Активы, обязательства, капитал

Для формирования четкой модели действующей организации все ее хозяйственные средства (объекты учета) группируются:

По видам и размещению:

Ø Внеоборотные активы;

ü Оборотные активы.

По источникам формирования и целевому назначению:

· Источники собственных средств (капитал, прибыль и резервы);

· Источники заемных средств (долгосрочные и краткосрочные обязательства).

Кроме того, в отдельные категории, связанные с изменением капитала непосредственно в результате деятельности (т.е. с прибылью или убытком), формируются доходы и расходы организации.

Внеоборотные активы – это средства труда и прочие активы организации, которые используются в производстве или управлении длительное время (более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он продолжительнее 12-ти месяцев) и приносят доход организации. Внеоборотные активы – это капитальные затраты предприятия, которые становятся расходами только, пройдя промежуточную стадию текущих затрат (как правило, в виде амортизационных отчислений). То есть чаще всего внеоборотные активы постепенно теряют свою стоимость, перенося ее на себестоимость изготавливаемого продукта в виде амортизационных отчислений.

В состав внеоборотныхактивов входят:

· нематериальные активы (права на объекты интеллектуальной или промышленной собственности, торговые марки, деловая репутация организации),

· основные средства (земельные участки и объекты природопользования, здания, сооружения, машины и оборудование, транспорт),

· незавершенное строительство (оборудование к установке, незаконченное строительство зданий, сооружений, затраты, относящиеся к созданию любых основных средств),

· результаты исследований и разработок (затраты, связанные с проведением научно-исследовательских и опытно-конструкторских, а также любых исследовательских работ, в результате которых может быть создан объект нематериальных активов),

· доходные вложения в материальные ценности (имущество для передачи в лизинг, имущество, предоставляемое по договору проката),

· финансовые вложения (инвестиции в дочерние общества и другие организации, займы, предоставляемые другим организациям на срок более 12 месяцев, акции и долгосрочные облигации, вклады в простое товарищество),

· отложенные налоговые активы (требования к бюджету в результате расхождения по времени налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете, когда в налоговом учете налог на прибыль начисляется, а в бухгалтерском его пока нет)

· прочие внеоборотные активы (затраты, связанные с выполнением НИР и ОКР, НИОКР, давшие положительные результаты, затраты, связанные с приобретением основных средств и нематериальных активов до принятия на учет этих активов).

Оборотные активы – это текущие затраты организации, которые призваны приносить доход в данном отчетном периоде. То есть оборотные активы теоретически успевают обернуться, а значит – принести прибыль в течение отчетного года.

В состав оборотных средств (текущих активов) входят:

2. запасы (сырье, материалы, готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные, прочие материальные ценности),

· затраты в незавершенном производстве (незавершенное производство, как основное, так и вспомогательное, т.е, те затраты, которые были осуществлены для создания продукта, но продукт пока не создан до конца; выполненные этапы незаконченных работ, которые отражаются чаще всего в строительстве);

· расходы будущих периодов (бухгалтерские программы и базы данных, предоплаченная аренда, страховые полисы, затраты на рекламу и т.д.),

· денежные средства (средства в кассе, на расчетных и валютных счетах, денежные документы, денежные средства у инкассаторов и на специальных счетах, в том числе в пластиковых картах),

· финансовые вложения (займы, предоставленные другим организациям на сроки менее 12 месяцев, краткосрочные облигации, акции и другие ценные бумаги, приобретенные для перепродажи, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования),

· дебиторская задолженность (задолженность покупателей и заказчиков, поставщиков и подрядчиков, дочерних и зависимых обществ, участников по вкладам в уставный капитал, векселя полученные, переплаты в бюджет и внебюджетные фонды и т.д.).

К источникам собственных средств (к капиталу) относятся:

· уставный капитал (это сумма средств, внесенных собственниками, т.е. те средства, которыми собственники готовы пожертвовать на деятельность фирмы. Но собственники надеются увеличить эти средства в результате деятельности. Уставный капитал является минимальной гарантией кредиторам организации в том, что им будут возвращены их средства хотя бы в пределах указанной суммы. Уставный капитал должен быть обеспечен активами компании, т.е. на величину уставного капитала в компании обязательно должны быть активы, существующие за счет собственных, а не заемных источников. Как увидим в дальнейшем, такие активы называются чистыми активами);

· собственные акции, выкупленные у акционеров (это величина, уменьшающая капитал, т.е. отраженная со знаком минус, которая показывает, на какую сумму капитал реально не соответствует заявленному в учредительных документах вследствие выкупа акций компании у своих акционеров);

· добавочный капитал, состоящий из трех составляющих:

· суммы переоценки основных средств;

· суммы эмиссионного дохода;

· курсовые разницы по вкладам в уставный капитал организации;

Добавочный капитал, как можно видеть, появляется сам по себе, т.е. в результате внешних условий. Фирма не прикладывает никаких усилий для появления такого капитала. Например, в результате инфляции возрастает стоимость основных средств компании (увеличивается их рыночная стоимость). Компания производит переоценку основных средств, чаще всего увеличивая их стоимость. При этом объективно не появляется источника такого увеличения активов. Вот в качестве этого источника и выступает добавочный капитал в виде фонда переоценки основных средств. Теперь собственники получат больше, если имущество будет продано и деньги будут возвращены собственникам.

Точно таким же образом появляется эмиссионный доход, когда акции компании продаются по стоимости, превышающей номинальную (заметим, что при первичном размещении акции не разрешается продавать по стоимости меньшей, чем номинальная). Следовательно, опять необходимо отражение источника «лишних» активов в виде разницы между продажной и номинальной стоимостью акций компании.

И еще в одном случае мы получаем добавочный капитал. Если один или несколько учредителей являются нерезидентами, то они могут осуществить свой вклад в уставный капитал в иностранной валюте. На дату регистрации предприятия их вклад переводится в рубли по курсу ЦБ РФ. Но в момент поступления вклада на счета организации курс валюты вклада по отношению к рублю, как правило, другой. Поскольку компания обязана отражать всю информацию в рублях, получается другой размер вклада (больше или меньше, чем в учредительных документах). Следовательно, в данном случае добавочный капитал может иметь как положительную, так и отрицательную величину.

В других случаях добавочный капитал всегда положительный, поскольку, как было отмечено, продавать акции ниже номинала нельзя, а отрицательные суммы при переоценке отражаются в нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) организации. Курсовые же разницы по вкладам в уставный капитал всегда меньше суммы самого вклада (в других случаях могут быть разные ситуации), поэтому они присутствовать в составе добавочного капитала в любом значении.

· нераспределенная прибыль и ее часть – резервный капитал.

Нераспределенная прибыль показывает, на какую величину выросли активы организации в результате ее эффективной деятельности, а не в результате получения заемных средств или изменения внешних условий.

По решению учредителей или в соответствии с законодательством компания может часть чистой прибыли, полученной за отчетный период, распределить по фондам или образовать резервный капитал (фонд).

Резервный капитал формируется для повышения устойчивости организации. За счет этого источника погашаются убытки компании, и просто определяется соотношение между текущими активами компании и источниками их финансирования (т.е. устойчивость и ликвидность компании).

Фонды нужны организации только для внутренних целей. Они позволяют планировать и контролировать распределение прибыли.

То есть следует помнить, что в целом нераспределенная прибыль показывает, на какую сумму компания заработала активов (любых) своей эффективной деятельностью. А резервный капитал и фонды – это всего лишь способ контролировать и правильно распределять прибыль для наиболее эффективного ее использования.

К источникам заемных средств (к обязательствам) относятся:

· кредиты и займы, как долгосрочные (на срок более 1 года), так и краткосрочные;

· вместе с долгосрочными кредитами и займами организации отражаются отложенные налоговые обязательства (обязательства перед бюджетом, перенесенные на будущие периоды в результате расхождения по времени налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете), также в долгосрочных обязательствах отражаются резервы под условные обязательства (суммы, которые точно не могут быть определены на настоящий момент, но которые с большой степенью вероятности вызовут потери организации вследствие происходящих в данный момент событий. Например, вследствие проходящего судебного разбирательства, в котором организация выступает ответчиком, либо в котором дебитор организации может быть признан несостоятельным и т.д.);

· кредитрская задолженность (задолженность перед поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками по дивидендам, векселя выданные и др.);

· резервы предстоящих расходов (это величины, являющиеся источником активов, отражающих будущие расходы организации, например: резервы предстоящих отпусков. Такие резервы показывают, что в себестоимости создаваемого продукта содержатся суммы, окупающие в будущем отпускные, начисленные работнику);

· доходы будущих периодов (эти суммы вообще сложно отнести к обязательствам, но они являются источником имеющихся активов, который нельзя в настоящее время признать доходом по каким-либо причинам, но который станет таким доходом с течением времени. Например, это суммы безвозмездно полученных организацией активов, которые будут признаны доходом по мере использования данный активов в деятельности организации).

Дата добавления: 2015-07-10