Знакомьтесь, лотерейные автоматы

Какие только действия не предпринимают организаторы азартных игр для сохранения своего бизнеса - начиная с выполнения всех требований федерального и регионального законодательства и заканчивая внедрением в игорных заведениях новых технологий проведения "азартных" и... не совсем "азартных" видов деятельности.

Сегодня мы поговорим о лотереях и технической новинке, имеющей западные "корни", - лотерейном автомате. Владельцы игорных заведений настороженно относятся к новому изобретению. Смущают существенные различия между азартной игрой и лотереей, являющейся по существу той же игрой, но регулируемой другим, не "азартным" законодательством. Кроме того, возникают сомнения в правомерности использования лотерейных автоматов, напоминающих игровые, в тех регионах, где игровые залы находятся вне закона.

Есть ли основания у проверяющих считать лотерейные автоматы игровыми? В чем заключаются основные преимущества и недостатки лотерей по сравнению с игорным бизнесом? Что нужно для того, чтобы проводить лотереи на законных основаниях? Возможно, в условиях жесткого ограничения игорного бизнеса для операторов это один из немногих выходов из "азартного" кризиса. Сопоставить все "за" и "против" такого решения непросто, надеемся, что данная статья поможет в этом.

Что предлагают разработчики лотерейных автоматов?

Начнем с того, что по внешнему виду лотерейные автоматы могут напоминать игровые. Кроме того, и в тех и в других могут использоваться отдельные общие устройства (например, купюроприемник), однако на этом сходства игровых и лотерейных автоматов заканчиваются. Отличия начинаются с их предназначения и заканчиваются их использованием.

Игровые автоматы предназначены для проведения азартных игр, в которых основными операциями являются прием ставок, проведение игры и выплата выигрыша. Лотерейные автоматы предназначены для проведения лотереи, а не азартной игры, их функции ограничены продажей лотерейных билетов и выдачей денежного приза по выигрышным билетам. В отличие от игрового автомата на лотерейном нет устройства, определяющего случайным образом выигрыш, он определяется до проведения лотереи по правилам организатора лотереи.

В соответствии с Законом о лотереях <1> лотерейные автоматы могут быть отнесены к лотерейному оборудованию, специально изготовленному и используемому для проведения лотереи или оснащенному лотерейными программами. Лотерейное оборудование не подлежит сертификации, как это предусмотрено для игровых автоматов Номенклатурой продукции <2>, которые должны быть сертифицированы в обязательном порядке. Несмотря на это, производители лотерейных автоматов идут навстречу партнерам и сертифицируют свою разработку как вендинговое оборудование или, проще говоря, торговые автоматы.

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях".

<2> Номенклатура продукции, в отношении которой законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная сертификация, введена в действие Постановлением Госстандарта России от 30.07.2002 N 64.

Безусловно, сертификация не является весомым аргументом в защиту лотерейных автоматов от исполнения требований игорного бизнеса и соответствующих налоговых "азартных" обязательств перед бюджетом. Главное доказательство того, что такой автомат является лотерейным, а не игровым, - это его непосредственное использование в целях проведения лотерей. Как это подтвердить? В качестве доказательств можно привести документы, подтверждающие проведение лотереи на законных основаниях. Может сказать об этом и само фактическое использование лотерейного автомата для реализации лотерейных билетов и выплаты выигрыша. Чтобы убедиться в этом, рассмотрим, как используется лотерейный автомат по своему прямому предназначению.

Как проводится лотерея на автоматах?

Алгоритм работы лотерейного автомата достаточно прост. Автомат продает билеты мгновенной лотереи нескольких видов. Игрок может выбрать любую из лотерей, но перед этим он вносит в автомат необходимую для приобретения лотерейного билета сумму. Она отображается на дисплее, после чего участник выбирает лотерею и получает билет. На его внутренней стороне обозначены игровая комбинация и штрих-код, в котором она зашифрована. Для того чтобы узнать, выигрышная игровая комбинация или нет, достаточно поднести билет к сканеру штрих-кодов. Если игровая комбинация выигрышная, то автомат распознает сумму выигрыша и выдаст его монетами и купюрами.

Отличия лотерейного автомата от игрового, безусловно, есть - начиная с предназначения и "внутреннего строения" и заканчивая правилами их использования. Поэтому у налоговиков слишком мало шансов для правомерного признания игровым автоматом лотерейный и включения его в состав объектов обложения "азартным" налогом. Деятельность по эксплуатации лотерейного автомата регулируется не "азартным", а "лотерейным" законодательством.

Лотерейные автоматы являются современным решением продаж моментальных лотерей и выплат выигрышей. В целях получения высокой прибыли их целесообразно располагать в местах с большой проходимостью людей - торговых центрах, местах отдыха, в том числе игорных заведениях. Однако прежде чем заключать договор на поставку лотерейных автоматов, следует выяснить, не нарушает ли их установка требований Закона о лотереях. В чем же могут быть сомнения?

Лотерейный автомат и закон

Как упоминалось выше, лотерейный автомат может быть признан в качестве лотерейного оборудования. К нему предъявляется ряд требований в двух случаях: оборудование используется в проведении розыгрыша призового фонда тиражной лотереи и лотереи в режиме реального времени. Лотерейные автоматы используются для проведения моментальной лотереи, она не относится ни к тиражной лотерее, ни к лотерее, проводимой в режиме реального времени, поэтому требования к лотерейному оборудованию, установленные ч. 6 ст. 3 и ч. 4 ст. 18 Закона о лотереях, в данной ситуации не применяются. Объясним почему.

В тиражной лотерее розыгрыш призового фонда между всеми участниками лотереи проводится единовременно после распространения лотерейных билетов. Мгновенная лотерея организуется по другому принципу - "бестиражному". В ней выигрышные билеты определяются на стадии их изготовления, то есть до распространения среди участников лотереи. При проведении такой лотереи ее участник может непосредственно после внесения платы за участие в лотерее и получения билета определить, является ли его билет выигрышным.

Далее рассмотрим лотерею, проводимую в режиме реального времени. Помимо того, что при ее проведении к оборудованию предъявляются требования по защите информации о результатах розыгрыша, ее не может проводить коммерческая организация - по Закону это монополия государства. Лотерею в режиме реального времени проводит федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством РФ. Суть такой лотереи в следующем. Договор об участии в лотерее заключается сторонами путем обмена документами посредством электронной или иной связи с использованием лотерейного оборудования, которое объединено сетью электросвязи. С помощью такого оборудования проводятся розыгрыш призового фонда лотереи в режиме реального времени, фиксация и передача информации о результатах такого розыгрыша.

На лотерейных автоматах не проводится лотерея в реальном времени, оборудование всего лишь продает билеты моментальной лотереи (со стираемым слоем) и выдает выигрыш. Это является автоматизацией процесса, а не лотереей в реальном времени. Все это дает основания утверждать, что мгновенная лотерея проводится в обычном режиме, когда сбор, передача, обработка игровой информации, формирование и розыгрыш призового фонда осуществляются поэтапно. Хотя отдельные из поименованных этапов совмещены и автоматизированы, это не свидетельствует о том, что мгновенная лотерея относится к проводимой в режиме реального времени.

Итак, мы выяснили, что лотерейные автоматы относятся к лотерейному оборудованию и их использование по прямому назначению - проведение моментальной лотереи - не нарушает требований Закона о лотереях. Приобретя лотерейные автоматы, владелец может как распространитель продавать билеты других организаторов лотерей или получить разрешение на организацию собственной моментальной лотереи. Очевидно, что наиболее выгодным будет второй вариант, когда через лотерейные автоматы продаются билеты собственной моментальной лотереи. В случае распространения билетов других организаторов лотерей можно рассчитывать лишь на небольшой процент посреднического вознаграждения за продажу билетов. При этом сами билеты лотереи предоставляются на условиях залога либо реализации. Но ограничивать посетителей заведения билетами только собственной лотереи нецелесообразно. Сохранить интерес игроков к лотерейному автомату можно мультибрендностью, предполагающей реализацию через лотерейный автомат билетов не одной, а нескольких лотерей. Поэтому оптимальным вариантом будет наполнение лотерейного автомата билетами собственной лотереи и билетами других организаторов лотерей. Не будем забегать вперед. Мы рассмотрели правовые аспекты эксплуатации автоматов для проведения лотерей, пришел черед проанализировать их преимущества и недостатки для их владельцев.

В чем преимущества и недостатки лотерейных автоматов?

Для посетителей заведения, в котором установлен лотерейный автомат, его привлекательность в первую очередь заключается в том, что он позволяет участвовать в лотерее и получать денежные призы на месте. Это делает игру более интересной, дает людям возможность тут же воспользоваться полученным выигрышем для дальнейшего участия в лотерее. Кроме того, плюсом для участников моментальной лотереи является получение оперативной и наглядной информации о сроках розыгрыша, сумме джек-пота и дополнительных бонусах, разыгрываемых в ходе проведения одновременно с мгновенной стимулирующей лотереей. Процесс отображения выигрыша на мониторе может быть с прокруткой роликов и звуковыми эффектами, а яркое и эффектное оформление монитора, напоминающее игровой автомат, только увеличит интерес посетителей заведения к лотерейному автомату. Не следует забывать и о том, что лотерейный автомат может продавать билеты нескольких мгновенных лотерей. Для наиболее азартных клиентов плюсом является время работы автомата. Он может работать круглосуточно, что увеличивает количество проданных лотерейных билетов и дает возможность участвовать в лотерее в любое время суток.

Для организаторов мгновенных лотерей и других владельцев лотерейных автоматов новинка рынка может привлечь новых клиентов, ранее не участвовавших в лотереях. Мгновенный выигрыш существенно расширяет возможности расположения автоматов, их можно установить не только в развлекательных заведениях, но и в других местах, где выгодно разместить лотерейные автоматы с точки зрения наличия потенциальных клиентов - участников лотереи. Лотерейные автоматы можно расположить в торговых центрах, зонах отдыха, клубах, ресторанах, кинотеатрах, не заботясь о соблюдении требований "азартного" законодательства, которое ограничивает размещение игровых автоматов. Располагая лотерейные автоматы в различных местах с высокой проходимостью, можно увеличить количество продаваемых билетов в несколько раз относительно существующих каналов сбыта.

Перечислим отдельные технические преимущества лотерейных автоматов. Доступная конфигурация автомата под собственные виды лотерей позволяет выставлять стоимость билетов, номиналы принимаемых монет и купюр, размещать контактную информацию на табло, программировать действия автомата в нештатных ситуациях.

Для тех, кто имеет разрешение на проведение собственных лотерей, эксплуатация автомата обойдется дешевле, чем содержание точки по продаже, так как автомат занимает меньшую площадь, аренда которой дешевле, чем аренда торговых площадей. Лотерейный автомат имеет еще один плюс - возможность автоматической подготовки всей отчетности, что позволяет оперативно управлять процессом продаж, минимизирует ошибки, возможности хищения и злоупотребления сотрудниками.

Недостатков у лотерейного автомата меньше, чем преимуществ, тем не менее они достаточно существенны. Главные из них - невысокая лотерейная ставка и такая же вероятность выигрыша. В отличие от вероятности выигрыша на игровом автомате, для которого законодателем установлен минимальный процент, Законом о лотереях не установлено минимального требования по этому показателю. При проведении лотереи регулируется другой показатель - размер призового фонда, составляющий немалый процент по отношению к выручке от реализации билетов. Несмотря на это, шансы выиграть в лотерею у конкретного взятого ее участника не так велики, как у посетителя зала игровых автоматов. Однако за неимением у азартных игроков другой возможности провести время в отдельных регионах участие в моментальной лотерее может рассматриваться как один из выходов в сложившейся "неазартной" ситуации.

Что нужно для проведения лотереи?

Ответ зависит от того, какие билеты распространяет посредством лотерейных автоматов их владелец. Если распространяются билеты сторонних лиц, выступающих в роли организаторов лотерей, то оператору лотерейных автоматов нужно лишь заключить договор с организаторами лотерей на распространение их билетов. Иных требований к распространителю билетов Закон о лотереях не предъявляет. Напомним, распространителем лотерейных билетов является лицо, занимающееся распространением лотерейных билетов среди участников лотереи, приемом лотерейных ставок, выплатой, передачей или предоставлением выигрышей на основании заключенного с организатором или оператором лотереи договора. Помимо распространителей к проведению лотерей их организатор может привлечь оператора, однако ставить знак равенства между ним и владельцем лотерейных автоматов нет оснований. Он является распространителем, так как занимается не проведением лотереи в комплексе, а лишь организацией отдельных ее мероприятий - распространением билетов.

Рассмотрим другую, более сложную ситуацию - когда владельцем лотерейных автоматов принято решение о ведении лотерейного бизнеса масштабно, иными словами, он намерен реализовать через автоматы билеты не только сторонних организаторов лотерей, но и билеты собственной лотереи. Для того чтобы провести собственную лотерею, нужно получить разрешение, а не просто уведомить уполномоченный орган, как это достаточно сделать в стимулирующей лотерее, проводимой в рекламных целях.

Для получения разрешения на проведение "коммерческой" лотереи, право на участие в которой связано с внесением платы, необходимо представить заявление, составленное в произвольной форме и содержащее указание на срок проведения и вид лотереи. К заявлению о предоставлении разрешения на проведение конкретной лотереи следует подготовить:

- описание условий лотереи и нормативы распределения выручки от ее проведения (в процентах);

- макет лотерейного билета (квитанции, иного предусмотренного условиями лотереи документа) с описанием обязательных требований к нему и, при необходимости, способов защиты лотерейного билета от подделки, а также с описанием нанесенных на него скрытых надписей, рисунков или знаков;

- правила идентификации лотерейного билета при выплате, передаче или предоставлении выигрыша;

- технико-экономическое обоснование лотереи на весь период ее проведения с указанием источников финансирования расходов на организацию, проведение лотереи и с расчетом предполагаемой выручки;

- описание и технические характеристики лотерейного оборудования, в том числе лотерейных автоматов;

- засвидетельствованные в нотариальном порядке копии учредительных документов заявителя;

- бухгалтерский баланс заявителя по состоянию на последнюю отчетную дату, предшествующую подаче заявления о предоставлении разрешения на проведение лотереи;

- выданную налоговыми органами справку о наличии или об отсутствии задолженности по уплате налогов и сборов;

- порядок учета распространенных и нераспространенных лотерейных билетов;

- порядок возврата, хранения, уничтожения или использования в других тиражах нераспространенных лотерейных билетов;

- порядок изъятия нераспространенных лотерейных билетов;

- порядок хранения невостребованных выигрышей и порядок их востребования по истечении сроков получения выигрышей.

Срок действия разрешения составляет пять лет, время рассмотрения документов - в течение 30 дней, в течение 60 дней - выдача разрешения либо мотивированный отказ. Вероятность получения разрешения в большей степени зависит от условий лотереи и представленных документов. Кроме того, в выдаче разрешения может быть отказано, если организатор лотереи представил недостоверные сведения или имеет задолженность по уплате налогов и сборов.

После того как получено разрешение, организатору лотереи следует обратить внимание на требования, предъявляемые Законом о лотереях. Перечислим основные из них.

Организатор лотереи при ее проведении должен выполнить обязательные нормативы: размер призового фонда лотереи по отношению к выручке от ее проведения должен быть не менее 50 и не более 80%; размер целевых отчислений, предусмотренный условиями лотереи, должен составлять не менее 10% от полученной выручки (денежных средств, полученных от распространения билетов). Целевые отчисления в указанном объеме перечисляются организатором лотереи ежеквартально.

Также организатору лотереи нужно учесть требования к лотерейным билетам. Они сформулированы в ст. 12 Закона о лотереях и предписывают при изготовлении билетов указывать установленные обязательные реквизиты. Кроме того, организатору лотереи нужно утвердить условия ее проведения, указав в них те сведения, которые включены в число обязательных условий ст. 8 Закона о лотереях.

Отдельные требования установлены для призового фонда. Он формируется за счет выручки от проведения лотереи и используется исключительно на выплату, передачу или предоставление выигрышей выигравшим участникам лотереи. Организатору лотереи запрещается обременять призовой фонд лотереи какими-либо обязательствами, за исключением обязательств перед участниками лотереи по выплате, передаче или предоставлению выигрышей. Иными словами, организатор лотереи должен обеспечить сохранность призового фонда до выплаты выигрыша, это необходимо сделать даже в том случае, если у организатора лотереи есть иные обязательства, взыскание их за счет призового фонда запрещено ч. 2 ст. 17 Закона о лотереях.

Закон о лотереях предписывает уполномоченным органам, выдавшим разрешения организаторам лотереи, контролировать соблюдение требований "лотерейного" законодательства. Контроль может осуществляться в форме проведения ежегодных проверок соответствия лотерей их условиям и действующему законодательству, а также посредством анализа сведений, предоставленных организатором и оператором лотереи.

За нарушение требований законодательства у организатора лотереи в судебном порядке может быть отозвано выданное разрешение, а также наложен административный штраф в порядке и размерах, установленных ст. 14.27 КоАП РФ.

Мы перечислили требования лишь "лотерейного" законодательства, однако нельзя забывать о других законодательных нормах и требованиях к организатору лотереи.

В чем заключаются иные обязанности организатора лотереи?

Организаторы лотерей наравне с операторами игорного бизнеса обязаны состоять на учете в Федеральной службе по финансовому мониторингу. Об этом говорится в Законе о противодействии легализации (отмыванию) доходов <3>. Это означает, что организаторы лотерей исполняют обязанности, поименованные в ст. 7 Закона о противодействии легализации (отмыванию) доходов, что обязывает их разработать правила внутреннего контроля в обязательных случаях.

--------------------------------

<3> Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма".

Для того чтобы лотерея принесла прибыль, организатору нужно ее прорекламировать. В связи с этим следует вспомнить требования Закона о рекламе <4>. Он меньше ограничивает организаторов лотерей по сравнению с их коллегами в игорном бизнесе, но намного ли? Компаниям, занимающимся проведением лотерей, следует иметь в виду, что на них распространяются требования ч. 1 ст. 27 Закона о рекламе, за исключением последнего п. 8. В связи с этим реклама лотерей, так же как и азартных игр и пари, не должна:

- обращаться к несовершеннолетним;

- создавать впечатление, что участие в основанных на риске играх, пари является способом заработка или получения иного дохода либо иным способом получения средств к существованию;

- содержать утверждения, которые преувеличивают вероятность получения выигрыша или преуменьшают степень риска;

- содержать свидетельства о получении выигрышей лицами, которые признаны выигравшими в соответствии с условиями основанных на риске игр, пари, но выигрыши не получили;

- содержать утверждения о том, что участие в основанных на риске играх, пари имеет важное значение для достижения общественного признания, профессионального, спортивного или личного успеха;

- осуждать неучастие в основанных на риске играх, пари;

- создавать впечатление, что получение выигрышей гарантировано.

--------------------------------

<4> Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе".

Иные "азартные" требования ст. 27 Закона о рекламе в части ограничения эфирного времени в теле- и радиопрограммах, в СМИ и местах осуществления деятельности на лотерею не распространяются.

Как учесть лотерейные доходы и расходы?

В вопросе организации бухгалтерского учета лотерейной деятельности следует исходить из того, в какой роли выступает организация. Начнем с более простого варианта, когда эксплуатирующее лотерейные автоматы лицо выступает в роли распространителя билетов. У него учетных операций немного, организации нужно учесть приход, расход лотерейных билетов, поступление (выплату) денежных средств от участников лотереи, перечисление прибыли организаторам (лотерей), удержание собственного вознаграждения и расходов, связанных с ведением посреднической деятельности по реализации билетов.

Движение принятых на реализацию билетов распространитель на основе отчетов лотерейных автоматов может отражать за балансом (например, на счете 004 "Товары, принятые на комиссию"). Поступления и выплаты игрокам, а также расчеты с операторами целесообразно отражать на счетах расчетов (на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Начисленное за оказанные услуги вознаграждение и собственные расходы распространитель может учитывать в обычном порядке на соответствующих счетах доходов и затрат (счета 90-1 "Выручка" и 44 "Расходы на продажу"). Кроме того, возможны капитальные затраты на приобретение лотерейных автоматов, их следует учитывать в составе основных средств. Не исключено, что распространитель выберет другой путь и будет использовать лотерейные автоматы не как собственник, а на правах их арендатора. В этом случае арендные платежи учитываются в составе текущих расходов, а сами автоматы - на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Пример 1. ООО "Сириус" распространяет лотерейные билеты организаторов на приобретенных пяти лотерейных автоматах, стоимость которых составляет 500 000 руб. (в том числе НДС - 76 271 руб.). От организаторов лотерей приняты на реализацию билеты на общую сумму 450 000 руб., из них реализовано билетов на сумму 400 000 руб., и выдано выигрышей на сумму 100 000 руб. Посредническое вознаграждение составляет 15% от стоимости реализованных билетов и удерживается распространителем из полученных от участников лотереи средств. Собственные расходы ООО "Сириус" в отчетном периоде составили 40 000 руб., в том числе суммы начисленной амортизации.

В бухгалтерском учете ООО "Сириус" необходимо сделать следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приобретены лотерейные автоматы
Приобретены лотерейные автоматы			500 000
Объекты учтены как основные средства <*>			500 000
Оплачены лотерейные автоматы			500 000
Оприходованы и реализованы билеты
Получены лотерейные билеты по посредническому договору			450 000
Билеты проданы участникам лотереи			400 000
		400 000
Выплачены выигрыши победителям			100 000
Произведены расчеты с организаторами лотерей
Начислены комиссионные (400 000 руб. x 15%)		90-1	60 000
Удержано вознаграждение из средств, причитающихся организаторам лотерей			60 000
Отражены собственные расходы оператора лотерейных автоматов	90-2		40 000
Определен финансовый результат по посредническим договорам (60 000 - 40 000) руб.	90-9		20 000
Перечислена прибыль, причитающаяся организаторам лотерей			240 000
Нереализованные билеты возвращены организаторам лотерей			50 000

--------------------------------

<*> В связи с тем, что лотерейные автоматы используются в не облагаемой НДС деятельности (пп. 9 п. 2 ст. 149 НК РФ), предъявленный налог следует учесть в их стоимости.

Рассмотрим противоположную ситуацию, когда организация выступает в роли организатора лотереи. В учете нужно отразить:

- приход, хранение, распределение и выдачу билетов на реализацию;

- взаиморасчеты с распространителями лотерейных билетов;

- прием денежных средств и выплату выигрышей;

- доходы от реализации лотерейных билетов;

- расходы по созданию и выплате призового фонда;

- затраты по целевым отчислениям с лотереи.

Перечислим основные нюансы отражения в учете отдельных из перечисленных операций. Для учета затрат на изготовление и приобретение билетов организатор лотереи может воспользоваться счетом 10 "Материалы", при этом учитывать сами билеты можно за балансом (на счете 006 "Бланки строгой отчетности"). Расчеты с распространителями лотерейных билетов ведутся на счете 76, затраты по оплате услуг распространителей и по целевым отчислениям отражаются в составе текущих расходов на счете 20 или 44. Для отражения расходов по созданию и выплате призового фонда можно воспользоваться счетом 96 "Резервы предстоящих расходов". Тогда все расходы по выплате, передаче или предоставлению выигрышей будут списываться за счет созданного резерва.

Пример 2. ООО "Альтаир" проводит лотерею с использованием лотерейных автоматов и через распространителей. Призовой фонд сформирован в размере 50% выручки от продажи билетов, которая составила 2 000 000 руб. Целевые отчисления от лотереи установлены в размере 10% (200 000 руб.). Агентское вознаграждение распространителям составило 10% от реализованных билетов, стоимость которых составила 1 500 000 руб., остальные билеты реализованы организатором лотереи. Распространителями выплачено выигрышей на сумму 700 000 руб., организатором лотереи - 300 000 руб., при этом собственные расходы организатора лотереи составили 250 000 руб. В целях упрощения в примере операции по приобретению, распространению и реализации билетов не рассматриваются.

В бухгалтерском учете ООО "Альтаир" необходимо сделать следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена выручка от продажи билетов на основании отчетов посредников (распространителей)		90-1	1 500 000
Отражена выручка от продажи лотерейных билетов организатором лотереи		90-1	500 000
Создан резерв по призовому фонду			1 000 000
Начислены целевые отчисления			200 000
Выплачены выигрыши участникам лотереи ее организатором			300 000
Выплачены выигрыши участникам лотереи распространителями билетов			700 000
Произведены целевые отчисления			200 000
Начислено вознаграждение распространителям лотерейных билетов			150 000
Получены денежные средства от распространителей			650 000
Отражены собственные и другие расходы оператора лотерейных автоматов		10, 60, 69, 70	250 000
Отражена себестоимость лотереи (1 000 000 + 200 000 + 150 000 + 250 000) руб.	90-2	20, 44	1 600 000
Определен финансовый результат	90-9		400 000

Как рассчитываться с бюджетом по налогам?

Лотерея - это не игорный бизнес, поэтому ее организаторы не уплачивают "азартный" налог на игорный бизнес. Взамен него с полученной прибыли от проведения лотереи уплачиваются налоги в традиционном порядке, за некоторым исключением. Как догадался читатель, речь идет об НДС.

От уплаты данного налога освобождены организаторы лотерей, операторы и распространители билетов. Для применения этой льготы необходимо, чтобы лотерея проводилась на законных основаниях, то есть организатор должен иметь разрешение на проведение лотереи (пп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ). Если разрешение на лотерею не получено, то проводящие ее организатор, оператор, а также распространители не вправе воспользоваться льготой по НДС.

При налогообложении прибыли для организаций, занимающихся проведением лотерей и распространением лотерейных билетов, особенностей в гл. 25 НК РФ не установлено. Объектом налогообложения признается полученная выручка за вычетом произведенных "лотерейных" затрат. К ним относятся собственные расходы операторов и организаторов лотерей, посреднические вознаграждения.

Возникает вопрос: можно ли учесть при налогообложении расходы в виде целевых 10%-ных отчислений и расходы по формированию и выплате призового фонда? В 2005 г. финансовое ведомство считало неправомерным учитывать ни те, ни другие в составе уменьшающих налоговую прибыль расходов (Письмо от 21.06.2005 N 03-03-04/4/3), несмотря на то, что нормы налогового законодательства говорят об обратном (пп. 19.2 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). До настоящего момента других разъяснений финансового ведомства на эту тему не опубликовано. Как поступить в такой ситуации, решать организатору лотереи, но не стоит забывать, что, прежде всего, налогоплательщики исполняют свои обязанности на основании норм налогового законодательства.

Заметим, игорным заведениям, которые наряду с реализацией лотерейных билетов занимаются проведением азартных видов деятельности, следует организовать раздельный учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль, уплачиваемого с "лотерейной" деятельности.

В отношении НДФЛ при выплате выигрышей в лотерее ее организаторы, операторы и распространители, так же как и их коллеги по азартным играм, не удерживают налог, потому что не являются по отношению к участникам лотереи налоговыми агентами (п. 2 ст. 226, пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ). У организаторов лотерей отсутствует обязанность по представлению сведений о выплаченных доходах, так как это необходимо делать только налоговым агентам. Лица, получившие выигрыши, выплаченные организаторами лотереи, самостоятельно исчисляют сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет, исходя из сумм таких выигрышей (пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ).

В заключение о "лотерейной" отчетности

Так же как для организаторов азартных игр с этого года предусмотрена отчетность, подтверждающая соблюдение ими "азартного" законодательства, для организаторов лотерей предусмотрена отчетность, служащая доказательством соблюдения Закона о лотереях. Во исполнение Приказа Минфина России N 66н <5> организаторы негосударственных лотерей обязаны ежеквартально и ежегодно представлять в уполномоченный орган отчеты о проведении негосударственных лотерей. Такая обязанность установлена только для организаторов лотерей. Если оператор лотерейных автоматов выступает в роли распространителя, то такую отчетность ему представлять не нужно - достаточно отчитаться по реализованным билетам перед организатором лотереи.

--------------------------------

<5> Приказ Минфина России от 09.08.2004 N 66н "Об установлении форм и сроков представления отчетности о лотереях и методологии проведения лотерей".

Форма ежеквартального отчета организаторов региональных и муниципальных лотерей приведена в Приложении N 5 к Приказу Минфина России N 66н. К отчетности организатора лотереи прилагается ряд подтверждающих документов, один из которых - аудиторское заключение. Это объясняется тем, что бухгалтерская отчетность организаторов и операторов лотерей подлежит обязательной аудиторской проверке, о чем сказано в ст. 23 Закона о лотереях. Она проводится независимо от показателей финансового состояния и результата деятельности организатора (оператора) лотереи, поэтому ему нужно позаботиться об аудиторском заключении, подтверждающем достоверность бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Л.А.Евстратова

Эксперт журнала

"Игорный бизнес:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Подписано в печать

02.11.2007

Дата добавления: 2015-12-08