Первоначально складывалось впечатление, что исчезновение из статьи 169 НК РФ упоминания о печати является технической ошибкой. Дело в том, что Законом N 57-ФЗ соответствующее предложение было подвергнуто редакционной правке (в него добавили упоминание о возможности использования доверенности для предоставления права подписи счета-фактуры), в результате чего последние три слова ("заверяется печатью организации"), похоже, просто забыли включить в измененную фразу. Что касается внесенных впоследствии изменений в приложение к Правилам, то это уже было необходимо для приведения формы счета-фактуры в соответствие с требованиями Налогового кодекса РФ.
В самом деле, слишком уж парадоксально выглядит предположение, что печать была сознательно удалена из перечня обязательных реквизитов для того, чтобы "уравнять" возможности организации и тех индивидуальных предпринимателей, которые в своей деятельности успешно обходятся без печати. Чересчур неравнозначными по масштабу являются подобная "благородная" цель и вероятные финансовые и правовые последствия данного нововведения.
Иными словами, по мнению автора, логично объяснить причину исчезновения данного существенного реквизита из требований к оформлению счета-фактуры довольно затруднительно. Впрочем, можно допустить, что в будущем предполагается пересмотр подхода к системе документов, подтверждающих правомерность начисления суммы НДС к уплате и формирование налоговых вычетов по этому налогу. Так, после некоторого перерыва вновь начали серьезно обсуждаться перспективы создания единой общероссийской базы электронных счетов-фактур начиная с 2006 года, тогда как от идеи введения системы НДС-счетов законодатели, похоже, окончательно отказались. В этом случае, действительно, печать не столь важна, поскольку электронный документ будет заверяться ЭЦП (электронной цифровой подписью). История модификации внешнего вида бланка счета-фактуры позволяет предположить, что, возможно, данная мера действительно предпринята с дальним прицелом. Однако и в этом случае приходится заметить, что даже если последнее предположение справедливо, то подобное изменение состава реквизитов счетов-фактур все равно выглядит преждевременным и нецелесообразным.
Глава 1.5. Единство формы и содержания
Что касается формы счета-фактуры в целом, то особых требований к ней действующее законодательство по налогу на добавленную стоимость не предъявляет. В отличие от унифицированных форм первичных учетных документов Правилами установлены лишь общая структура счета-фактуры и последовательность указываемых в нем показателей. Предприятие вольно расположить текст и таблицу вертикально или горизонтально, самостоятельно выбрать их форматы, взаимное расположение. Данное требование налоговых органов первоначально было выдвинуто в письме МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" и состояло в том, что "изменения внешней формы счета-фактуры не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, утвержденных вышеуказанными постановлениями Правительства Российской Федерации в типовой форме счета-фактуры". Эта же позиция была недавно воспроизведена московскими налоговыми органами (письмо МНС РФ от 26 февраля 2004 г. N 03-1-08/525/18), причем с добавлением требования о сохранении содержания утвержденного в постановлении Правительства РФ бланка. Однако при этом предприятия не могут удалить из самостоятельно разработанной формы неиспользуемые графы (строки, столбцы). Если какие-либо элементы счета-фактуры остаются незаполненными "по причине отсутствия необходимой информации", то в них следует ставить прочерки.
Правда, в письме Управления МНС по г. Москве от 14 января 2004 г. N 24-11/01908 справедливо сообщено, что "НК РФ не предусмотрено обязательного проставления прочерков в случае неуказания отдельных сведений в счете-фактуре".
В целом налоговые органы достаточно снисходительно относятся и к вольностям предприятий в части включения в счета-фактуры дополнительных реквизитов, сведений, строк и т.п.
Например, такой подход продемонстрирован в письмах Управления МНС по г. Москве от 1 июня 2004 г. N 24-11/36295 и от 2 июля 2004 г. N 24-11/43857, где со ссылкой на письмо МНС РФ от 08 апреля 2002 г. N 03-1-09/918/14-Н443 сказано, что "внесение налогоплательщиком дополнительных реквизитов в установленную форму счета-фактуры и их заполнение, согласно Кодексу, не является нарушением, служащим основанием для непринятия к вычету сумм налога, предъявленных продавцом покупателю".
Хотя если налогоплательщик захочет применить слишком значительные дополнения к счету-фактуре, то он рискует встретить непонимание со стороны проверяющих. Например, в неофициальных разъяснениях специалистов налогового ведомства возможность формирования документа, объединяющего в себе реквизиты и накладной, и счета-фактуры, была оценена весьма негативно (см. ответ Е. Клочковой (УМНС России по г. Москве) в "Финансовой газете" N 40, октябрь 2002 г.). Правда, при этом так и не было приведено ни одного серьезного аргумента, обосновывающего эту позицию. Главным (но при этом, на взгляд автора, довольно сомнительным) доводом стала невозможность подтвердить данные счета-фактуры для целей формирования налогового вычета первичным учетным документом, на основании которого приобретенные ценности были оприходованы, поскольку эти документы объединены в один.
Схожий характер имеет и более свежее разъяснение специалиста финансового ведомства О. Цибизовой, опубликованное в издании "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 21, май 2004 г. Резкий протест вызвала идея налогоплательщика о возможности оформления счета-фактуры не в табличной форме, а перечнем по пунктам, установленным статьей 169 НК РФ. В ответе продавцам было настоятельно рекомендовано оформлять счета-фактуры по формам, прилагаемым к Правилам, установленным Правительством РФ и определено, что "счета-фактуры, оформленные в ином порядке, чем это установлено указанным постановлением, не могут служить основанием для принятия соответствующих сумм НДС к вычету".
Таким образом, по отношению к внешнему виду счета-фактуры налоговые органы придерживаются подхода, аналогичного провозглашенному Госкомстатом России в отношении унифицированных первичных документов как в части невозможности сокращения строк и показателей, так и смысле права предприятий что-либо добавить к этому документу.
В то же время представляется, что, учитывая специфический статус счетов-фактур, для предотвращения конфликтов с контролирующими инстанциями самих налогоплательщиков и их клиентов (покупателей, заказчиков) целесообразно по возможности придерживаться привычной формы этого документа и без особой необходимости не вносить в нее "революционных" изменений. Главные внешние пользователи - налоговые органы - наверняка не смогут (и не захотят) оценить по достоинству ваши художественные изыски.
Раздел 2. Основные принципы оформления
Теперь рассмотрим подробнее особенности формирования отдельных показателей счетов-фактур и наиболее часто допускаемые при этом ошибки.
Глава 2.1. Порядковый номер счета-фактуры
В прежнем Порядке были предусмотрены достаточно жесткие требования к нумерации счетов-фактур. Так, налогоплательщикам предписывалось вести достоверный количественный и номерной учет незаполненных бланков счетов-фактур, для чего было необходимо, чтобы все бланки счетов-фактур заранее нумеровались. Правда, от варианта с нумерацией бланков типографским способом (по аналогии с бланками строгой отчетности) отказались сразу, так как это в значительной мере осложняло самостоятельные действия организаций по обеспечению себя необходимым количеством этих документов. Так что ставить номера на счетах-фактурах можно было самостоятельно, главное - соблюсти требование об идентичности номеров их копий (остающихся у продавца) номерам оригиналов, выдаваемых покупателям. Следующее требование логично вытекало из общего подхода к оформлению документации и (на всякий случай) обозначало необходимость последовательного использования бланков при оформлении операций по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в порядке возрастания номеров. Причем возможность сквозной нумерации, охватывающей несколько последовательных лет, сразу оказалась забракованной. Налогоплательщики могли нумеровать бланки по возрастающей в пределах отчетного года (без пропусков присвоенных номеров), а в начале следующего календарного года обязаны были старую нумерацию прервать и начать новую - опять с цифры "1".
Однако в настоящее время данный Порядок отменен, а в новых Правилах этот вопрос вообще не затронут. Отсутствуют какие-либо указания о принципах присвоения бланкам номера и в соответствующих статьях Налогового кодекса РФ. Строго говоря, из этого следует, что все, прежде запрещенное, теперь в принципе разрешается. Иначе говоря, налогоплательщики при желании могут организовать сплошную нумерацию выдаваемых счетов-фактур в течение всего срока своей деятельности. При этом не ведется речи о предварительном проставлении номеров на бланках, о том, что каждый следующий номер должен быть на единицу больше предыдущего, и даже никаких особенных (собственно, вообще никаких) требований к формату присваиваемого номера автору в действующем законодательстве обнаружить не удалось.
Все положения, так или иначе затрагивающие проблему номеров, исчерпываются буквально несколькими ее аспектами.
Во-первых, пункт 2 Правил обязывает продавцов вести учет выставленных ими счетов-фактур в хронологическом порядке.
Во-вторых, пункт 20 того же документа разрешает регистрацию продавцом счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж только в двух случаях:
- при поступлении средств в порядке частичной оплаты (если продавец определяет момент возникновения налоговой базы для НДС по факту поступления денежных средств);
- при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.
И наконец, в-третьих, письмо МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" предусматривает специфические варианты оформления счетов-фактур организациями, реализующими товары через обособленные структурные подразделения. По мнению налоговых органов, возможно как резервирование номеров по мере их выборки (с соблюдением требования о возрастании номеров в целом по организации), так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения. Данная позиция сохраняет свою силу и в настоящее время, о чем свидетельствует, например, письмо Управления МНС по г. Москве от 2 февраля 2004 г. N 24-11/06275.
Надо отметить, что и прежде, и теперь многие налогоплательщики (даже не имеющие обособленных подразделений) используют на практике комплексную (составную) нумерацию, включающую не только цифры (арабские и латинские), но и буквы, дроби, тире. Причем цифры в ряде случаев призваны обозначать не только номер самого счета-фактуры, но и его дату (по крайней мере, месяц). Например, зачастую встречаются номера наподобие 1205-03/2003, что означает "12-й документ за 5 марта 2003 года". Соответственно 6 марта нумерация снова начинается с "01". При небольшом количестве счетов-фактур обычно используется дискретность номеров не по дням, а по месяцам. В общем, это достаточно удобно для оперативной корректировки нумерации, особенно при наличии нескольких источников выдаваемых счетов-фактур (например, офис и два территориально обособленных магазина). Подобный подход позволяет обеспечить действительно уникальные номера счетов-фактур в рамках предприятия в целом. В противоположность этому применение порядковой нумерации нередко приводит к вынужденному "внесистемному" использованию индексов, если в связи с ошибкой исполнителя или в один день (но в разных подразделениях) на две отдельные операции были оформлены два счета-фактуры с одним и тем же номером.
Интересно, что подобным приемом иногда пользуются небольшие компании для невинного "психологического" обмана потребителей в целях преувеличения масштаба собственной деятельности. В этом случае клиенты, получая счет-фактуру с номером, например, 142104А55-03с, не могут оценить действительное количество операций своего поставщика и, следовательно, не знают, насколько мелкий или, напротив, крупный бизнес он ведет. Подобный номер может означать, что это всего лишь 14-я операция по поставке продукции с начала года, а может - что количество поставок приближается к 150 тысячам только за один месяц (март).
В то же время использование всякого рода производных систем нумерации счетов-фактур с большой долей вероятности способно привести налогоплательщика к конфликту с налоговыми органами. Дело в том, что неизбежные при этом разрывы в номерах документов, последовательно зарегистрированных в журнале учета исходящих счетов-фактур и в книге продаж, не могут не вызвать подозрения, что "пропавшие" номера на самом деле были выданы покупателям, но налогоплательщик попросту скрыл их суммы от налогообложения. И даже если это не так, то предвзятый подход инспекторов при налоговой проверке гарантирован. К тому же у проверяющих имеется определенное основание требовать, чтобы в счетах-фактурах предприятия существовал хотя бы один элемент, который позволял выстроить их в единый ряд и при этом подтвердить, что выданные, но не зарегистрированные документы отсутствуют. Ведь статья 169 НК РФ говорит о "порядковом номере", следовательно, подразумевается наличие некоего порядка при учете документов.
Таким образом, учитывая, что счета-фактуры выполняют функции инструмента налогового контроля, представляется целесообразным при использовании сложной системы нумерации описать ее в учетной политике для целей налогообложения в разделе, посвященном исчислению и уплате налога на добавленную стоимость. В вышеупомянутом письме N ВГ-6-03/404 включение информации о порядке оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж в учетную политику организации для целей налогообложения "настоятельно приветствуется".
Глава 2.2. Дата выписки счета-фактуры
Поскольку о дате выписки счета-фактуры как компоненте его составного номера мы уже говорили, то далее следует рассмотреть проблему момента формирования данного документа.
Законодательство (ст. 169 НК РФ) требует, чтобы налогоплательщик составил счет-фактуру в следующих случаях:
- при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения);
- в иных случаях, определенных в установленном порядке (очевидно, законодатель подразумевал, что возможны случаи совершения иных операций или ситуации, когда объект налогообложения непосредственно не связан с совершением операций).
Аналогичное положение содержится в пункте 16 действующих Правил.
Следует напомнить, что статья 146 НК РФ признает объектом налогообложения следующие операции:
1) реализацию на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) (включая реализацию предметов залога, передачу товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, передачу имущественных прав, а также передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе);
2) передачу на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
При осуществлении операций, отвечающих одному из приведенных признаков, если:
- они освобождены от налогообложения статьей 149 НК РФ
или
- поставщик освобожден от обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ,
выставляемый счет-фактура (а также оформляемые расчетные документы и первичные учетные документы) должен содержать соответствующую надпись или оттиск штампа "Без налога (НДС)". Данный порядок определен в пункте 5 статьи 168 НК РФ. Из этого следует, что если поставщик не уплачивает НДС по иным причинам, чем "освобождение от обязанностей налогоплательщика согласно статье 145 НК РФ" (например, в связи с применением упрощенной системы налогообложения или уплатой единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности), то составлять "безНДСный" счет-фактуру он не должен.
Этот вывод подтвержден и в письмах налогового и финансового ведомств (например, в письмах Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 октября 2004 г. N 03-04-11/186 и Департамента налоговой политики Минфина РФ от 9 апреля 2004 г. N 04-03-11/58, а также в письмах Управления МНС по г. Москве от 4 мая 2004 г. N 21-09/34816, от 19 августа 2004 г. N 24-11/54252 и ряде других).
Исключением из этого правила являются операции "упрощенцев", связанные с исполнением ими функций налоговых агентов, а также осуществляемые в рамках посреднических договоров. Данные ситуации будут рассмотрены в соответствующих параграфах книги.
Не признаются объектом налогообложения, а следовательно, не требуют оформления счетов-фактур следующие операции:
1) операции, не признаваемые реализацией согласно пункту 3 статьи 39 НК РФ (в частности, обращение российской и иностранной валюты, передача имущества при реорганизации, образовании или ликвидации организаций, иные инвестиционные операции, приватизация жилья, конфискация имущества);
2) безвозмездная передача объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических и газовых сетей, водозаборных и тому подобных сооружений органам государственной власти и местного самоуправления (или по их решению - специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию данных объектов);
3) передача имущества при приватизации государственных и муниципальных предприятий;
4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти (местного самоуправления), в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена действующим законодательством любого уровня;
5) безвозмездная передача объектов основных средств органам государственной власти и управления, местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
С 1 января 2005 года, согласно Федеральному закону от 20 августа 2004 г. N 109-ФЗ, к этому перечню операций, не признаваемых объектом налогообложения, добавились операции по реализации земельных участков (долей в них).
Кроме того, пунктом 4 статьи 169 НК РФ установлено несколько исключений и из числа операций, которые по определению включены в объект налогообложения, хотя от налогообложения освобождены. Согласно данному правилу счета-фактуры не составляются:
- всеми налогоплательщиками - при реализации ценных бумаг (кроме брокерских и посреднических услуг);
- банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами - при совершении операций, не подлежащих налогообложению.
Во всех остальных случаях исходя из требований пункта 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры должны быть выставлены продавцом (поставщиком) покупателю, причем "не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)".
Тысячу раз читая эту фразу, на тысячу первый раз налогоплательщик, возможно, задумается, что значит "считая со дня отгрузки" - включая этот день или начиная лишь со следующего дня? Впрочем, возможно, что данная проблема возникнет не при изучении нормативных актов, а исключительно на практике - при взаимоотношениях с особенно упрямым или не слишком дисциплинированным поставщиком.
Причем, что любопытно, прямое обращение к статье 6.1 НК РФ, которая посвящена исчислению сроков, в данном отношении ничего не даст, так как подобный вариант определения срока в ней отсутствует. Правило же о том, что "течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало", явно не может быть применено, так как вступает в очевидное смысловое противоречие с формулировкой, использованной в статье 169 НК РФ. Если бы срок был определен как "не позднее пяти дней после совершения отгрузки" или "в течение пяти дней с момента отгрузки", то его действительно нужно было бы отсчитывать начиная со следующего дня. А так, по мнению автора, день отгрузки входит в пятидневный период.
Впрочем, сознавая, что данная позиция может быть оспорена, автор считает наиболее оправданным подход, связанный с выдачей счета-фактуры в минимально возможные временные рамки. Хотя при существующем законодательстве это представляется непринципиальным. Дело в том, что ответственность налогоплательщика за невыдачу счетов-фактур своим клиентам или за выдачу документов данного типа с нарушением требований действующего законодательства в настоящее время не установлена. Вся тяжесть связанных с этим последствий падает на потребителя (покупателя, клиента). Конечно, лицо, получившее счет-фактуру, который в силу дефекта оформления не может послужить основанием для формирования налогового вычета, вправе прекратить сотрудничество с данным поставщиком или потребовать (попросить) поставщика все переделать либо, по меньшей мере, исправить ошибки. Однако в случаях, когда данный вид товаров (услуг) больше ни у кого получить невозможно, заказчик остается совершенно беззащитным.
Известны даже попытки предприятий отстоять свое законное право на получение нормально заполненного счета-фактуры через суд, которые закончились неудачей. Например, постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 17 марта 2003 г. N Ф04/1202-153/А75-2003 было отказано ОАО "Локосовский газоперерабатывающий комплекс" в иске к открытому акционерному обществу энергетики и электрификации "Тюменьэнерго" о понуждении выполнить обязательство по выставлению счетов-фактур за поставленную электроэнергию в период с января по май 2002 года.
Истец, на взгляд автора, совершенно обоснованно утверждал, что, уклоняясь от оформления счетов-фактур, продавец причиняет ему ущерб, так как лишает возможности сформировать налоговые вычеты по НДС, а это приводит к необоснованному увеличению налоговых платежей. Единственным аргументом ответчика было утверждение, что гражданское законодательство не предусматривает обязанности продавца выставлять покупателю счета-фактуры. И первая, и апелляционная инстанции решили конфликт в пользу истца.
Но в кассационном производстве, как это ни странно, решающими стали доводы ответчика. Суд отметил, что норма Налогового кодекса РФ о выставлении счетов-фактур поставщиком не предусматривает возникновение у другой стороны по гражданско-правовому обязательству каких-либо прав, связанных с выставлением счетов-фактур. Поскольку статьей 12 ГК РФ и иными законами не предусмотрено такого способа защиты гражданских прав, как обязанность выставлять счета-фактуры, то следовательно, понуждение ответчика не обосновано нормами о способах защиты гражданских прав, а также не подтверждена необходимость в их защите.
Таким образом, в части соблюдения сроков и порядка выставления счетов-фактур предприятиям остается только уповать на сознательность и аккуратность своих контрагентов.
Впрочем, нарушение срока выдачи покупателю счета-фактуры не приводит к утрате им права сформировать налоговый вычет по НДС. К тому же и продавец несколько ограничен в сроках временными рамками отчетного периода. Согласно пункту 17 Правил регистрация им счетов-фактур в книге продаж должна производиться в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. А это значит, что и счет-фактуру необходимо оформить в том же налоговом периоде, то есть покупатель имеет возможность получить его более или менее оперативно.
Кстати, хотелось бы отметить, что Правила в отличие от действовавшего Порядка никак не регламентируют и даже вообще не упоминают вариант с отправкой счета-фактуры покупателю по почте. Прежде днем представления документа считалась дата его сдачи на почту. Правда, первоначально счета-фактуры включали в себя такой ныне отмененный реквизит, как подпись представителя покупателя о получении своего экземпляра. Это, конечно, чрезвычайно затрудняло всю процедуру оформления счетов-фактур (так что автор ни в коей мере не является сторонником восстановления данного требования), зато хоть в какой-то мере создавало у продавца заинтересованность в том, чтобы обеспечить получение клиентом правильно заполненного счета-фактуры.
Отметим, что налоговые органы, особенно не задумываясь, трактуют данное положение законодательства, скажем, применительно к порядку выставления счетов-фактур по оказанным услугам, следующим образом: "Днем оказания услуг признается дата подписания исполнителем и заказчиком акта об оказании услуг. Следовательно, не позднее 5 дней с даты подписания акта об оказании услуг организация обязана выписать в адрес покупателя счет-фактуру и до даты подачи налоговой декларации по НДС (то есть до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом) зарегистрировать данный счет-фактуру в книге продаж за истекший налоговый период" (письма МНС России от 31.03.2004 N 03-1-08/878/16 и Управления МНС по г. Москве от 07.09.2004 N 24-11/57756).
Глава 2.3. Наименование, адрес и идентификационные номераналогоплательщика и покупателя
По сравнению с прежней формой счета-фактуры состав реквизитов, "персонифицирующих" покупателя и поставщика, сократился. Отменена обязанность указывать в счете-фактуре телефон обоих участников сделки, банковские реквизиты и статистические коды. Однако в остальном подход к заполнению данных строк, можно сказать, стал более жестким. Возможность неуказания данных об ИНН и адресе поставщика и покупателя даже не обсуждается: подобный дефект заполнения автоматически переводит счет-фактуру в разряд недействительных. Заметим, что, наряду с отмеченным сокращением количества реквизитов, так сказать, "качественный" подход к ним значительно усилился.
Например, самым свежим нововведением в этом смысле стало "расширение" постановлением Правительства РФ N 84 содержания реквизита ИНН путем обязательного указания с ним на пару КПП, который Минфин (а следом за ним и налоговики) объявили неотъемлемой частью ИНН. Это мнение вызвало несогласие у налогоплательщиков, прежде всего, потому, что противоречит положениям статьи 169 НК РФ, где КПП не упомянут вовсе.
В качестве аргумента, подтверждающего эту позицию, Минфин РФ ссылается на приказ МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц". В нем предусмотрено, что в дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика вводится код причины постановки на учет. Но в том-то и дело, что код причины постановки на налоговый учет является дополнительным кодом, введенным и используемым для несколько иных целей, чем идентификация налогоплательщика. Ведь КПП у многих предприятий совпадает, так как обозначает только лишь номер налоговой инспекции, в которой налогоплательщик встал на налоговый учет, и основания для этой постановки на учет (по месту нахождения головной организации, обособленного подразделения, имущества либо транспортных средств).
Ситуация сохранилась с отменой упомянутого приказа МНС РФ и принятием взамен него приказа МНС РФ от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц". Новый порядок учитывает все изменения, внесенные в порядок государственной регистрации предприятий и физических лиц в связи с принятием Федерального закона от 23 декабря 2003 года N 185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". В разделе 1 данного Порядка указано, что КПП присваивается дополнительно к идентификационному номеру налогоплательщика. А для индивидуальных предпринимателей дополнительный компонент, объявленный контролирующими инстанциями "неотъемлемой частью ИНН" вообще не используется.
Дата добавления: 2015-08-29; просмотров: 15 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |