Амортизация основных средств

В процессе производственного использования основные средства предприятия изнашиваются и переносят свою стоимость на готовую продукцию. Перенесенная часть стоимости, отделившись от первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, совершает самостоятельное движение по контуру (рис. 3.5)

Амортизация – это перенесение по частям стоимости основных средств по мере их износа на изготовляемую с их помощью продукцию.  

Часть сумм амортизации может быть использована на увеличение действующих основных средств, т.е. служить источником накопления и расширения воспроизводства. Кроме того, суммы амортизации накапливаются постепенно, а расходуются единовременно, лишь по истечении срока их службы. Поэтому начисленная амортизация до момента замены выбывающих основных средств является временно свободной и служит дополнительным источником расширенного воспроизводства.

С увеличением объема основных средств и ускорением технического прогресса роль амортизации как источника финансирования расширенного воспроизводства возрастает.

Рис. 3.5. Основные средства в процессе производства

Поскольку амортизационные отчисления являются важным источником финансирования воспроизводства и обновления основных средств, необходимо правильно определить:

· состав объектов, по которым начисляется амортизация;

· срок полезного их использования;

· способы начисления амортизации.

Не начисляется амортизация по следующим объектам основных средств:

· объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

· объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного и дорожного хозяйств, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);

· продуктивный скот, буйволы, волы и олени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

· объекты основных средств некоммерческих организаций;

· земельные участки и объекты природопользования, поскольку их потребительские свойства с течением времени не изменяются.

Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования. Срок полезного использования объекта определяется организацией при приемке его на учет исходя из:

· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Срок полезного использования объекта пересматривается в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации.

Приостанавливается начисление амортизации по объектам, которые по решению руководителя организации находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев или переведены на консервацию на срок свыше трех месяцев.

Согласно Налоговому Кодексу РФ определено, что все амортизируемое имущество объединяется в десять амортизационных групп.

На основании этих групп устанавливается определенный диапазон сроков.

Начисление амортизации основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и продолжается до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с учета.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с учета.

Амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Начисление амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) рекомендуется производить одним из следующих способов:

· линейным;

· способом уменьшаемого остатка;

· способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Основные средства стоимостью не более 20000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Линейный способ. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации.

Например, если первоначальная стоимость объекта составляет 100 000 руб., срок его полезного использования – 5 лет, то годовая норма амортизации равна 20% (100/5). Годовая сумма амортизации объекта составляет: 100 000*20/100 = 20 000 руб. Если объект основных средств был переоценен, то норма амортизации применяется к восстановительной его стоимости.

Способ уменьшаемого остатка. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года на норму амортизации и на коэффициент ускорения, установленный законодательством РФ. В этом случае амортизация начисляется по твердой повышенной норме от остаточной стоимости объекта основных средств.

Например, для объекта первоначальной стоимостью 100 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет при норме амортизации 40% (удвоенной по сравнению с нормой, принятой при линейном методе) сумма амортизации составляет:

в первый год: 100 000*40/100 = 40 000 руб.

во второй год: 60 000*40/100 = 24 000 руб

в третий год: 36 000*40/100 = 14 400 руб.

в четвертый год: 21 600*40/100 = 8 640 руб.

в пятый год: 12 960*40/100 = 5 184 руб.

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля. Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания основного средства.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на расчетный коэффициент, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Например, объект основных средств первоначальной стоимостью 100 000 руб. используется в течение 5 лет, сумма годичных чисел равна: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15. Сумма амортизации составляет:

в первый год: 100 000*5/15 = 33 333,3 руб.;

во второй год: 100 000*4/15 = 26 666,7 руб.;

в третий год: 100 000*3/15 = 20 000 руб.;

в четвертый год: 100 000*2/15 = 13 333,3 руб.;

в пятый год: 100 000*1/15 = 6 666,7 руб.

Если объект основных средств был переоценен, то расчетный коэффициент применяется к восстановительной его стоимости.

Ежемесячно амортизация начисляется в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизации по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма начисленной амортизации определяется умножением натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде на норму амортизации, рассчитанную как соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) на весь срок полезного использования объекта.

Например, машина стоимостью 100 000 руб. используется в производстве 500 000 единиц продукции. Норма амортизации составит 0,2 руб. (100 000/500 000) на одну произведенную единицу. Сумма амортизации составляет:

в первый год произведено 160 000 единиц продукции, амортизация составляет 32 000 руб.(160 000*0,2);

во второй год произведено 140 000 единиц, амортизация – 28 000 руб. (140 000*0,2) и т.д.

В отличие от четырех рассмотренных способов начисления амортизации Налоговый кодекс РФ (гл. 25) предлагает два:

· линейный;

· нелинейный.

По объектам 8-10 групп используется только линейный метод, по 1-7 – по выбору налогоплательщика.

Линейный методпредставляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной) стоимости имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок использования объекта в месяцах.

Нелинейный метод похож на способ уменьшаемого остатка и предполагает расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования, остаточной стоимости объекта и специального коэффициента 2. При этом методе имущество амортизируется быстрее. Сумма начислений все время меняется и ежемесячно пересчитывается.

Когда остаточная стоимость объекта при нелинейном методе составит 20 процентов от первоначальной, налогоплательщик должен перейти на линейный метод: поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями.

Дата добавления: 2015-10-23