Введение
Счета-фактуры с полным правом можно назвать "птицей феникс" среди документов. Возникнув еще в советское время в качестве типового документа, сопровождающего расчеты между предприятиями (формы N 868 и N 868а), они долгое время служили инструментом для инициирования предварительной оплаты товаров, работ и услуг. Следует отметить, что в этом качестве они продолжают существовать и поныне, поскольку данная типовая форма до сих пор применяется, несмотря на то, что содержит устаревшие реквизиты.
Кстати говоря, наименование этого типового документа послужило основой для возникновения термина "неотфактурованные поставки", под которыми подразумевается поступление товаров, не сопровождаемых расчетными документами поставщика. Для такого рода поставок даже предусмотрен особый (двухэтапный) порядок бухгалтерского учета.
В середине 1996 года - с изданием Указа Президента РФ от 8 мая 1996 г. N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" - началась вторая жизнь счетов-фактур. Этот новый этап развития отечественной налоговой системы ознаменовался, образно выражаясь, головокружительной карьерой счетов-фактур, которые стали одними из немногих тогда документов исключительно налогового учета. При этом в Указе счета-фактуры упоминались в качестве основы для "льготного порядка осуществления налоговых платежей" без авансовых платежей. А вот по методу начисления они становились обязательными для всех налогоплательщиков налога на добавленную стоимость и подлежали регистрации в специальных журналах и хранению в составе учетной документации в пронумерованном и подшитом виде. Однако в полной мере значение обновленной формы счета-фактуры налогоплательщики смогли оценить только после принятия постановления Правительства РФ от 29 июля 1996 г. N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Порядок).
Этот нормативный акт не только развернул и расширил порядок использования счетов-фактур при исчислении налога на добавленную стоимость поставщиками, но и придал им уникальную функцию с точки зрения покупателей. Начиная с 1 января 1997 г. согласно пунктам 8 и 16 Порядка именно счета-фактуры, оформленные в установленном порядке и зарегистрированные соответствующими записями в книге покупок, являлись основанием для зачета (возмещения) покупателю НДС в порядке, предусмотренном федеральным законом (речь идет о Законе РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-I "О налоге на добавленную стоимость"; далее - Закон о НДС).
При этом, что любопытно, в этом Законе долгое время упоминание о счетах-фактурах отсутствовало вообще, не говоря уже об установлении их особого статуса как основного налогового документа по НДС. Иными словами, нормативные акты о счетах-фактурах и официальное законодательство по налогу на добавленную стоимость пересекались только в письмах, инструкциях и разъяснениях налоговых органов, а с правовой точки зрения существовали в различных плоскостях, так как счета-фактуры были введены всего лишь подзаконным актом. Это позволяло юридически подкованным налогоплательщикам выигрывать дела о неправомерном принятии НДС к зачету без надлежащего оформления счетов-фактур. Причем суд был вынужден принимать во внимание самый "убийственный" аргумент, который заключался в констатации следующего факта. Закон о НДС не содержал положений о необходимости наличия каких-либо дополнительных документов для правомерного уменьшения сумм начисленного НДС на суммы налога, "фактически уплаченные поставщикам по поступившим (принятым к учету) товарам, предназначенным для продажи, и материальным ресурсам (выполненным работам, полученным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения".
И лишь Федеральный закон от 2 января 2000 г. N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" дополнил статью 7 Закона о НДС пунктом 6, в котором говорилось об обязанности налогоплательщиков НДС оформлять счета-фактуры, вести книгу покупок и книгу продаж. А также он содержал ссылку на постановление Правительства РФ, устанавливающее правило оформления перечисленных налоговых документов и регистров. Однако это положение в исправленном виде просуществовало всего год, утратив силу с 1 января 2001 года в связи с вступлением в действие главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ.
Справедливости ради необходимо сказать, что ошибок закона-предшественника разработчики этой главы НК РФ не повторили. Счета-фактуры заняли подобающее место, получив изрядную порцию внимания от разработчиков: им посвящена специальная одноименная статья 169 НК РФ.
Что касается налогоплательщиков, то в их деятельности значение счетов-фактур вообще трудно переоценить. Причем речь идет не столько об исходящих, сколько о входящих счетах-фактурах. Дело в том, что НДС, квалифицируемый как косвенный налог (который устанавливается в виде надбавки к цене, а не зависит от дохода налогоплательщика), рассчитывается исходя из оборота, то есть всего объема получаемой выручки. Следовательно, его практически невозможно регулировать, не затрагивая этого важного показателя. А это значит, что, как и все оборотные налоги, НДС чрезвычайно неудобен для целей налогового планирования и мало поддается процедуре, которую принято стыдливо называть "оптимизацией налогов". Можно возразить, что этот налог не обременяет налогоплательщика-производителя товара (работы, услуги), поскольку он выступает в качестве сборщика налога, а фактическим налогоплательщиком этого налога за счет своих доходов является покупатель. Однако на самом деле говорить о том, что продавцу НДС не доставляет никаких хлопот, было бы ошибкой. В подтверждение сказанного, напомним, как в свое время Конституционный Суд РФ продемонстрировал данный вопрос в определении от 7 февраля 2002 г. N 37-О.
Поводом к рассмотрению проблемы стало обращение предпринимателя в Арбитражный суд Свердловской области с жалобой на отказ налогового органа в предоставлении ему освобождения от уплаты НДС. Первая инстанция жалобу удовлетворила, а вот Федеральный арбитражный суд Уральского округа, рассматривавший дело по кассационной жалобе налогового органа, признал это решение неправомерным. Аргументом послужило как раз утверждение, что установленная статьей 143 НК РФ обязанность предпринимателей исчислять и уплачивать НДС не ухудшает положения и условия коммерческой деятельности субъектов малого предпринимательства как налогоплательщиков. Ведь данный налог является косвенным, включается в цену товаров (работ, услуг) и уплачивается в бюджет фактически за счет средств покупателей.
Однако Конституционный суд РФ пришел к иному мнению. Прежде всего суд подчеркнул, что ухудшение условий для субъектов малого предпринимательства может заключаться не только в возложении дополнительного налогового бремени, но и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством обязанности, за неисполнение которых применяются меры налоговой ответственности. Из-за введения НДС в отношении индивидуальных предпринимателей условия хозяйствования для них ухудшились, поскольку теперь они обязаны составлять счета-фактуры, вести книгу продаж и книгу покупок. И наконец, обязанность включать сумму НДС в стоимость реализуемой продукции (товаров), выполняемых работ, оказываемых услуг в конечном итоге увеличивает их продажную цену и тем самым отрицательно влияет на уровень спроса со стороны покупателей. А если, скажем, рынок жестко ограничивает величину конкурентоспособной цены (то есть продавец под угрозой потери покупателей просто не может повысить отпускную цену не то чтобы на 20%, а вообще ни на сколько), то в этой ситуации НДС фактически уплачивается "изнутри", что отражается на прибыли продавца.
В свете изложенного становится ясно, почему такое большое значение приобретают мероприятия по получению и сохранению права на возмещение "входного" НДС, ведь это один из немногих реальных способов хоть как-нибудь регулировать налоговое бремя по этому налогу. А непременным атрибутом налоговых вычетов являются счета-фактуры.
В настоящее время сложилась любопытнейшая ситуация. Действующее законодательство содержит на удивление немного законодательных и прочих нормативных актов, регламентирующих порядок оформления счетов-фактур в различных ситуациях. Основную же часть положений, которыми вынуждены пользоваться налогоплательщики, содержат письма и разъяснения налогового и финансового ведомств. И это при том, что данные документы зачастую выражают, скорее, частное мнение подготовившего (подписавшего) их специалиста, чем официальную позицию соответствующего министерства.
Ведь для настоящего регулирования вопросов налогообложения предназначены серьезные правовые акты (как минимум приказы), зарегистрированные в Минюсте России.
Кроме того, в отдельных вопросах у предприятий есть возможность обратиться к арбитражной практике - если не как к источнику применимых правил, то хотя бы с целью понять, каковы перспективы судебного разбирательства по конкретному вопросу при возникновении конфликта с налоговыми органами.
В последний год любовь контролирующих инстанций к письмам в части разъяснения порядка применения счетов-фактур проявилась весьма бурно. Хотя прежде налоговики и финансисты, скорее, старались избегать конкретных и подробных разъяснений. Это было легко понять: положений нормативных актов, на которые можно было опереться при рассмотрении сложных вопросов, недоставало, не ровен час можно было ошибиться, а за это руководство не похвалит. Теперь же внимание к отдельным аспектам формирования и применения счетов-фактур, вероятно, можно объяснить тем, что погрешности налогоплательщиков во многих случаях стали инструментом, позволяющим легко пополнить бюджет (об этом мы скажем далее).
Так что в настоящее время предприятия вынуждены буквально коллекционировать информацию, "проскочившую" в письмах, изданиях, интервью, чтобы иметь представление о последних, наиболее актуальных тенденциях в практическом подходе налоговых органов к осуществлению контроля за полнотой и правильностью уплаты и, главное, обоснованностью применения вычетов по налогу на добавленную стоимость. Порой налогоплательщикам приходится решать, как правильно поступить (что написать, что рассчитать), делая нелегкий выбор между нормами Налогового кодекса РФ и точкой зрения налогового ведомства или между позициями ФНС РФ и Минфина РФ (несмотря на то, что основным "разъясняющим" органом теперь стало финансовое министерство). Автор взял на себя смелость помочь в этом нелегком деле налогоплательщику и попытался систематизировать сведения о счетах-фактурах. При этом в книге подробно рассмотрены налогово-правовые проблемы ряда типичных случаев с аргументацией, основанной на положениях законов.
Раздел 1. Общие правила
Глава 1.1. Насколько "первичен" счет-фактура?
Прежде всего необходимо разобраться, каков статус документов, называемых счета-фактуры. К сожалению, этот вопрос тоже не так прост, как можно было бы предположить. Например, возьмем формулировку пункта 4 статьи 168 НК РФ: "В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой". Исходя из этой нормы счет-фактура не относится ни к расчетным, ни к первичным учетным документам. Тогда что же он собой представляет?
Казалось бы, на этот вопрос должна отвечать персонально посвященная счетам-фактурам одноименная статья 169 НК РФ. Действительно, пункт 1 статьи гласит: "Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой". Однако здесь сказано, для чего нужен данный документ, но не объяснено, к какой категории он относится.
"А зачем нам это "буквоедство"?" - спросит читатель. Дело в том, что именно категория документа позволяет наиболее грамотно подойти к его оформлению и заполнению.
Например, в бухгалтерском учете существует понятие "первичные учетные документы". Согласно пункту 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, и пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) они являются оправдательными документами для оформления хозяйственных операций и служат основанием для ведения бухгалтерского учета.
Иными словами, учетные регистры заполняются в соответствии с содержанием и датами этих первичных учетных документов. Поскольку эта категория документов призвана обосновывать и подтверждать факт совершения хозяйственных операций, то к их содержанию предъявляются определенные стандартные требования. Так, пунктом 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете установлено, что любые первичные учетные документы должны в обязательном порядке содержать следующие реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
При этом предприятию предписано ограничивать перечень лиц, которые имеют право подписи первичных учетных документов. Такой перечень утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. И это совершенно обоснованно, так как контроль за первичными учетными документами - это контроль за хозяйственными операциями и, следовательно, за источниками данных, формирующих бухгалтерский учет предприятия.
Для ряда первичных учетных документов, помимо вышеприведенных требований к содержанию, специально разработаны стандартные (унифицированные) формы. Альбомы таких форм для отдельных групп операций и имущества (основные средства, материалы и др.), для специфических сфер деятельности (торговля, строительство и т.п.) и для определенных целей применения (например, для проведения инвентаризации) разработаны Государственным комитетом РФ по статистике. При наличии унифицированной формы, предназначенной для конкретной операции (с точки зрения вида деятельности, ситуации, вида имущества и прочих существенных критериев), предприятие обязано использовать этот стандартный бланк под угрозой применения санкций за нарушение правил бухгалтерского учета и отказа в признании этой операции совершенной. Так что отступать от унифицированной формы не рекомендуется (в крайнем случае можно что-нибудь добавить, но ни в коем случае нельзя выбросить "ненужное").
Исключением из этого правила являются субъекты малого предпринимательства, для которых приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" сделано некоторое послабление. Они могут применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов даже при наличии унифицированных форм. При этом они должны четко представлять, что, во-первых, рискуют получить конфликтную ситуацию с проверяющими, а во-вторых, создают лишние проблемы своим клиентам, которые малыми предприятиями не являются. В последнем случае столкновение с налоговыми органами будет для предприятия-клиента еще менее приятным, чем для его "малого" продавца, так что вина за подобные сложности в конечном итоге справедливо ляжет на авторов спорных нестандартных форм документации.
В 2002 году в отечественной экономической практике появился "двоюродный брат" бухгалтерского учета - налоговый учет, который получил более или менее самостоятельное значение с вступлением в силу главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
В статье 252 новой главы НК РФ была провозглашена зависимость возможности признания расходов для целей налогообложения от их документального подтверждения. Иначе говоря, принимаемые в уменьшение прибыли затраты должны обеспечиваться наличием оправдательных "документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации". Этим все нормы относительно "налоговых первичных учетных документов" исчерпывались.
Попытка разъяснить это положение в статье 313 НК РФ только еще сильнее запутала ситуацию. В ней налоговый учет был определен как "система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом". Однако оставалось непонятным, какие же первичные документы должны были содержать данные, подлежащие группировке по правилам налогового учета.
Делегируя налогоплательщикам самостоятельность в организации системы налогового учета и установлении порядка его ведения, НК РФ после нескольких изменений, внесенных в 25-ю главу, все-таки запретил налоговым органам "устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета". Однако из этого все же можно было сделать вывод, что какие-то загадочные "формы документов налогового учета" все-таки существуют. И если уж их не вправе устанавливать налоговые органы, значит, планируется, что все формотворчество при разработке неизвестных документов очередным тяжким бременем упадет на плечи налогоплательщика.
Возможность обойтись без "документов налогового учета" вообще представлялась нереальной, поскольку исходя из статьи 314 НК РФ именно первичные учетные документы (включая почему-то персонально названную справку бухгалтера) должны были стать подтверждением данных налогового учета. Систематизация же и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, должны были осуществляться в аналитических регистрах налогового учета, которые уже, в свою очередь, формировали показатели для расчета налоговой базы.
Однако налоговые органы, вероятно, решили действовать по принципу "так не доставайся же ты никому". Если уж их лишили права разработать новые формы документов и навязать их налогоплательщикам, то перспектива оказаться один на один с образцами документов, сотворенных тысячами бухгалтеров, представлялась совсем уж кошмарной. Поэтому все решилось очень просто. В Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729, с совершенно нелогичной ссылкой на Закон о бухгалтерском учете было объявлено, что "таким образом (хотя ссылка на бухгалтерский учет никак не объяснялась и не мотивировалась. - Прим. авт.), первичные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета". Причем данное положение размещено почти в самом конце Методических рекомендаций. Это наводит на подозрения о том, что авторы тянули до последнего с решением этой проблемы. В принципе, если отвлечься от алогичности заключительной части Методических рекомендаций, объяснение данного подхода (причем обоснованное и базирующееся на положениях общей - то есть первой - части НК РФ) можно найти без особого труда.
Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено в тексте данного кодекса. Поскольку определения первичных документов, подлежащих применению в налоговом учете, в 25-й главе так и не было дано, то и применять это понятие следует исходя из его значения в законодательстве о бухгалтерском учете.
Все это, конечно, интересно, но вот только к счетам-фактурам никакого отношения не имеет, так как к ним не могут быть применены определения из других сфер законодательства, поскольку понятие "счет-фактура" более нигде не определено. Да и не существует такой хозяйственной операции, которая бы оформлялась для целей бухгалтерского учета счетом-фактурой. Везде, где есть основания для выставления счета-фактуры, он является всего лишь тенью, дублером других документов, создаваемых по унифицированной форме и по правилам, установленным госкомстатовскими постановлениями и альбомами. Поэтому здесь, очевидно, правило о применении в налоговых целях бухгалтерской "первички" дает явный сбой.
Остается констатировать, что счета-фактуры являются единственным представителем класса "узкоспециализированных первичных налоговых документов", ведь их предназначение состоит лишь в подтверждении факта совершения хозяйственной операции, которая имеет значение только для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
При этом содержание бланка счета-фактуры регламентировано в статье 169 НК РФ даже более детально, чем содержание первичных учетных документов в статье 9 Закона о бухгалтерском учете. В последней, как мы уже выяснили, имеется всего семь обязательных реквизитов, а для счета-фактуры их названо вдвое больше - целых 14.
Согласно пункту 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
13) страна происхождения товара;
14) номер грузовой таможенной декларации.
Кроме этого, определенные требования предъявляются и к заверению счета-фактуры. Как правило, данный документ должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации, что установлено пунктом 6 статьи 169 НК РФ.
Несоблюдение порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, означает утрату счетами-фактурами своего главного предназначения. Ненадлежащим образом заполненные и заверенные счета-фактуры не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Причем такие последствия вызывает именно нарушение требований этих двух пунктов статьи 169 НК РФ, а вот все прочие правила являются дополнительными и таких катастрофических последствий не влекут.
В этом, кстати, заключается немаловажное отличие от прежде действовавшего законодательства. Дело в том, что пункт 16 Порядка в период действия Закона о НДС гласил, что "суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок". Иначе говоря, сам по себе счет-фактура для предоставления зачета (возмещения) суммы налога был необходим, но недостаточен: при отсутствии соответствующей записи в книге покупок налоговые органы имели полное право отказать налогоплательщику в уменьшении суммы НДС к уплате. Ныне действующие нормативные акты по этому вопросу ничего подобного не устанавливают, так что теоретически может сложиться ситуация, когда идеально составленный счет-фактура даст право на формирование вычета по НДС, даже если организация по каким-либо причинам не отразила его в книге покупок. Подобный вывод, в частности, подтверждается и постановлением ФАС Московского округа от 8 мая 2003 г. N КА-А41/2679-03.
В тексте Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее - Правила) в обновленной редакции (постановление Правительства РФ от 16 февраля 2004 г. N 84), порядок оформления самих счетов-фактур практически не рассмотрен, зато определяющую роль (порой дополняющую и расширяющую положения Налогового кодекса РФ) играет установленная Правилами форма бланка и состав его показателей. Вероятно, подобные обстоятельства связаны с тем, что раньше постановление Правительства РФ было единственным документом, регламентирующим почти все аспекты проблемы. В настоящее время произошло некоторое разделение: счета-фактуры оформляются на основании НК РФ, тогда как их форма установлена в качестве приложения к Правилам. Это влечет за собой ряд несоответствий и противоречий, значительно осложняющих жизнь налогоплательщиков. Все прочие документы (журналы учета, книги покупок и книги продаж) ведутся только в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ (поскольку именно это предусмотрено в п. 8 ст. 169 НК РФ), так что хотя бы в этой части несоответствий с требованиями основного налогового нормативного акта не возникает. Однако при этом форма книг в Правилах имеется, а форма журналов - отсутствует.
Учитывая важнейшее и основополагающее значение вышеперечисленных обязательных внешних признаков счета-фактуры, хотелось бы остановиться на них подробнее. Практика показывает, что с заполнением практически каждого реквизита у налогоплательщиков могут возникнуть проблемы, причем порой совершенно неожиданные.
Начнем рассмотрение "с конца" - с подписей представителей администрации предприятия.
Глава 1.2. Подписано - и с плеч долой?
Как это ни удивительно, но даже здесь существует некоторая странность. Если счет-фактура выставляется индивидуальным предпринимателем, то его может подписать только сам индивидуальный предприниматель, указав реквизиты свидетельства о государственной регистрации. Для этого используется место, которое в счетах-фактурах, выдаваемых организациями, занимает подпись главного бухгалтера. Таким образом, получается, что бухгалтер, работающий в организации, обязан завизировать счет-фактуру, а его коллега, ведущий учет у индивидуального предпринимателя, такой возможности лишен: даже если он захочет поставить подпись в выдаваемом счете-фактуре, то отведенного для этого места попросту не найдется.
В связи с этим, к сожалению, по-прежнему не устранена неясность, должен ли счет-фактура, выставляемый индивидуальным предпринимателем, содержать подпись главного бухгалтера. Причем диапазон проблем, возникающих в связи с этим у покупателя, получившего счет-фактуру от ПБОЮЛа, весьма широк. От отказа принять в качестве обоснования вычета документ, в котором этой подписи нет (тогда как фактически главный бухгалтер у субъекта финансово-хозяйственной деятельности имеется), до обратной ситуации, когда дефект оформления счета-фактуры будет усмотрен в наличии подписи главбуха, которой в нем быть не должно. При этом автору не удалось обнаружить ни одной реплики контролирующих инстанций по этому поводу.
Нельзя не отметить, что в 2004 году форма бланка счета-фактуры, согласно постановлению Правительства РФ от 16 февраля 2004 г. N 84, претерпела значительные изменения, которые коснулись, в том числе, и подписей лиц, заверяющих сведения, указанные в документе.
Так, из бланка была исключена строка, ранее предусматривавшая подпись "выдал" некоего загадочного "ответственного лица от продавца". Это не может не радовать, поскольку существовала полнейшая неопределенность в части порядка проставления подписи в этой строке, начиная от вопроса, как можно "выдать", например, услуги связи (впрочем, как и большинство иных услуг), и заканчивая проблемой определения статуса этого ответственного лица (что за должность имелась в виду, каким документом и в каком порядке надлежало делегировать данную ответственность и т.п.). Кроме того, смысл визирования данного документа третьим лицом, помимо руководителя и главного бухгалтера также вызывал значительные сомнения и требовал внесения не слишком обоснованных корректив во внутренний график документооборота налогоплательщика. Так что устранение этого излишнего и бессмысленного реквизита можно только приветствовать.
Дата добавления: 2015-08-29; просмотров: 26 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |