Следует отметить, что доходы некоторых категорий граждан иностранных государств согласно ст. 161 НК освобождены от налогообложения. К ним, в частности, относятся главы, а также персонал дипломатических представительств иностранных государств, имеющих дипломатический ранг, члены их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Республики Беларусь (за исключением доходов, полученных от источников в Республике Беларусь, не связанных с дипломатической службой этих физических лиц); сотрудники международных организаций и иные категории граждан (подданные) иностранных государств - в соответствии с нормами международных договоров Республики Беларусь (подп. 1.1, 1.7 ст. 161 НК). При этом доходы граждан (поданных) иностранных государств освобождаются от налогообложения с учетом положений п. 2 ст. 161 НК.
Налоговые агенты, выплачивающие доходы иностранным гражданам, обязаны исчислить, удержать с доходов этих плательщиков и перечислить в бюджет подоходный налог (п. 1 ст. 175 НК). Исчисление налога осуществляется по ставкам в размере 12%, 9% (п. 3 ст. 175 НК).
При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Для доходов, облагаемых по ставкам 12%, 9%, налоговая база определяется за каждый календарный месяц как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со статьями 164 - 166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК (п. 3 ст. 156 НК).
При наличии оснований плательщику могут быть предоставлены:
- стандартные налоговые вычеты (п. 3 ст. 164 НК);
- социальные налоговые вычеты (п. 2 ст. 165 НК);
- имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 166 НК (п. 2 ст. 166 НК);
- профессиональный налоговый вычет, установленный подп. 1.3 ст. 168 НК (п. 4 ст. 168 НК).
Примечание. Подробнее о применении вычетов см. главу 1.3.
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. Исключение составляют случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий, подоходный налог с этих сумм исчисляется, удерживается и уплачивается в бюджет при осуществлении расчетов по оплате труда плательщиков в целом за месяц (п. 8 ст. 175 НК).
Суммы исчисленного и удержанного налога они обязаны перечислять в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Примечание. Подробнее об исчислении, удержании и уплате налоговыми
агентами подоходного налога можно узнать в разд. 1.9.5.
Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства). Сведения представляются не позднее 1 апреля 2014 г. и оформляются в форме справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме согласно приложению 3 к постановлению N 100 (п. 11 ст. 175 НК, п. 8 Инструкции N 100).
Если работник-иностранец является резидентом иностранного государства, то при налогообложении его доходов следует учитывать правила, установленные международными договорами, которые имеют приоритет над национальными законодательными актами. Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п. 2 ст. 5 НК). Согласно общепризнанному принципу международного права международный договор (соглашение), ратифицированный в установленном порядке сторонами, заключившими этот договор (соглашение), имеет приоритет перед национальным законодательством.
Примечание. Перечень двусторонних международных соглашений Республики
Беларусь об избежании двойного налогообложения см.: Справочная информация /
Международное сотрудничество / Государства, с которыми Республикой Беларусь
заключены международные договоры в области налогообложения / Перечень
стран, с которыми Республику Беларусь связывают соглашения об избежании
двойного налогообложения.
Рассмотрим налогообложение доходов работника, являющегося гражданином Российской Федерации с постоянным местожительством в Российской Федерации, полученных от источников в Республике Беларусь.
Постановлением Верховного Совета Республики Беларусь от 25.04.1996 N 230-XIII ратифицировано Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (вступило в силу 21.01.1997) (далее - Соглашение).
Согласно ст. 14 Соглашения вознаграждение, получаемое лицом с постоянным местожительством в Российской Федерации в отношении работы по найму, может облагаться налогом в Республике Беларусь, только если:
а) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, являющегося лицом с постоянным местопребыванием в Республике Беларусь, или
б) расходы по выплате вознаграждения несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель, будучи лицом с постоянным местопребыванием в Российской Федерации, имеет в Республике Беларусь.
Доход работника - гражданина Российской Федерации, выплаченный нанимателем на территории Республики Беларусь, подлежит налогообложению в порядке, установленном главой 16 НК.
Статьей 20 Соглашения установлен метод устранения двойного налогообложения. Так, если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве (Российская Федерация) получает доход в другом Договаривающемся Государстве (Республика Беларусь), который в соответствии с положениями Соглашения может облагаться налогом в другом Государстве (Республика Беларусь), сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в этом другом Государстве (Республика Беларусь), может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом в первом упомянутом Государстве (Российская Федерация). Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства (Российская Федерация) на такой доход, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.
Пример налогообложения
заработной платы гражданина
Российской Федерации.
Белорусской организацией гражданину Российской Федерации начислена
заработная плата за февраль текущего года в сумме 3600000 руб. В
соответствии со ст. 14 Соглашения заработная плата облагается в Республике
Беларусь заработная плата в Республике Беларусь облагается подоходным
налогом.
11 марта в банке получены денежные средства для выплаты заработной
платы из кассы организации.
1. Сумма подоходного налога, исчисленного из заработной платы
гражданина Российской Федерации, составит 432000 руб. (3600000 x 12%).
2. Заработная плата подлежит выплате из кассы в размере 3168000 руб.
(3600000 - 432000).
Сумму удержанного подоходного налога необходимо перечислить в бюджет
не позднее 11 марта, т.е. дня получения денежных средств в банке (ч. 1 п. 9
ст. 175 НК).
Международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения может быть предусмотрено льготное налогообложение, а именно:
- освобождение от подоходного налога с физических лиц;
- налогообложение по пониженным налоговым ставкам;
- получение налоговых вычетов или налоговых льгот.
В этом случае плательщик обязан представить налоговому агенту и (или) в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства (п. 2 ст. 182 НК).
Подтверждение представляется по форме, установленной налоговым или иным компетентным органом иностранного государства.
В нем должны содержаться:
- сведения, позволяющие однозначно идентифицировать физическое лицо, претендующее на освобождение от уплаты подоходного налога, налогообложение по пониженным ставкам, получение налоговых вычетов или налоговых льгот;
- указание на то, что физическое лицо в конкретном календарном году является (являлось) налоговым резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения.
В случае непредставления подтверждения доходы, полученные плательщиком, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, облагаются подоходным налогом в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (п. 7 Инструкции N 100).
Пример. В университет сроком на 2 месяца принят на работу по трудовому
договору для прочтения курса лекций преподаватель, который представил
подтверждение того, что он является резидентом Королевства Бахрейн.
Согласно международному договору, заключенному Республикой Беларусь и
Королевством Бахрейн, если преподаватель, являющийся резидентом Королевства
Бахрейн, получает вознаграждение при преподавании на территории Республики
Беларусь, то данное вознаграждение облагается налогом только в Королевстве
Бахрейн. При этом указанное положение применяется к периодам, которые не
превышают 24 месяца с даты приезда преподавателя в Республику Беларусь для
целей образования.
Исходя из вышеизложенного в рассматриваемой ситуации налогообложение
вознаграждения преподавателя осуществляется в Королевстве Бахрейн,
следовательно, при выплате университетом вознаграждения за прочтение курса
лекций подоходный налог не удерживается.
ГЛАВА 2.7
ДОГОВОР ПОДРЯДА
2.7.1. Оформление договоров подряда
Договоры подряда являются наиболее распространенными гражданско-правовыми договорами, заключаемыми между организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами. При их заключении необходимо руководствоваться соответствующими нормами гражданского законодательства и в первую очередь - ГК.
Договор подряда - это договор, при котором одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы) (п. 1 ст. 656 ГК).
В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При этом цена включает в себя компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Цена работы может быть определена путем составления сметы. В этом случае смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (ст. 663 ГК). Типовая форма сметы на выполнение работ по договору подряда законодательством не утверждена. Как правило, смета согласовывается сторонами и включает в себя описание выполняемых работ, их объемы, размер вознаграждения за выполненные работы. Размер вознаграждения по договору подряда также законодательством не регулируется и устанавливается на основании договоренности сторон.
Сдача результата работы подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами (п. 4 ст. 708 ГК).
Следует учитывать, что при заключении с физическими лицами договоров подряда, предметом которых является выполнение работ, обязательным условием является применение норм Указа Президента Республики Беларусь от 06.07.2005 N 314 "О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам".
Примечание. О выполнении физическими лицами работ по
гражданско-правовым договорам см. также статью "Гражданско-правовой договор
как альтернатива трудовому договору".
2.7.2. Налогообложение вознаграждений по договорам подряда
Физические лица, получающие вознаграждение по договорам подряда, являются плательщиками подоходного налога (ст. 152 НК).
Доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь, признаются объектом налогообложения подоходным налогом (п. 1 ст. 153 НК). При этом к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся в том числе вознаграждения за выполненную работу, оказанную услугу. Такие вознаграждения, получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов, адвокатов), представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, представительств и органов межгосударственных образований в Республике Беларусь, признаются доходами, полученными от источников в Республике Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп. 1.6 ст. 154 НК).
2.7.3. Исчисление, удержание и перечисление в бюджет
подоходного налога с вознаграждений по договорам подряда
Организации и индивидуальные предприниматели, которые являются источником выплаты таких доходов плательщикам и на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию у плательщиков и перечислению в бюджет налога, признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 23 НК).
Примечание. Подробнее о том, кто признается налоговым агентом по
подоходному налогу, можно узнать в разд. 1.9.1.
Налоговые агенты, являющиеся источниками выплаты дохода, обязаны исчислить подоходный налог, удержать исчисленную сумму налога у плательщика, перечислить в бюджет удержанную у плательщика сумму налога (п. 1, 2 ст. 175 НК). При этом исчисление подоходного налога налоговыми агентами производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм подоходного налога (ч. 2 п. 7 ст. 175 НК).
Примечание. Подробнее об исчислении, удержании и уплате налоговыми
агентами подоходного налога можно узнать в разд. 1.9.5.
Исходя из норм ст. 173 НК доходы физических лиц по договорам подряда облагаются только по ставке 12%.
По доходам, облагаемым по ставке 12%, налоговая база по подоходному налогу определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164 - 166, 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).
Примечание. Подробнее о порядке расчета налоговой базы и о порядке
предоставления вычетов можно узнать в гл. 1.4 и 1.3.
При получении вознаграждения по договору подряда определение налоговой базы для исчисления подоходного налога производится с учетом особенностей применения налоговых вычетов:
1. Если физическое лицо получает доход по договору подряда от организации, являющейся местом его основной работы (службы, учебы), то оно имеет право на получение по такому месту налоговых вычетов, установленных ст. 164, 165, подп. 1.1 ст. 166 НК (ч. 1 п. 3 ст. 164, ч. 1 п. 2 ст. 165, ч. 1 п. 2 ст. 166 НК).
При этом для целей применения вычетов, в том числе для определения права на стандартный налоговый вычет в размере 550000 руб., суммируются все доходы, полученные физическим лицом по месту основной работы (службы, учебы): и сумма заработной платы, и сумма вознаграждения по договору подряда, и другие доходы, подлежащие налогообложению.
Пример. Физическому лицу по месту основной работы начислены следующие
доходы:
- заработная плата - 3000000 руб.;
- вознаграждение по договору подряда - 2000000 руб.:
- материальная помощь - 500000 руб. (другие социальные выплаты в
текущем календарном году оно не получало).
Материальная помощь, полученная по месту основной работы,
освобождается от налогообложения в пределах 10000000 руб. (подп. 1.19
ст. 163 НК).
На предоставление стандартного налогового вычета в размере 550000 руб.
это лицо права не имеет, так как сумма налогооблагаемых доходов составила
5000000 руб. (3000000 руб. + 2000000 руб.), что превышает 3350000 руб.
(подп. 1.1 ст. 164 НК).
Примечание. Определения мест основной работы, службы, учебы в целях
главы 16 НК даны в ч. 2 подп. 2.14 ст. 153 НК.
2. Если физическое лицо получает доход по договору подряда от организации, которая не является для него местом основной работы (службы, учебы), и при этом места основной работы (службы, учебы) у него нет, то оно имеет право на стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 164 НК. Однако на другие налоговые вычеты (социальные и имущественный) в организации, не являющейся местом его основной работы (службы, учебы), оно права не имеет (ч. 2 п. 3 ст. 164, ч. 1 п. 2 ст. 165, ч. 1 п. 2 ст. 166 НК).
При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия. Кроме того, плательщик при отсутствии места основной работы (службы, учебы) может получать доходы от нескольких налоговых агентов, выполняя у них работы по договору подряда. В этом случае стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены только одним налоговым агентом по выбору плательщика (ч. 2 п. 3 ст. 164 НК).
Пример. Физическое лицо в марте текущего года работало по договорам
подряда в организациях ООО "А", УП "В" и УП "С", где ему был начислен
доход, подлежащий налогообложению, в размере 1000000 руб., 1500000 руб. и
500000 руб. соответственно. При этом физическое лицо в марте этого же года
места основной работы не имело.
В данном случае при исчислении подоходного налога физическое лицо
имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, установленных п. 1
ст. 164 НК, только у одного из вышеперечисленных налоговых агентов по
выбору. При этом вычет предоставляется налоговым агентом на основании
письменного заявления этого физического лица при предъявлении им трудовой
книжки. Если трудовая книжка отсутствует, то в своем заявлении физическое
лицо обязано указать причину отсутствия трудовой книжки.
Налоговые агенты, предоставившие плательщику стандартные налоговые вычеты не по месту основной работы (службы, учебы), не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, направляют информацию о предоставлении указанных вычетов в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке, установленном п. 8 Инструкции N 100, в форме справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц, согласно приложению 3 к Постановлению N 100 (ч. 2, 3 п. 11 ст. 175 НК).
Примечание. Подробнее о порядке предоставления этих сведений и
заполнения указанной справки можно узнать в разд. 3.1.1.
3. Если физическое лицо имеет место основной работы (службы, учебы) и при этом получает доход по договору подряда в другой организации, которая не является для него местом основной работы (службы, учебы), то права на налоговые вычеты в организации, не являющейся местом основной работы (службы, учебы), у него нет (они предоставляются по месту основной работы (службы, учебы)).
При этом социальные налоговые вычеты, установленные ст. 165 НК, и имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 166 НК, по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы), к которым в том числе относится и вознаграждение по договору подряда, предоставляются плательщикам налоговым органом по окончании календарного года при подаче налоговой декларации (расчета) (ч. 1 п. 2 ст. 165, ч. 1 п. 2 ст. 166 НК). Вычеты по доходам, полученным плательщиком не по месту основной работы (службы, учебы), предоставляются налоговым органом вне зависимости от наличия у него места основной работы (службы, учебы).
Исчисление подоходного налога применительно ко всем доходам, начисленным плательщику, производится налоговыми агентами по итогам каждого месяца. Причем доходы, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера (в частности, по договорам подряда), включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (абз. 1 п. 3, подп. 3.3 ст. 175 НК).
Исчисленный подоходный налог налоговые агенты удерживают непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (ч. 1 п. 8 ст. 175 НК).
Перечисление сумм исчисленного и удержанного подоходного налога налоговые агенты обязаны произвести не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях для доходов, выплачиваемых в денежной форме, - не позднее дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода (п. 9 ст. 175 НК).
При выплате физическим лицам доходов по договорам подряда (гражданско-правовой договор) налоговые агенты (юридические лица и их обособленные подразделения) перечисляют подоходный налог в соответствующий местный бюджет по месту своей постановки на учет в налоговых органах или по месту нахождения подразделений, должностным лицам которых юридическим лицом предоставлено право заключать такие договоры (ч. 3 п. 26 Инструкции N 87).
Пример исчисления, удержания
и перечисления в бюджет подоходного
налога с суммы вознаграждения
по договору подряда.
Физическое лицо, имеющее место основной работы, в январе текущего года
выполнило работы по договору подряда на выполнение работ производственного
характера в организации, не являющейся местом его основной работы.
В соответствии с договором и на основании акта выполненных работ
физическому лицу начислено вознаграждение в размере 3300000 руб. и
причитающаяся ему сумма перечислена на его счет, открытый в банке,
1 февраля.
Исходя из норм гл. 16 НК, плательщик не имеет права на предоставление
налоговых вычетов в этой организации. Сумма налога, подлежащая удержанию
при выплате начисленного дохода, составит 396000 руб. (3300000 руб. x 12%).
Сумма удержанного налога подлежит перечислению в бюджет не позднее
1 февраля.
Примечание. О налогообложении доходов по договорам подряда см. статью
"Если договором подряда с физическим лицом предусмотрен аванс" и
консультации.
ГЛАВА 2.8
ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ЗА ГРАНИЦЕЙ
ИЛИ ИЗ-ЗА ГРАНИЦЫ
Доходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, являются объектом налогообложения подоходным налогом для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (подп. 1.1 ст. 153 НК). При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК).
Примечание. Подробнее о плательщиках, признаваемых налоговыми
резидентами Республики Беларусь, можно узнать в подразделе 1.1.1.1.
К доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся доходы, поименованные в ст. 155 НК. При этом под доходами от источников за пределами Республики Беларусь по общему правилу понимаются доходы, полученные за границей или из-за границы. По своему роду такие доходы могут быть самые различные: заработная плата, вознаграждения за выполненные (оказанные) за границей работы (услуги), алименты, пенсии, доходы в виде наследства, займа, денежные переводы и посылки от близких родственников и другие.
НК предусмотрен ряд доходов, не признаваемых объектом налогообложения (п. 2 ст. 153 НК), и доходов, освобождаемых от налогообложения (ст. 163 НК).
Примечание. О порядке налогообложения доходов, полученных за границей,
см.:
- интервью "Онлайн-семинар "Трудовая миграция: особенности выезда за
границу и порядок налогообложения иностранных доходов" (материал
опубликован на сайте http://news.tut.by/economics/310432.html);
- статью "Налогообложение доходов, получаемых гражданами Республики
Беларусь от предприятий, созданных ими на территории иностранных
государств" (Налоги Беларуси. - 2012. - N 33).
2.8.1. Доходы, не признаваемые объектом налогообложения
Перечень доходов, не признаваемых объектом налогообложения, установлен ст. 153 НК. В частности, к ним относятся:
1) доходы, полученные плательщиками от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного. В случае, если между указанными лицами заключены трудовые договоры, договоры купли-продажи, иные гражданско-правовые договоры, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, данная норма законодательства не применяется (ч. 1 подп. 2.1 ст. 153 НК).
Для целей подоходного налога к лицам, состоящим в отношениях:
- близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги;
- свойства, - близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК).
Пример. Физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом Республики
Беларусь, из-за границы получило от супруга денежный перевод в сумме 500
евро. Между супругами отсутствуют отношения, связанные с
предпринимательской деятельностью. Так как супруги относятся к лицам,
состоящим в отношениях близкого родства, полученный доход не признается
объектом налогообложения.
Основанием для непризнания вышеуказанных доходов объектом
налогообложения являются документы, подтверждающие близкое родство,
свойство между физическим лицом, являющимся источником выплаты (выдачи)
дохода, и его получателем. К таким документам, в частности, относятся:
свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о заключении брака,
документы, подтверждающие усыновление (удочерение), установление опеки или
попечительства, данные, содержащиеся в гражданском паспорте, документы,
подтверждающие близкое родство, свойство;
2) доходы, полученные в денежной или натуральной форме плательщиком от другого лица для исполнения его поручения по осуществлению каких-либо расчетов, оплаты в его пользу или в пользу третьих лиц за товары (работы, услуги) либо по передаче третьим лицам полученных средств и исполнению обязательств, в том числе налоговых (подп. 2.19 ст. 153 НК).
Пример. Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Республики
Беларусь, получило денежный перевод. В соответствии с поручением
отправителя денежных средств вся сумма денежных средств передана родной
сестре отправителя, находящейся в больнице на лечении. Денежные средства не
являются объектом налогообложения. Основанием для этого будут являться
документы, подтверждающие факт направления отправителем получателю денежных
средств для целей исполнения его поручения (в том числе в виде письменных
пояснений обеих сторон), документы, подтверждающие факт передачи
исполнителем денежных средств родной сестре отправителя;
3) доходы, полученные в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором (т.е. в погашение обязательств в части основной суммы долга) (подп. 2.20 ст. 153 НК).
Пример. Физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом Республики
Беларусь, получило из-за границы денежный перевод в погашение основной
суммы долга по договору займа. Данные денежные средства не являются
объектом налогообложения, основанием для непризнания этих доходов объектом
налогообложения являются договор займа, документы, подтверждающие факт
передачи и возврата денежных средств, иные письменные пояснения заимодавца
и заемщика;
4) доходы, полученные в размере стоимости имущества, оплаченного за счет собственных средств плательщика, в том числе стоимости товаров, получаемых наложенным платежом (заказы по каталогам), а также приобретенных в интернет-магазинах (подп. 2.21 ст. 153 НК).
Дата добавления: 2015-08-27; просмотров: 32 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |