Аналіз структури виробничих витрат підприємства за статтями

Статті витрат	Минулий рік	Звітний рік	Відхилення
всього	на 1 т продукції, гри.	всього	на 1 т продукції, грн.	+. -	%	I1VHK- - тік я структурі
тис грн.	%	тис. грн.	%	всього, тис. грн.	на 1 т продукції. грн.
Сировина		65,1	668,0		66,3	725.4	+16949	+57.4	+38.4	■-■1.2
Купівельні матеріали, роботи і послуги		6,7	68,3		15,4	168.6	+9651	+ 100.3	»2.2р.	-8.7
Паливо		9?6	98,7		1,2	12,7	-5414	-86,0	-83.5	-8.4
Енергія		1,6	16,6		0,7	7,6	-448	-9	-41.2	-0.9
Основна заробітна плата		4,9	50,4		5.3	59,1	+1638	+8.7	+49.6	'0.4
Додатково заробітна плата		2,1	21.6		2,4	25 3	+703	+3.7	+49.7	+0.3
Відрахування на соціальні заходи		2,3	23,7		2,3	29,9	+945	+62	+60.9
Витрати на утримання та експлуатацію устаткування		1,0	10,6		1,5	15,9	+639	+53 -	+91.8	+0,5
Загальновиробничі витрати		1,6	15,8		1,8	19,5	+587	+3.7	+56.2	4)2
Втрати від браку		»,4	13,8		1,5	16,9	+511	+3.1	+56.4	ни
Інші виробничі витрати		3.7	38,5		1,6	17,8	-1046	-20,6	•41,3	-2.1
Разом виробничих витрат		100,0	1026.0		100.0	1098.0	+24715	72.0	+36.7! 0
Обсяг виготовленої продукції, т.		X	X		X	X	+18177	X	27.7 + х;-

В и тра тип і а пр и ем ста a

Таблиця 3.7.7 Аналіз впливу факторів за окремими статтями витрат в розрахунку на 1 т продукції

Помічники	Минулий період	Звітний період	Відхилення
+, -	%
І. Сировина: • питомі витрати сировини на одиницю продукції, кг • ціна за 1 кг сировини, грн. • вартість сировини на одиницю продукції, грн.	968 0,69 667,92	1007 0,72 725,04	+39 +0,03 +57,12	4,03 0,04 8,55
2. Оплата праці: • трудомісткість продукції, л/год • середня оплата праці на одиницю робочого часу, грн./л-год. • витрати на оплату праці, грн.	22,86 3,15 72,01	21,89 3,86 84,50	-0,97 +0,71 +12,49	4,24 22,54 17^5
3. Амортизація: • середня вартість основних засобів, грн. • середня норма амортизації на 1 грн.вартості основних засобів, грн. • сума амортизації, грн.	70,67 0,15 10,60	93,53 0.17 15,90	+22,86 +0.02 +5,30	32,35 13,33 50,00

частки витрат виробничих запасів у загальній сумі витрат; 3) раціональне використання основних засобів, що приводить, як правило, не лише до підвищення фондовіддачі, а й до зниження частки амортизації у загальній сумі витрат.

Витрати підприємства на виробничі запаси, що пов'язані з виготовленням одиниці продукції, можна розглядати як суму добутків кількості витрачених на виробництво одиниці продукції матеріалів (питомих витрат) і витрат підпр'иємства (цін) на одиницю витраченого матеріалу. Відзначимо, що витрати підприємства на одиницю матеріалу включають їх купівельну ціну і транспортно-заготівельні витрати (витрати на доставку: навантаження, розвантаження і збереження).

При аналізі динаміки витрат за статтею "Сировина" розраховують індекс її питомих витрат та індекс цін. Індекс питомих витрат сировини відбиває ступінь впливу на величину собівартості зміни фактичних витрат сировини на одиницю продукції, а індекс цін відбиває ступінь впливу зміни цін. Ці індекси обчислюють за такими формулами:

Т

де КМ'уК'і виграти сировими, матеріалів та іі-іішіх виробничих запасів ніі одиницю продукції відповідно у минулому і звітному періодах у натуральному виразі; ЦМ. Ц'і.~- ціна одиниці сировини, матеріалів та інших виробничих запасів відповідно у минулому і зві гному періодах.

Визначимо індекс питомих витрат сировини:

Отже, при однакових цінах величина витрат на сировину за рахунок збільшення її питомих витрат збільшилась на 4,0% (І04_;0 — І00_:0).

Індекс цін на сировину становить:

Внаслідок зміни цін витрати на матеріали зросли на 4,4% (104,4- 100,0).

В результаті сукупного впливу двох факторів — збільшення питомих витрат сировини і підвищення цін — витрати на сировину в розрахунку на одиницю продукції зросли на 8,6%.

Для підтвердження правильності розрахунків перевіримо співвідношення обчислених індексів:

1,040x1,044=1,086.

Абсолютна сума перевитрат від підвищення витрат на сировину становила 57,12 грн. (725,04 — 667,92), в тому числі за рахунок збільшення питомих витрат сировини одержано перевитрату в сумі 26,91 грн. (694,83-667,92), а за рахунок підвищення цін витрати на сировину збільшилися на 30,21 грн. (725,04-694,83).

Крім матеріальних витрат на величину собівартості мають певний вплив витрати на оплату праці.

Сума витрат на оплату праці залежить від кількості затраченої праці на одиницю продукції і середньої заробітної плати за одиницю робочого часу.

Вплив їх можна визначити за допомогою таких індексів:

ТЯК

Перший індекс відбнвас вплив зміни трудомісткості (продуктивності праці), другий — вплив зміни середньої заробітної плати.

За даними табл. 3.7.7 витрати на основну і додаткову оплату праці працівників становили у минулому періоді 72,01 гри., у звітному — 84,50 гри., а трудомісткість продукції відповідно — 22,86 л/год у минулому році та 21,89 л/год у звітному.

Звідси індекс витрат на оплату праці:

Отже, витрати на оплату праці у звітному періоді збільшились порівняно з минулим на 17,4%, перевитрата по заробітній платі становила 12,49 грн. (84,50-72,01).

Вплив факторів:

а) зміна трудомісткості:

Отже, витрати на оплату праці під впливом зміни трудомісткості знизились на 4,3%, тобто продуктивність праці зросла на (1:0,957 = 1,045) 4,5% внаслідок чого одержано економію витрат на оплату праці в сумі 3,06 грн. (68,95-72,01).

б) зміна середньої оплати праці одного працівника:

Таким чином, середня оплата праці зросла на 22,6%, що зумовило збільшення витрат на оплату праці на 15,55 грн. (84,50-68,95).

Крім матеріальних і трудових витрат значне місце у формуванні рівня собівартості продукції посідають витрати, що пов'язані з раціональним використанням основних засобів. Участь основних засобів у формуванні собівартості продукції виражається у формі амортизаційних відрахувань.

Сума амортизації залежить від середньої вартості основних засобів, які використовуються в процесі виготовлення продукції і середньої норми амортизації.

Вплив цих факторів можна визначити за допомогою таких індексів:

Збільшення випуску продукції сприяє зниженню собівартості одиниці продукції (Со) за рахунок економії постійних витрат:

Перинні індекс відбивне вплив зміни вартості основних засобів на суму амортизації, другий — вплив зміни норми амортизації. Вплив факторів: а) зміна вартості основних засобів:

Отже, витрати на амортизацію під впливом зміни вартості основних засобів збільшились на 32,4%, внаслідок чого одержано перевитрату витрат на амортизацію в сумі 3,43 грн. (14,03-10,60).

б) зміна норми амортизації:;<!<

Таким чином, норма амортизації зросла на 12,3%, що зумовило збільшення затрат на амортизацію на 1,87 грн. (15,90-14,03). Звідси індекс витрат на амортизацію:

Отже, витрати на амортизацію у звітному періоді збільшились порівняно з минулим в 1,5 рази, перевитрата по амортизації стано* вила 5,30 грн. (15,9040,60, або 3,43+1,87).

Зниження собівартості одиниці продукції та витрат на 1 грн. продукції досягається такими заходами:

1) збільшенням обсягу виробленої продукції;

2) зменшенням витрат у результаті впровадження організаційно-технічних заходів;

3) усуненням непродуктивних витрат і невиправданих перевитрат за елементами та калькуляційними статтями витрат.

Економічну модель формування витрат (ВІЇ) та взаємозв'язок між постійними (ПВ), змінними (ЗВ) витратами та обсягами виробленої продукції можна виразити рівнянням:

ВП = ПВ + ЗОхОГ,

де ВП — операційні витрати підприємства (за центрами формування виробничої собівартості продукції, робіт, послуг, адміністративні та на збут продукції, робіт, послуг); ПВ — постійні витрати (адміністративні, на збут); ЗО — змінні витрати на одиницю продукції в натуральному (грошовому) виразі; ОГ — обсяги господарської діяльності (табл. 3.7.8, рис. 3.7.2, 3.7.3).

Зменшення витрат завдяки здійсненню організаційно-технічних заходів досягається:

• від зниження матеріальних витрат:

Е_м = (Но - Ні) х Кф х Цф,

де Но, Нз — норма витрат матеріалів на одиницю продукції в натуральному (грошовому) виразі відповідно до впровадження організаційно-технічних заходів і після впровадження; Кф — фактичний обсяг виготовленої продукції (робіт, послуг); Цф — фактична ціна одиниці матеріалів;

Таблиця 3.7.8 Залежність операційних витрат від обсягів господарської діяльності

Обсяг господарської діяльності - готова продукція, од.	Операційні витрати, грн.	Операційні витрати на одиницю продукції, грн.
усього	у т.ч. витрати	усього	у т.ч. витрати
постійні (загально- виробничі, адміністра- пшвні, на збут)	змінні (виробничі)	постійні (загально-виробничі, адміністративні, на збут)	змінні (виробничі)
	2=3+4			5=2: 1, або 6+7	6=3:1	7=4:1
				23,00	8,00	15,00
				19,00	4,00	15.00
				17.67	2.67	15,00
				17,00	2,00	15,00
				16,60	1,60	15.00

Т

<, Рис. 3.7.2. Залежність 'операційних витрат

від обсягів господарської діяльності

Рис. 3.7.3. Залежність операційних витрат на одиницю продукції від обсягів господарської діяльності

І

• від зменшення витрат на оплату праці:

Ео = (То-Тч)*ТС*Кф.

де То. Ті — трудомісткість виробництва одиниці продукції відповідно до впровадження організаційно-технічних заходів і після впровадження, год.; ТС середньогодинна тарифна ставка, грн.; Кф — фактичний обсяг виготовленої продукції (робіт, послуг);

• за рахунок ефективнішого використання виробничого облад
нання:

Езш(Ао-Аз)хК_ф,

де Ао, Аз — сума амортизації обладнання на одиницю продукції (І тис грн. обсягу виробленої продукції) відповідно до впровадження і після впровадження; Кф — фактичний обсяг виготовленої продукції (робіт, послуг).

Зниження собівартості продукції досягається також за рахунок

усунення:

• перевитрат матеріалів та понадпланових відходів;

• непродуктивних виплат з фонду оплати праці;

• невиправних перевитрат і невиробничих витрат у складі за-гальновиробничих витрат;

• втрат від браку;

• фактів бездіяльності основних засобів.

Загальна сума резерву зниження собівартості продукції завжди буде сумою резерву прибутку.

Окремо в процесі аналізу досліджують витрати на обслуговування виробництва та його управління, які формуються за статтею виробничої собівартості "Загальновиробничі витрати" (табл. 3.7.9).

Аналізуючи загальновиробничі витрати, необхідно врахувати комплексний характер формування цих витрат, об'єднання в їхньому складі різних за зв'язком и обсягом виробництва витрат, особливості їх включення в собівартість окремих видів продукції. Стаття "Загальновиробничі витрати" складається із окремих елементів, що обумовлює необхідність відображення цих витрат за самостійними статтями калькуляції.

У нашому прикладі (табл. 3.7.9) відмічається зростання загаль-новиробничих витрат за абсолютною величиною на 586 тис. грн. (163! — 1045), або 56,1%, за питомою вагою в структурі виробничих витрат на +0,2 процентних пункти (1,8 — 1,6, табл. 3.6.6), а також на І грн. прямих виробничих витрат на 0,22 коп.

Ж

Дата добавления: 2015-12-08