Читайте также:
|
| Номер счета | Название счета | Сальдо на 1.01 | Обороты за январь | Сальдо на 1.02 | |||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | ||
| Материалы | 20 000 | - | 30 000 | - | 50 000 | - | |
| Касса | 1 000 | - | 1 000 | - | 2 000 | - | |
| Расчетный счет | 80 000 | - | - | 5 000 | 75 000 | - | |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | - | 20 000 | - | 30 000 | - | 50 000 | |
| Расчеты по налогам и сборам | - | 1 000 | 4 000 | 3 000 | - | - | |
| Расчеты с персоналом по оплате труда | - | 30 000 | 3 000 | - | - | 27 000 | |
| Уставный фонд | - | 40 000 | - | - | - | 40 000 | |
| Прибыли и убытки (прибыль) | - | 10 000 | - | - | - | 10 000 | |
| Итого: | 101 000 | 101 000 | 38 000 | 38 000 | 127 000 | 127 000 |
Проверка учетных записей ведется по итогам оборотной ведомости. При этом должны быть сохранены следующие равенства оборотной ведомости:
- Итоги остатков на начало месяца по дебету и кредиту равны, так как для открытия счетов используется начальный баланс, в котором итог актива равен итогу пассива:
Актив (Дебет) 101 000 = Пассив (Кредит) 101 000.
- Итоги оборотов за месяц по дебету и кредиту равны, так как каждая сумма отражается на счетах дважды, по дебету одного счета и кредиту другого (двойная запись):
Актив (Дебет) 38 000 = Пассив (Кредит) 38 000.
Эти суммы должны также совпадать с итогом Журнала регистрации хозяйственных операций. Если совпадения нет, значит, какая-то операция пропущена или допущена ошибка. Итоги остатков на конец месяца по дебету и кредиту равны, так как получены на основе начальных остатков и оборотов. Они используются для составления нового баланса.
- Итоги конечных остатков по дебету и кредиту равны, так как итог актива равен итогу пассива:
Актив (Дебет) 127 000 = Пассив (Кредит) 127 000.
Эти три равенства оборотной ведомости имеют большое контрольное значение. Нарушение любого из этих равенств, свидетельствует о наличии ошибки.
Подобные сведения об оборотах организации получают из шахматной оборотной ведомости. Они составляются на основе корреспонденции счетов, служит для раскрытия содержания оборотов по счетам и проверки правильности корреспонденции счетов.
Пример
В течение месяца произведены следующие хозяйственные операции:
| Дата | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| 1.09 | С расчетного счета в кассу поступили денежные средства для выдачи заработной платы и подотчетных сумм | 5 000 | ||
| 2.09 | Из кассы выдана заработная плата работникам | 3 800 | ||
| 3.09 | Поступили материалы от поставщика | 8 100 | ||
| 4.09 | Из кассы выданы денежные средства под отчет на хозяйственные нужды | 1 000 | ||
| 10.09 | Начислена амортизация основных средств | |||
| 20.09 | Со склада отпущены запасные части для нужд вспомогательного производства | 4 300 |
Шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета за сентябрь месяц
| Дебет счетов | Кредит счетов | |||||||||
| 02 «Амор- тизация основ-ных средств» | «Мате- риалы» | «Основ- ное произ- вод- ство» | «Вспо- мога- тельные произ- вод- ства» | «Касса» | «Рас- четный счет» | «Расче-ты с постав- щика- ми и подряд- чика- ми» | «Расче- ты с персо- налом по оп- лате труда» | «Расче- ты с подот- четны- ми лица-ми» | Итого по дебету счета | |
| 02 «Амортизация основных средств» | ||||||||||
| 10 «Материалы» | 8 100 | 8 100 | ||||||||
| 20 «Основное производство» | ||||||||||
| 23 «Вспомога- тельные производства» | 4 300 | 4 300 | ||||||||
| 50 «Касса» | 5 000 | 5 000 | ||||||||
| 51 «Расчетный счет» | ||||||||||
| 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | ||||||||||
| 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 3 800 | 3 800 | ||||||||
| 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | 1 000 | 1 000 | ||||||||
| Итого по кредиту счета | 4 300 | 4 800 | 5 000 | 8 100 | 22 700 |
Шахматную оборотную ведомость при необходимости можно превратить в оборотную, добавив в начале ведомости две графы для начальных остатков по счетам и две графы в конце ведомости для конечных остатков.
Для правильного отражения на счетах бухгалтерского учета разнообразных и многочисленных хозяйственных операций, совершаемых организацией в процессе хозяйственной деятельности, необходима классификация счетов.
Классификация счетов – это научно обоснованная группировка счетов, т.е. разделение счетов на группы и подгруппы по каким-либо однородным признакам. Счета бухгалтерского учета классифицируются по двум главным признакам:
- экономическое содержание счета;
- назначение и структура счета.
Экономическое содержание счета определяется содержанием объекта, который учитывается. Например, экономическим содержанием счета 50 «Касса» являются наличные деньги, хранящиеся в кассе предприятия, а экономическим содержанием счета 80 «Уставный фонд» является размер собственных средств предприятия, выделенных учредителями и закрепленных за ними.
Экономическое содержание счета определяет его структуру и назначение (рис.12).
Под структурой счета следует понимать порядок записей хозяйственных операций по дебету и кредиту счета.
На основе классификации разрабатывается план счетов бухгалтерского учета.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рис. 12. Классификация счетов по назначению и структуре
Забалансовые счета – это счета, остатки которых показываются за итогом баланса. На этих счетах учитываются средства, не принадлежащие данной организации. Особенностью этих счетов является то, что по ним не ведется двойной записи. Операции по ним записываются или только по дебету при поступлении средств, или по кредиту при возврате средств. По структуре они похожи на активные счета.
Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию предусматривает группировку хозяйственных средств и процессов производства, а также источников их формирования по их экономической роли в производственно-финансовой деятельности субъектов хозяйствования.
Счета по экономическому содержанию делятся на активные и пассивные, так как средства и их целевое использование в процессах хозяйственной деятельности учитываются на активных счетах, а источники их формирования – на пассивных.
Для единообразного обобщения данных о деятельности организаций различных форм собственности и для удобства работы контрольных органов разработан единый перечень счетов, обязательный для всех субъектов хозяйствования, который называется планом счетов бухгалтерского учета.
План счетов – это систематизированная группировка счетов по экономически однородным признакам.
В настоящее время в Республике Беларусь применяются следующие виды счетов: для хозрасчетных организаций, бюджетных учреждений, банковской системы и для учета исполнения бюджета в финансовых органах.
В плане счета располагаются в последовательности, позволяющей отразить в бухгалтерском учете хозяйственные средства и их источники, а также процессы производства, обращения и распределения общественного продукта. Они группируются в определенном порядке.
4. ПЕРВИЧНЫЙ УЧЕТ, ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ
Первичные документы представляют собой письменные распоряжения на совершение хозяйственных операций или письменные доказательства действительного осуществления этих операций и являются основанием для последующих записей в системе счетов бухгалтерского учета.
Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.
Документы имеют правовое значение, используются в качестве доказательства при спорах, которые могут возникнуть между субъектами хозяйствования. Арбитраж и судебные инстанции, которые рассматривают такие споры, признают за документами юридическую силу письменного свидетельства, если они составлены правильно и своевременно. Порядок составления первичных учетных документов регулируется Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование, номер документа, дату и место его составления;
- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.
Первичные учетные документы могут быть классифицированы по следующим основным признакам:
- по назначению;
- по способу составления;
- по объему содержания;
- по месту составления.
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, отражения данной информации на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Под учетными регистрами следует понимать разграфленные специальным образом листы бумаги, в которых производятся текущие учетные записи.
Бухгалтерские документы проходят довольно длинный и сложный путь от момента выписки до сдачи их на хранение в архив, который называется документооборотом. Разработка документооборота является одной из составных частей постановки всей системы бухгалтерского учета в организации. При организации документооборота определяют места выписки документов, формы бланков (типовые или индивидуальные), порядок заполнения отдельных реквизитов, ответственных лиц и т.п.
 | ||
 | ||
 | ||
 | ||
 | ||
 | ||
 | ||
|
Процедура составления бухгалтерской отчетности является завершающим этапом в работе бухгалтера, заключительным аккордом, раскрывающим имущественное состояние и финансовое положение субъекта хозяйствования. Составление бухгалтерской отчетности является творческим процессом, требующим от бухгалтера раскрытия его профессионального мастерства, проявления знаний нормативных документов, умения правильно их трактовать и применять.
Бухгалтерская отчетность составляется по данным бухгалтерского учета и содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах в стоимостном выражении.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения о некоторых фактах о деятельности организации за короткий промежуток времени – сутки, пятидневку, декаду.
Текущая отчетность включает в себя отчеты за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года.
Годовая отчетность – это отчеты организации за отчетный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первичная отчетность – это отчетность отдельной организации на основании данных текущего бухгалтерского учета.
Сводная отчетность включает показатели головной организации, дочерних и зависимых обществ.
Внутренняя отчетность организации не подлежит публикации и не представляется внешним пользователям.
Внешняя отчетность является открытой для заинтересованных пользователей.
Бухгалтерская отчетность должна составляться в соответствии с законодательством Республики Беларусь и давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.
Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.
Бухгалтерская отчетность организаций (за исключением организаций, финансируемых из бюджета, а также некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, за исключением выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг) состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
- приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами;
- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если эта организация в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту;
- пояснительной записки.
Государственные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам государственного управления, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Организация (за исключением организаций, финансируемых из бюджета) представляют бухгалтерскую отчетность в сроки:
- квартальную - в течение 30 дней по окончании квартала;
- годовую – в течение 90 дней по окончании года.
Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи по принадлежности.
При выполнении записей, связанных с отражением хозяйственных операций, могут быть допущены ошибки от простых описок до неправильно выбранных корреспондирующих счетов.
Неправильные записи в первичных учетных документах исправляются путем их зачеркивания и надписи правильных. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.
В положении о записях бухгалтерского учета предусмотрено три метода исправления ошибок:
- метод корректуры;
- метод дополнительных проводок;
- метод «красное сторно» (метод отрицательных чисел).
Дата добавления: 2015-07-10; просмотров: 104 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| Д К Д К | | | Д К Д К |