Особенности учета доходов и расходов

С вступлением в действие Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 N 32Н и Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 N 33Н все доходы и расходы организаций в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

1) доходы и расходы от обычных видов деятельности;

2) операционные доходы и расходы;

3) внереализационные доходы и расходы,

а также чрезвычайные доходы и расходы.

Такая классификация доходов и расходов организации применяется исключительно для составления бухгалтерской отчетности и соответствует структуре Отчета о прибылях и убытках определенной р.5 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 N 43Н.

При определении налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль предприятиям и организациям следует руководствоваться налоговым законодательством. Причем для целей налогообложения классификация доходов и расходов поименованных в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 и доходов и расходов учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли не всегда совпадает.

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности с последующей их корректировкой в соответствии с требованиями Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Положения о составе затрат, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.

Прочие доходы и расходы (операционные, внереализационные и чрезвычайные) предприятия Положение о составе затрат квалифицирует как внереализационные (пп.14, 15 Положения о составе затрат).

ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Доходами и расходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) и расходы, связанные с изготовлением этих продукции, товаров и их продажей, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п.5 ПБУ 9/99, п.5 ПБУ 10/99).

Для отражения в учете этих доходов и расходов предназначены счета учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) (сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)" старого Плана счетов, сч.90" Продажи" субсчет 1 "Выручка" нового Плана счетов) и затрат на производство этой продукции (работ, услуг) (сч. учета затрат - 20, 23, 25, 26 и пр. старого Плана счетов, сч.90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" нового Плана счетов).

К доходам и расходам от обычных видов деятельности как правило в первую очередь относятся те доходы и расходы предприятия которые связаны с той деятельностью, которая является целью создания предприятия.

В соответствии с требованиями пп.5, 7 ПБУ 9/99 и пп.5, 7 ПБУ 10/99 доходы и расходы предприятий, связанные с участием в уставных капиталах других организаций могут учитываться как в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности, так и в составе операционных доходов и расходов, в зависимости от того, являются ли они предметом деятельности предприятия. (п.5, п.7 ПБУ 9/99).

Аналогичный порядок применяется и при предоставлении активов (имущества) в аренду.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно делает выбор по отражению этих доходов исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения (п.4 ПБУ 9/99).

При этом для целей налогообложения предприятие должно руководствоваться налоговым законодательством, что влечет за собой корректировку налогооблагаемой базы для приведения в соответствие с требованиями Положения о составе затрат... показателей бухгалтерской отчетности.

На практике при решении вопроса о порядке признания в бухгалтерской отчетности доходов в части обычных видов деятельности и операционных следует учитывать не только характер хозяйственной операции, в связи с осуществлением которой признаются доходы, но и их размер (требование существенности).

Так, если доходы за отчетный период составляют пять и более процентов от общей суммы доходов организации или удовлетворяют другим признакам существенности, то они должны быть отражены как доходы от обычных видов деятельности (п.18.1 ПБУ 9/99).

Сказанное выше в полной мере относится и к доходам и расходам обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия, но при условии если они реализуют свои услуги на сторону, в том числе и бывшим работникам предприятия. В частности это касается услуг детских садов, домов отдыха, столовых и объектов ЖКХ находящихся на балансе предприятий.

Данную точку зрения разделяет также и МФ РФ (см. Письмо МФ РФ от 26.10.2000 N 04-02-05/1).

В этой связи предприятию необходимо построить аналитический учет таким образом, чтобы обеспечить ведение учета доходов и соответствующих им расходов по потребителям.

Если объекты находящиеся на балансе предприятия обслуживают только работников этого предприятия, то оказание услуг (услуг детских садов, ясель, столовых, ЖКХ) не может рассматриваться как вид деятельности предприятия, так как цель их оказания не связана с получением прибыли. Доходы и расходы по этим услугам должны отражаться в составе операционных.

Таким образом, выручка от реализации услуг обслуживающих производств и хозяйств на сторону, при соблюдении выше приведенных условий, на наш взгляд может отражаться в бухгалтерском учете как с применением счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" так и счета 80 "Прибыли и убытки" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утв. Приказом МФ СССР от 01.11.91 N 56, а от предоставления этих же услуг своим работникам только с применением счета 80 "Прибыли и убытки".

Квалификация деятельности от эксплуатации объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения имеет принципиальное значение не только для формирования показателей бухгалтерской отчетности, но и для налогообложения.

Убытки полученные от оказания предприятием услуг на сторону, при отнесением их к обычным видам деятельности, будут уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия в общеустановленном порядке (см. п.2.3 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

При получении убытков от оказания предприятием этих же услуг и отнесении их к прочим поступлениям, на основании п.4 ПБУ 9/99, убытки могут уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия только в пределах сумм полученных доходов от этих услуг (п.15 Положения о составе затрат..., утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552).

Думается что этот же порядок налогообложения должен применяться и при оказании услуг обслуживающих производств и хозяйств своим сотрудникам.

При заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций") (п.3.1 Справки), налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму убытков полученных от деятельности непроизводственной сферы организации.

Классификация доходов предприятия также неразрывно связана с исчислением налога на пользователей автомобильных дорог.

Объектом налогообложения этим налогом является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности (п.25 Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"). При этом, налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности (п.34 Инструкции).

Таким образом объект для начисления налога на пользователей автомобильных дорог при оказании предприятием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами появляется только при признании этого вида услуг видом деятельности.

Дата добавления: 2015-07-10