Синтетический и аналитический учет

После перехода права собственности от продавца к покупателю в бухгалтерском учете доход от реализации продукции, товаров, работ и услуг отображается по дебету счета 362 "Расчеты с иностранными покупателями" и кредиту счета 70 "Доходы от реализации" с использованием соответствующих субсчетов.

После этой операции возможно отображение затрат по экспортной операции, а именно списание реализованных на экспорт товаров по дебету счета 90 "Себестоимость реализации" и кредиту счетов 28 "Товары" или 26 "Готовая продукция" по учетной стоимости.

В процессе реализации экспортной продукции у предприятия возникают коммерческие затраты, в частности такие, как затраты на подготовку товаров к

отгрузке, их перевозка внутри страны и за границей, погрузочно-разгрузочные работы, страхование и сохранение грузов в дороге, оплату сборов за таможенное оформление грузов и т.п.. Такие затраты накапливаются на счете 93 "Затраты на сбыт" с дальнейшим перенесением в состав финансовых результатов деятельности.

Поскольку экспортные товары предназначены для вывоза с целью реализации за пределами таможенной границы Украины, то они являются экспортными с момента их отгрузки в адрес иностранного получателя. Основанием для учета экспортных товаров и их движения являются оформленные соответствующим образом товаросопроводительные, транспортные, экспедиторские, страховые, складские, расчетные, таможенные, претенциозно-арбитражные, а также банковские документы.

Определяющим принципом учетной политики предприятия, который формирует момент реализации, выступает дата предъявления указанных выше документов покупателю или предъявления их в уполномоченный банк, получение денежных средств, предоставления покупателем векселя, коммерческого кредита или другого документа, который гарантирует оплату. Учет инвалютной выручки ведется в национальной и иностранной валюте.

Подтверждением завершения экспортной операции является оттиск печати таможни страны-получателя на товаросопроводительных документах и справки банка о поступлении денежных средств на счет предприятия.

Датой отгрузки (погрузки на борт, отправки или принятия к перевозке) считается дата выдачи транспортного документа. В случае выдачи нескольких транспортных документов (от разных дат или разных портов отгрузки) датой отгрузка признается дата последнего транспортного документа.

Реализация экспортной продукции и экспортных товаров отображается по контрактной стоимости соответственно базисным условиям поставки. При определении контрактной стоимости учитываются учетная стоимость и базисные условия поставки. НДС и акцизный сбор по экспортным товарам в контрактные цены не включаются. Дополнительными элементами контрактной стоимости экспортной продукции и экспортных товаров являются таможенная пошлина, таможенные сборы и транспортные затраты в зависимости от базисных условий поставки "Инкотермс".

Одновременно с реализацией в бухгалтерском учете отображается списание первоначальной стоимости реализованных экспортных товаров (себестоимость экспортной продукции) и накладных затрат, связанных с этой операцией (таможенная пошлина, таможенный сбор, транспортные затраты и т.п.).

Базой налогообложения НДС при экспорте товаров (работ, услуг) является договорная (контрактная) стоимость, определенная по свободным или регулированным ценам.

Объектом налогообложения являются операции по вывозу (пересылке) товаров за границы таможенной территории Украины и предоставления услуг (выполнение работ) за пределами таможенной территории Украины.

Учет расчетов по НДС при экспорте практически сводится к учету сумм начисленного налогового кредита. Потом на основании данных бухгалтерского учета определяется сумма экспортного возмещения, то есть сумма НДС, уплаченная денежными средствами поставщику в составе цены товарно-материальных ценностей, которые предприятие использовало при изготовлении экспортной продукции или непосредственно экспортировало. Основанием для использования льгот по уплате НДС являются три документа:

1) внешнеторговый контракт (его копия);

2) выписка банка, который подтверждает фактическое поступление экспортной выручки в украинский банк;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметкой украинской таможни, которая подтверждает вывоз.

Налогоплательщик, который осуществляет операции по вывозу (пересылке) товаров (работ, услуг) за границы таможенной территории Украины (экспорт) и подает расчет экспортного возмещения по результатам налогового месяца, имеет право на получение такого возмещения на протяжении 30 календарных дней со дня представления такого расчета.

К указанному расчету следует приложить такие документы:

1) таможенную декларацию, которая подтверждает факт вывоза товаров за границы таможенной территории Украины;

2) копии платежных поручений, удостоверенных банком, о перечислении плательщиком банка средств в пользу другого налогоплательщика в оплату приобретенных товаров с учетом налогов, включенных в цену такого приобретения;

3) ввозную таможенную декларацию, которая подтверждает факт таможенного оформления товаров при вывозе товаров, предварительно импортированных таким налогоплательщиком.

Учет начисления сумм налогового кредита не зависит от целей использования запасов, которые приобретаются, то есть осуществляется в общем порядке. Одновременно с расчетом экспортного возмещения, кроме таможенных деклараций или актов, которые подтверждают выполнения работ (услуг) на экспорт, должны подаваться заверенные банком копии платежных поручений.

Пример расчетов при последующей оплате

ТОВ "Люкс" 8-го липня ц.р. відвантажено на експорт готову продукцію (соус "Люкс вершковий") на суму 5000 дол. США словацькій фірмі "Санара". Собівартість експортованої продукції складає 25000 грн. При експорті сплачено мита на суму 500 грн.

25-го липня ц.р. на валютний рахунок ТОВ "Люкс" надійшла експортна виручка.

Курс НБУ:

08.07 - 7,61 грн/дол. США

25.07 - 7,65 грн/дол. США

№	Дата	Зміст господарської операції	Коресп.рах.	Сума
Дт	Кт
	8.07	Відображено контрактну вартість готової продукції			5000
	8.07	Списано собівартість продукції
	8.07	Нараховано мито
	8.07	Сплачено мито
	25.07	Надійшла експортна виручка			5000
	25.07	Відображено курсову різницю

Пример расчета при предварительной оплате

ТОВ "Люкс" уклало експортну угоду з британською фірмою "Роуз". 7-го липня ц.р. від британської фірми, згідно з умовами договору, отримана передоплата за товар в сумі 15000 дол. США.

Відвантажено товар 20-го липня ц.р. За перевезення товару до митного кордону було сплачено АТП 600 грн., в т.ч. ПДВ. За страхування вантажу було сплачено 5000 грн. На митниці сплачено мито - 1 % від митної вартості.

Купівельна вартість експортних товарів - 50 тис. грн.

Курс НБУ:

07.07 - 7,61 грн/дол. США 20.07 - 7,65 грн/дол. США

№	Дата	Зміст господарської операції	Коресп.рах.	Сума
Дт	Кт
	07.07	Надійшла передоплата			15000
	20.07	Відображено контрактну вартість реалізованих товарів			15000
	20.07	Списано купівельну вартість товарів
	20.07	Нараховано мито			1147,5
	20.07	Сплачене мито			1147,5
	20.07	Нараховано АТП за перевезення
	20.07	Відображено ПДВ за перевезення
	20.07	Нараховано страхові внески
	20.07	Сплачено за страхування
	20.07	Проведено залік заборгованостей			15000

Порядок проведения перерасчета дебиторской задолженности предприятия на дату баланса определен П(С)БУ 21 "Влияние изменений валютных курсов", согласно которому на каждую дату баланса монетарные статьи в иностранной валюте отображаются с использованием валютного курса на дату баланса. Дебиторская задолженность будет признана монетарной статьей, если в результате ее погашения предполагается получение денежных средств или их эквивалентов. Определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте ведется также на дату осуществления расчета. Такая курсовая разница отображается в составе доходов от операционной деятельности - в случае увеличения курса валюты, и в составе затрат от операционной деятельности - в случае уменьшения курса валюты.

Доход, полученный от реализации товаров, не подлежит пересчету в связи с изменением обменного курса гривны на протяжении отчетного периода.

Аналитический учет экспортных операций необходимо организовывать по трем основными направлениями:

- по каждому покупателю;

- по каждому виду платежа;

- по валюте платежа.

Дата добавления: 2015-10-29