ПАССИВЫ – источники формирования активов, т.е. обязательства.

Раздаточный материал 1

Тема 2 «Предмет и объекты бухгалтерского учета»

СЛОВАРЬ БУХГАЛТЕРСКИХ ТЕРМИНОВ (ГЛОССАРИЙ)

Объекты бухгалтерского учета:

АКТИВЫ, КАПИТАЛ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, ДОХОДЫ, РАСХОДЫ, ФАКТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ (ФХЖ)

АКТИВЫ – ресурсы, ценности, контролируемые организацией, использование которых принесет будущие экономические выгоды. Активы показывают потенциал организации для получения будущих экономических выгод (доходов).

АКТИВЫ по времени использования, обращения делятся на ВНЕОБОРОТНЫЕ и ОБОРОТНЫЕ.

ВНЕОБОРОТНЫЕ активы – ресурсы (ценности) со сроком использования более 12 месяцев. К ним относятся: НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ (НМА), ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ, НЕЗАВЕРШЕННОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО, ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ. Средства, вложенные в эти активы, отвлекаются из оборота на длительное время и будут возвращены после полного перенесения (погашения) их стоимости. Процесс перенесения (погашения) их стоимости называется амортизацией. К амортизируемым активам относятся основные средства и нематериальные активы.

Основные средства – материальные ценности со сроком полезного использования более 12 месяцев, которые используются в процессе производства, управления, либо предназначены для предоставления за плату во временное пользование или владение и пользование; способны приносить экономические выгоды; не предполагается последующая перепродажа. Состав основных средств: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, а также в составе основных средств учитываются капитальные вложения на коренное улучшение земель, в арендованные основные средства, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра земли и т.д.) Основные средства учитываются на счетах 1-го раздела Плана счетов - 01, 03 Стоимость этих активов погашается путем амортизации, которая отражается на счете 02. Материальные ценности, которые могут быть признаны в качестве основных средств и стоимостью не более 40000 руб. за единицу или иного лимита в этих пределах, установленного в учетной политике организации, могут учитываться в составе материально-производственных запасов.

Нематериальные активы (НМА) – это ценности, которые можно идентифицировать; не имеют физической структуры; используются в деятельности в течение срока полезного использования, превышающего год; способны приносить экономические выгоды в будущем; организация имеет право на получение будущих экономических выгод и имеет, надлежащим образом оформленные, документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на этот актив в виде патента, свидетельств, др. охранных документов, договор об отчуждении и т.п.; организация не должна предполагать перепродажу объекта в течение 12 мес. или обычного операционного цикла; фактическая (первоначальная) стоимость может быть достоверно определена; наличие контроля над объектом (наличие ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам, приносимым объектом). Учитываются НМА на счете 1-го раздела Плана счетов- 04. Амортизация по НМА отражается на счете 05

Состав НМА:это объекты интеллектуальной собственности., которые представлены результатами интеллектуальной деятельности (объектами патентного права) в виде изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и ноу-хау (секретов производства), и приравненными к ним средствами индивидуализации в видефирменного наименования, товарного знака, знака обслуживания, наименования места происхождения товара, коммерческого обозначения, признаваемые в случаях и в порядке, установленных ГК РФ и другими законами (ст.138 ГК РФ). В составе НМА учитывается положительная деловая репутация (гудвил), которая возникает при покупке компании, по цене превышающей ее балансовую стоимость, и рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, т.е. показывает потенциальную доходность (рыночную цену) приобретаемой компании.

Долгосрочные финансовые вложения – ценные бумаги других организаций, приобретенные данной организацией (акции, векселя, облигации), государственные и муниципальные ценные бумаги, вклады в капиталы других организаций, в совместную деятельность, предоставленные займы, депозитные процентные вклады (счет 5-го раздела Плана счетов- 58).

Незавершенное строительство – это основные средства, нематериальные активы приобретенные, создаваемые, созданные организацией, но не введенные в эксплуатацию, не принятые на учет, недвижимость, не прошедшая государственную регистрацию на право собственности, затраты на НИОКР. Незавершенное строительство отражается на счете 08 в 1-м разделе Плана счетов.На сч. 08 отражаются капитальные Затраты по приобретению, созданию основных средств, НМА и других объектов длительного пользования называются капитальными затратами или капитальными вложениями и определяют их первоначальную (фактическую) стоимость.

Отложенные налоговые активы (требования ) (ОНА) - это сумма отложенного налога на прибыль, подлежащая возмещению из бюджета в последующих отчетных периодах. ОНА отражается на счете 09 в 1-м разделе Плана счетов. ОНА возникает у организаций, применяющих ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

ОБОРОТНЫЕ активы – это ресурсы, которые могут быть использованы в хозяйственной деятельности или превращены в денежные средства в течение срока не более 12 месяцев. К ним относятся: ЗАПАСЫ, ДЕБИТОРЫ, КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ, ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА.

Запасы включают: производственные запасы - активы,используемые в производстве продукции, работ, услуг в качестве сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и т.п., и продукцию отражаемые в учете, как материалы насчете 2-го раздела Плана счетов – 10; готовую продукцию - активы,созданные и предназначенные для продажи (счет 43 ); товары - активы,приобретенные для продажи или перепродажи (счет 4-го раздела Плана счетов- 41); незавершенное производство – активы, представленныенезаконченной производством продукцией, работами, услугами ( счета 3-го раздела Плана счетов 20,23,29и др.),р асходы будущих периодов (предоплаченные расходы ) сч.97 – расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим, т.е. будущим периодам и не влияющие на финансовый результат текущего периода (счет применяется в тех случаях, когда в правилах учета активов о нем прямо упоминается: ПБУ 2/2008, ПБУ 14/2007, ПБУ 15/2008).

Дебиторы- должники организации (государство, банки, сотрудники, покупатели, заказчики и др.), которые возникают в результате расчетов, в связи с тем, что между моментом продажи продукции, товаров, (услуг, работ), предоставления денежных средств другой стороне, и моментом их возврата существует временный лаг (сдвиг). Дебиторы характеризуют активы организации, ожидаемые к получению (счета 6-го раздела Плана счетов- 62,71,73,76,75,79 и др. счета расчетов).

Краткосрочные финансовые вложения – ценные бумаги, приобретенные организацией для продажи в виде облигаций, акций, векселей и др., займы, предоставленные другим лицам на срок не более 12 месяцев, депозитные вклады, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования (счет 5-го раздела Плана счетов- 58).

Денежные средства – это средства в виде наличных денег, денежных документов, которые находятся в кассе организации и отражаются в учете как касса (сч. 50), в виде безналичных денежных средств т.е. записей по банковским счетам организации, открытым в коммерческих банках: расчетном, валютном, и др.(счета 5-го раздела Плана счетов 50,51,52,55,57).

ПАССИВЫ – источники формирования активов, т.е. обязательства.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА к оплате - это задолженность организации, погашение которой вызовет отток активов (уменьшение экономических выгод), чтобы удовлетворить претензии (иски) других сторон. Обязательства делятся на внутренние и внешние.

Внутренние обязательства - это бессрочные обязательства перед собственниками организации, которые будет выполняться только в случае ликвидации, банкротства организации, поэтому их называют собственный капитал организации. КАПИТАЛ определяется как разница между активами и внешними обязательствами и характеризует собственные активы организации или чистые активы, которые остаются после погашения внешних обязательств (счета 7-го раздела Плана счетов - 80,82,83,84, 86.).

Капитал формируются за счет 2-х источников: активов, инвестированных собственниками организации, стоимость которых отражена в уставном капитале (фонде) на счете 80, и активов, полученных от нормальной деятельности организации, стоимость которых определяется нераспределенной прибылью – счет 84, неиспользованными резервами- счет 82, которые могут распределяться среди владельцев или использоваться для будущих операций. Кроме того, м.б. добавочный капитал, полученный в результате переоценки основных средств, НМА; за счет эмиссионного дохода и др. – счет 83.

Внешние долговые обязательства или привлеченный капитал – это обязательства перед кредиторами, т.е. перед государством, сотрудниками, банками, поставщиками, подрядчиками, участниками и др.. выполнение которых (погашение) приведет к оттоку активов.Обязательства включают заемные средства, кредиторскую задолженность,, оценочные обязательства. Долговые обязательства делятся по времени погашения на долгосрочные со сроком погашения более 12 месяцев и краткосрочные со сроком погашения в течение 12 месяцев; на обязательства, по которым денежная сумма м.б. установлена точнои оценочные обязательства с неопределенной величиной и/или сроком исполнения

Долгосрочные обязательства: заемные средства (задолженность по долгосрочным кредитам, займам - счет 67), отложенные налоговые обязательства по налогу на прибыль (сч.77), резервы под оценочные обязательства (сч. 96).

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – это сумма отложенного налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в последующих периодах (счет 77). ОНО возникает у организаций применяющих ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Краткосрочные обязательства – заемные средства (задолженность по краткосрочным кредитам, займам - сч.66), задолженность перед кредиторами: поставщиками и подрядчиками (счета к оплате) (сч.60,76,); персоналом по оплате труда (сч.70); государством по налогам и сборам (сч.68), по обязательным страховым взносам (сч.69), перед собственниками, участниками (сч.75, перед разными кредиторами (сч.76) и др. Эти обязательства определяют платежные иски кредиторов и подлежат первоочередному погашению.

Доходы будущих периодов (отсроченная задолженность) сч. 98 – доходы, поступившие в отчетном периоде, но относящиеся к следующим, т.е. к будущим периодам и не влияющие на финансовый результат отчетного периода (счет применяется в тех случаях, когда в правилах учета активов и обязательств о нем прямо упоминается, например, целевые поступления и финансирование у коммерческой организации (ПБУ 13/2000)

Оценочные обязательства отражаются на счете учета резерва предстоящих расходов, который создается для покрытия предстоящих расходов, связанных сисполнением оценочного обязательства (на выплату предстоящих отпускных, вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы за год; на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт; на предстоящую реструктуризацию деятельности организации (сч. 96). В некоторых странах под такие обязательства создают резервы предполагаемых ассигнований, в России их называют резервы предстоящих расходов.

ДОХОДЫ – Д- это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в результате притока (увеличения) активов и (или) погашения (уменьшения) обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников)

. РАСХОДЫ – Р- это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в результате оттока (уменьшения) активов и (или) возникновения (увеличения) обязательств, приводящее к уменьшению собственного капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников).

Финансовый результат сопоставления доходов и расходов называется прибыль (убыток).

Если доходы превысили расходы, финансовый результат называется прибыль, если расходы превысили доходы, финансовый результат называется убыток. Квалифицируя доходы и расходы через изменение собственного капитала, можно квалифицировать финансовый результат также как изменение собственного капитала. Прибыль означает увеличение капитала, а убыток – его уменьшение.

Для целей формирования финансового результата выделяют доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие: Д, Р.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности, которые являютсяпредметом деятельности организации, учитываются на счете 90 «Продажи». К таким доходам относятся доходы от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг; от сдачи имущества в аренду; процентные доходы по приобретенным ценным бумагам, предоставленным займам; доходы от использования собственности или роялти в виде лицензионных доходов от использования НМА и др. Доходы по обычной деятельности называютв бухгалтерском учете выручка от продаж - В, расходы – себестоимость продаж - С, финансовый результат сопоставления доходов и расходов – прибыль (убыток) от продаж, который определяется как разность между доходами и расходами: П(У)прод.=В-С, (2) где В- выручка без НДС, акцизов и других оборотных налогов.

Прочие доходы и расходы - прочие доходы -Дпр._р, прочие расходы- Рпр. Состав прочих доходов приведен в ПБУ 9/99 «Доходы организации», расходов- в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и в инструкции к Плану счетов. К ним относятся все остальные доходы и расходы, которые не учли на сч. 90: комиссионные банка, налоги, штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров поставки, курсовые разницы, результаты переоценки и уточнения стоимости активов и др. Учитываются прочие доходы и расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Результат сопоставления прочих доходов и расходов называется прибыль (убыток) от прочей деятельности и определяется как разность между прочими доходами без НДС и расходами: П(У)проч.=Дпроч.-Рпроч. (3)

Финансовый результат сопоставления всех перечисленных доходов и расходов до налогообложения прибыли называется прибыль (убыток) до налогообложения – П(У)до н/обл Формируется эта прибыль (убыток) расчетным путем на счете 99 «Прибыли и убытки». П (У)до н/обл.= =∑ (Дбi -Рбi) ==П(У)прод.+П(У)проч., (4)

Расходы по налогу на прибыль (РНП) - это расходы организации за счет чистой прибыли, которые включают текущий налог (ТНП), отложенные налоги на прибыль ( ОНА, ОНО). РНП=ТНП ±ОНА±ОНО (5), где ТНП -это текущий налог, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде, ОНА, ОНО – это отложенные налоги на прибыль, соответственно, отложенные налоговые активы (будущая налоговая экономия) и отложенные налоговые обязательства (будущие налоговые платежи). Отложенные налоги возникают у организаций, применяющих ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Расчеты по налогу на прибыль отражаются на счете 68, текущие расходы по налогу - на счете 99, а отложеннные налоги отражаются, соответственно, на счетах 09 «ОНА» и 77 «ОНО»

Конечный финансовый результат деятельности коммерческой организации называется чистая прибыль (убыток) отчетного периода - ЧП(У), где– ЧП – это чистая прибыль остающаяся в распоряжении организации после осуществления всех расходов, включая расходы по налогу на прибыль; У- это чистый убыток, т.е. расходы организации не обеспеченные доходами.

Если у организации нет отложенных налогов или она не применяет ПБУ 18/02 (микро и малые предприятия) формула определения чистой прибыли (убытка) на счете 99 и в отчете о прибылях и убытках совпадает: ЧП (У)=П(У) до н/обл. – ТНП (6)

Если возникают отложенные налоги, то формулы определения чистой прибыли (убытка) на счете 99 и в отчете о прибылях и убытках не совпадают: в отчете о прибылях и убытках финн. Результат определяется: ЧП (У)=П(У)б ± ОНА ± ОНО – ТНП (6) .

ФАКТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ – ФХЖ - сделки, события, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта (организации, общества, союза, учреждения и т.п.), финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. ФХЖ отражаются на всех перечисленных выше счетах активов, капитала, обязательств, доходов и расходов в виде записей по дебету и кредиту соответствующих счетов, т.е. в виде оборотов, которые показывают изменения. Которые произошли с объектами учета

Откорректировано Цапуриной В.Л. 18.02.2013г.

---

Дата добавления: 2015-07-10