Читайте также:
|
Тема 15. Учет капитала и резервов
Понятие и элементы собственного капитала
Источниками формирования имущества организации являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).
Величина собственных источников средств (собственного капитала) характеризует, в какой степени деятельность организации финансируется независимо от ее кредиторов (заимодавцев).
В бухгалтерском балансе информация о собственном капитале представляется в III разделе «Капитал и резервы».
Первоначальным элементом собственного капитала является уставный капитал, который представляет собой сумму вкладов, инвестируемых собственниками для осуществления уставной деятельности создаваемой организации.
Собственный капитал, образуемый в процессе функционирования организации, включает следующие элементы:
нераспределенную прибыль;
резервный капитал;
добавочный капитал.
Перечисленные элементы капитала формируются за счет конечного результата финансово-хозяйственной деятельности организации в течение всего периода функционирования организации.
Кроме того, для некоммерческих организаций элементом собственного капитала является целевое финансирование, представляющее собой полученные организацией средства, использовать которые можно только в соответствии с той целью, которую преследует тот, кто выделил эти средства.
Учет уставного капитала
Величина уставного капитала характеризует объем средств, с которого организация начинает свою деятельность. Законодательством Российской Федерации установлены минимальные размеры уставного капитала (фонда) в зависимости от организационно-правовой формы создаваемой организации. Минимальный уставный капитал (фонд) должен составлять не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества, — для обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ, не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда — для открытых акционерных обществ.
Учет уставного капитала осуществляют на счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.
Формирование уставного капитала при учреждении организации (предприятия). В бухгалтерском учете величина уставного капитала в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается только после государственной регистрации организации (предприятия).
На величину уставного капитала оформляется запись:
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Кредит 80 «Уставный капитал».
Оплата акций (долей) может производиться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами.
Форма оплаты определяется договором о создании общества. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций (долей), производится по соглашению между учредителями. При этом в случае создания акционерных обществ денежная оценка имущества должна подтверждаться независимым оценщикам. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату долей общества с ограниченной ответственностью, подтверждается независимым оценщиком в том случае, если номинальная стоимость доли составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.
Валюта и валютные ценности оцениваются по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.
Внесение учредителями вкладов в зависимости от их видов отражается в учете следующими записями:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
— на стоимость внесенных зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам, а также стоимость нематериальных активов.
Дебет 58 «Финансовые вложения»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
— на стоимость ценных бумаг;
Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
— на стоимость внесенных материально-производственных запасов;
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
— на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками.
После полной оплаты уставного капитала субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» не будет иметь сальдо.
В случае внесения в оплату акций (доли в уставном капитале) денежных средств в иностранной валюте при изменении курса иностранной валюты на дату государственной регистрации общества и на дату внесения валютных средств возникает курсовая разница.
Курсовая разница относится на добавочный капитал:
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Кредит 83 «Добавочный капитал»
— положительная курсовая разница увеличивает добавочный капитал;
Дебет 83 «Добавочный капитал»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
— отрицательная курсовая разница уменьшает добавочный капитал.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
В акционерных обществах для получения информации по стадиям формирования капитала к счету 80 целесообразно открывать следующие субсчета:
80-1 «Объявленный капитал»;
80-2 «Подписной капитал»;
80-3 «Оплаченный капитал».
В этом случае операции по формированию уставного капитала отражаются следующими записями:
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Кредит 80-1 «Объявленный капитал»
— отражена величина объявленного капитала;
Дебет 80-1 «Объявленный капитал»
Кредит 80-2 «Подписной капитал»
— отражена величина подписного капитала после распределения акций между акционерами на основании реестра акционеров;
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 58 «Финансовые вложения»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
— отражена денежная оценка фактически поступивших вкладов;
Дебет 80-2 «Подписной капитал»
Кредит 80-3 «Оплаченный капитал»
— отражена величина оплаченного капитала.
При этом сальдо субсчета 80-2 «Подписной капитал» показывает неоплаченную часть уставного капитала, а сальдо субсчета 80-3 «Оплаченный капитал» — оплаченную часть уставного капитала.
После оплаты всех размещенных акций субсчет 80-2 «Подписной капитал» закрывается, а субсчет 80-3 «Оплаченный капитал» имеет сальдо, равное величине уставного капитала согласно учредительным документам.
В процессе деятельности созданной организации уставный капитал может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Изменение уставного капитала может осуществляться вследствие решения учредителей или акционеров, а также в предусмотренных законодательством случаях. Любое изменение уставного капитала принимается на общем собрании учредителей или акционеров и отражается в бухгалтерском учете только после государственной регистрации изменений в уставном капитале.
Увеличение уставного капитала. В обществах с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала может производиться:
за счет имущества общества;
за счет дополнительных вкладов участников общества;
за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества).
Увеличение уставного капитала за счет имущества общества осуществляется по решению общего собрания участников. При этом решение о таком увеличении может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.
Сумма, на которую в этом случае может быть увеличен уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного и резервного капиталов общества.
Чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.
Величина активов, принимаемых к расчету, включает сумму внеоборотных и оборотных активов по данным бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных у акционеров.
Величина обязательств, принимаемых к расчету, включает сумму долгосрочных и краткосрочных обязательств по данным бухгалтерского баланса, за исключением доходов будущих периодов.
При увеличении уставного капитала за счет полученной прибыли пропорционально сумме увеличения возрастает номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров этих долей.
В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли организации отражается записью:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 80 «Уставный капитал».
При принятии решения об изменении уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли.
Внесение дополнительных вкладов в бухгалтерском учете отражается в том же порядке, что и при формировании уставного капитала:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
После внесения вкладов общее собрание участников общества принимает решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участников и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала, увеличением номинальной стоимости долей участников, изменением размеров долей участников общества (если такое изменение произошло).
После государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы, отражается увеличение уставного капитала:
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Кредит 80 «Уставный капитал».
Общее собрание может также принять решение об увеличении уставного капитала на основании заявления третьего лица (третьих лиц) о принятии его в общество и внесении вклада (если это не запрещено уставом общества). При этом в бухгалтерском учете операции по внесению вклада и увеличению уставного капитала отражаются в приведенном выше порядке.
В акционерных обществах увеличение уставного капитала может осуществляться:
путем конвертации ранее размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью;
путем размещения дополнительных акций.
Конвертация уже размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью осуществляется за счет собственных источников, которыми являются: эмиссионный доход; средства от переоценки основных средств и нераспределенная прибыль.
Сумма, на которую увеличивается уставный капитал за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов общества.
После государственной регистрации изменений в учредительные документы в бухгалтерском учете отражается увеличение уставного капитала:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 83 «Добавочный капитал»
Кредит 80 «Уставный капитал».
В том случае, если в момент конвертации на балансе акционерного общества находились собственные акции, выкупленные у акционеров, в учете первоначально отражается увеличение уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости собственных акций:
Дебет 81 «Собственные акции (доли)»
Кредит 80 «Уставный капитал».
При этом увеличение уставного капитала за счет собственных источников отражается на сумму, уменьшенную на разницу между номинальной стоимостью выкупленных акций до конвертации и после конвертации.
При принятии решения об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций определяется число размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа, способ размещения, цена размещения (или порядок ее определения), в том числе цена размещения дополнительных акций акционерам, имеющим преимущественное право приобретения акций, форма оплаты акций.
Увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. В этом случае дополнительные акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций. В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала отражается записью:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 83 «Добавочный капитал»
Кредит 80 «Уставный капитал».
Уменьшение уставного капитала.
Уменьшение уставного капитала в акционерных обществах производится:
путем уменьшения номинальной стоимости размещенных акций;
путем сокращения их количества, в том числе путем приобретения части акций и их аннулирования.
В аналогичном порядке осуществляется уменьшение уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью:
путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества;
путем погашения долей, принадлежащих обществу.
При уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций (долей) сумма, на которую уменьшается уставный капитал, как правило, направляется на погашение убытка или на увеличение нераспределенной прибыли. После государственной регистрации изменений учредительных документов в бухгалтерском учете производится запись:
Дебет 80 «Уставный капитал»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По решению общего собрания сумма, на которую уменьшается уставный капитал, может быть выплачена собственникам. В этом случае уменьшение уставного капитала отражается следующими записями:
Дебет 80 «Уставный капитал»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
— отражена задолженность перед собственниками в сумме, на которую уменьшается уставный капитал;
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.
— отражена выплата собственникам причитающейся доли.
Законом «Об акционерных обществах» предусмотрено право приобретать размещенные акции по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества.
Общество также вправе приобретать размещенные акции по решению совета директоров. Приобретенные акции погашаются (аннулируются) при их приобретении.
Бухгалтерский учет наличия и движения собственных акций (долей), выкупленных обществом у акционеров (участников) для их последующей перепродажи или аннулирования, ведется на счете 81 «Собственные акции (доли)».
При выкупе акций (долей) на сумму фактических затрат производится запись:
Дебет 81 «Собственные акции (доли)»
Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
При аннулировании акций (долей) в бухгалтерском учете отражается уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость аннулированных акций (долей):
Дебет 80 «Уставный капитал»
Кредит 81 «Собственные акции (доли)».
Уменьшение уставного капитала отражается в учете только после государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы.
Если акции (доли) были приобретены по ценам выше (ниже) их номинальной стоимости, то возникающая разница включается в операционные расходы или доходы. В учете при этом составляются записи:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 81 «Собственные акции (доли)»
— на сумму превышения фактических затрат на приобретение над номинальной стоимостью выкупленных и аннулированных акций (долей);
Дебет 81 «Собственные акции (доли)»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— на сумму превышения номинальной стоимости над суммой фактических затрат на приобретение выкупленных и аннулированных акций (долей).
Дата добавления: 2015-07-08; просмотров: 133 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| СИММЕТРИЧНЫЕ СОЗВУЧИЯ | | | Учет нераспределенной прибыли |