортизацію основних засобів і нематеріальних активів.

Приклад 3. Розрахувати вплив зміни фактичного роздрібного таваро-обігу на зміну суми та рівня поточних витрат, якщо індекс цін у звітному році у порівнянні з минулим склав 1,4 рази.

Таблиця 12.3

Розрахунок рівнів витратоємності торговельного підприємства

Показники	Минулий рік	Звітний рік
сума, тис. грн.	у % до товарообігу	сума, тис. грн.	у % до товарообігу
1. Умовно-постійні витрати	131,3	8,84	165,2	8,74
2. Умовно-змінні витрати	208,6	14,04	246,4	13,04
3. Разом витрати	339,9	22,88	411,6	21,78
4. Роздрібний товарообіг у діючих цінах	1485,5	х	1889,3	Х

Рішення

1) розрахуємо співвідношення різних видів витрат по відношенню до товарообігу у % за минулий і звітний роки, тобто визначимо їх рівні витратоємності:

131,3: 1485,5 х 100 = 8,84 %;

208,6: 1485,5 х 100 = 14,04 %;

165,2: 1889,3 х 100 = 8,74 %;

246,4: 1889,3 х 100 = 13,04 %.

Щоб розрахувати вплив зміни товарообігу на суму витрат необхідно спочатку плановану суму умовно-змінних витрат помножити на % перевиконання або недовиконання плану товарообігу і поділити на 100, до отриманого результату додати плановану суму умовно-постійних витрат і отримаємо скориговану плановану суму витрат обігу з врахуванням виконання фактичного обсягу товарообігу. Якщо вирахувати із цієї скори-гованої суми планований абсолютний розмір витрат обігу, то отримаємо вплив зміни обсягу товарообігу на розмір витрат обігу. Аналогічні розра-хунки здійснюються при визначенні впливу зміни товарообігу на суму витрат звітного року у порівнянні з минулим роком.

2) розрахуємо товарообіг торговельного підприємства звітного року у співставлених цінах до минулого року:

1889,3: 1,4 = 1349,5 тис.грн.

3) розрахуємо темп зниження виконання суми товарообігу звітного року у порівнянні з минулим роком:

1349,5: 1485,5 х 100 = 90,84 %.

4) розрахуємо скориговангу суму витрат обігу минулого року на темп зміни його виконання у порівнянні із звітним роком:

208,6 х 90,84: 100 +131,3 = 320,8 тис.грн.

5) розрахуємо вплив зміни виконання обсягу товарообігу звітного року у порівнянні з минулим роком на розмір його витрат у звітному році: 320,8 – 339,9 = - 19,1 тис.грн.

Таким чином, у результаті скорочення виконання обсягу товарообігу звітного року у співставлених цінах до минулого року на 9,16 % обсяг витрат також скоротився в сумі на 19,1 тис.грн., що не можливо вважати позитивним в діяльності даного підприємства.

Планування витрат торговельного підприємства

Основу управління витратами обігу складає їх планування. Його завданням є визначення такого оптимального рівня витратоємності та суми витрат, які б забезпечили виконання плану обсягу товарообігу та прибутку.

Вихідним матеріалом для планування витрат є матеріали аналізу витрат за попередній період діяльності і воно здійснюється в декілька етапів:

1. Обгрунтовуються основні напрямки економії витрат в планованому періоді. При цьому основна увага повинна приділятися пошуку і подальшої реалізації резервів їх зниження. Такими резервами є резерви, що пов’язані з вдосконаленням управління підприємством, управління торговельно-техно-логічними процесами, управління товорообігом, управління матеріально-технологічною базою, упаравління персоналом. З врахуванням виявлених резервів обґрунтовується конкретна система заходів, спрямованих на економію витрат обігу в планованому періоді діяльності.

2. Розраховуються плановані суми витрат обігу у розрізі окремих їх статей і шляхом їх сумування визначається загальна планована сума витрат в цілому по підприємсту.

Для підприємств торгівлі втановлена єдина облікова номенклатура статей витрат обігу, яка нараховує 15 статей витрат:

1) витрати на перевезення;

2) витрати на оплату праці;

3) витрати на оренду і утримання основних фондів;

4) амортизаційні відразування на повне відновлення основних фондів і нематеріальних активів;

5) амортизаційні відрахування на капітальний ремонт і витрати на поточний ремонт основних фондів;

6) знос і утримання малоцінних і швидкозношувальних предметів;

7) витрати на паливо, газ і електроенергію для виробничих потреб;

8) витрати на зберігання, підсортування, обробку, упаковку та передпродажну підготовку товарів;

9) витрати на рекламу;

10) проценти за кредит;

11) втрати товарів в межах норм природних втрат за час перевезення, зберігання і реалізації;

12) витрати на тару;

13) відрахування на соціальні заходи;

14) витрати на обов’язкове страхування майна;

15) інші витрати.

Кожна їз названих статей має свої особливості планування витрат в залежності від особливостей їх формування. Наприклад: витрати на оплату праці визначаються на основі штатного розкладу, діючої на підприємстві тарифної системи, надбавок і доплат, системи преміювання за основні результати господарської діяльності і встановленого порядку регулювання фонду оплати праці, що включаються до складу витрат обігу; амортизаційні відрахування на повне відновлення основних фондів і нематеріальних активів плануються виходячи із середньої їх вартості в наступному періоді діяльності і відповідних норм амортизаційних відрахувань при прямолінійній або прискореній амортизації окремих їх видів.

3. Здійснюється розподіл загальної планованої суми витрат обігу по етапах реалізації товарів.Такий розподіл здійснюється у розрізі запланованого обсягу реалізації товарів і планованої суми запасів товарів на кінець періоду. Сума витрат обігу, що відносить ся на запаси товарів на кінець планованого періоду визначається за формулою:

ВОзк=Зк * Рв/ 100, (12.2)

де ВОзк – сума витрат обігу, що відноситься на запаси товарів на кінець планованого періоду;

Зк – сума товарних запасів на кінець планованого періоду;

Рв – середній рівень витрат на перевезення, зберігання, підсортування, обробку, упаковку та передпродажну підготовку товарів, а також проценти за кредит.

Цей рівень витрат визначається як відношенням суми витрат на запаси товарів на початок місяця і по двох вищевказаних статтях витрат до планованої суми реалізації товарів, у відсотках.

Частина планованої суми витрат обігу, що залишилася (за різницею їх суми, що відноситься на запаси товарів на кінець планованого періоду) буде відноситися до обсягу реалізації товарів в планованому періоді і визначати його реальну витратоємність.

4. Здійснюється розподіл планованої суми витрат обігу між окремими центрами витрат і центрами відповідальності. Розподіл суми витрат обігу у розрізі цих центрів (структурних підрозділів і структурних одиниць) здійснюється згідно з видами витрат і запланованими обсягами їх діяльності в межах загальної суми витрат підприємства по окремих статтях. Плановані суми витрат обігу доводяться до окремих центрів витрат або центрів відповідальності у вигляді нормативів використання коштів або планованих бюджетів (кошторисів). Цей етап завершує процес планування витрат обігу на підприємстві.

Контрольні питання до теми 12

1. З чим пов’язані поточні та довготривалі витрати торговельного підприємства?

2. Розкрити сутність чистих та додаткових витрат обігу.

3. Що являють собою витрати споживання?

4. Якими показниками характеризуються витрати обігу торговельного підприємства?

5. Які класифікаційні ознаки застосовуються в процесі обліку, аналізу, планування і контролю витрат обігу?

6. Що являє собою аналіз витрат обігу?

7. Які завдання неповного та повного аналізу витрат обігу?

8. В які етапи здійснюється аналіз витрат торговельного підприємства?

9. Які основні фактори визначають розмір витрат торговельного підприємства?

10. Перелічити і розкрити етапи планування витрат обігу торговельного підприємства.

11. Як плануються окремі статті витрат обігу?

Рекомендована література

1. Солтис В.В., Лелюк Ю.М., Іванюта В.Ф. Політична економія (Модульний варіант) Навчальний посібник / За ред. проф. І.В. Аранчій – К.: Зовнішня торгівля, 2007. – С.133–136.

2. Давидович І.Є. Управління витратами: Навч. посіб. / Тернопільська академія народного господарства. — 2.вид., перероб. і доп. — Т.: Економічна думка, 2004. — 228с.

3. Ванинский А.Я. Факторный анализ хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика, 1989. - 179 с.

4. Вечканов В.С. Эффективность производства и ее слагаемые. - Л.: ЛГУ, 1984. - 150 с.

5. Кабаков В.С. Управление предприятием. - СПб.: ЛИЭИ, 1996.

6. Кац Й.А. Экономическая эффективность деятельности предприятий: (анализ и оценка). - М.: Финансы и статистика, 1987.

7. Кунельский Л.Э. Как ускорить рост эффективности: Вопросы и ответы. - М.: Политиздат, 1988. – 222 с.

8. Курочкин А.С. Организация производства. – К., 1997.

9. Лановой В.Т. Плановое управление и эффективность производства. – К.: Техника, 1988. – 271 с.

10. Петухов Р.М. Оценка эффективности промышленного производства: Методы и показатели. – М.: Экономика, 1994. – 191 с.

11. Подсолонко В.А. Управление эффективностью производства. – К.: Наукова думка, 1986. – 126 с.

Дата добавления: 2015-12-08