В таких случаях налоговый агент обязан в 30-дневный срок со дня выявления им указанных фактов направить в налоговый орган письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу. При этом сообщение направляется в налоговый орган по месту жительства плательщика. В письменном сообщении указываются фамилия, собственное имя, отчество, серия и номер документа, удостоверяющего личность, место жительства плательщика, размер выплаченного дохода, сумма неудержанного или не полностью удержанного подоходного налога. В свою очередь налоговый орган в 30-дневный срок со дня получения сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога. Уплата подоходного налога плательщиками производится в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения. При неуплате плательщиком сумм подоходного налога налоговый орган принимает меры к взысканию сумм в порядке, установленном ст. 59 НК (ч. 2 - 5 п. 2, п. 5, ч. 2 п. 7 ст. 181 НК).
Если налоговый агент не имеет возможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства), то эта сумма налога перечисляется в бюджет за счет средств налогового агента. При уплате этими плательщиками подоходного налога ранее уплаченная налоговыми агентами сумма налога подлежит возврату налоговому агенту (п. 6 ст. 181 НК).
Если налоговый агент не исполнил (по зависящим от него причинам) в установленный срок обязанность по удержанию у плательщика и (или) перечислению в бюджет исчисленной суммы подоходного налога, то данная сумма налога взыскивается налоговым органом за счет средств налогового агента. Удержание взысканного с налогового агента подоходного налога производится налоговым агентом с доходов плательщика. Если налоговый агент удержать налог не имеет возможности по причине прекращения выплат плательщику, то он направляет налоговому органу по месту жительства плательщика сообщение о задолженности плательщика по подоходному налогу. Налоговый орган в 30-дневный срок со дня получения сообщения вручает плательщику извещение об уплате налога. При уплате плательщиком подоходного налога налоговый орган в течение 30 дней со дня уплаты плательщиком подоходного налога направляет налоговому агенту сообщение о дате и сумме уплаченного налога. Данное сообщение является для налогового агента основанием для самостоятельного возврата подоходного налога за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату (ч. 2 п. 10 ст. 175, ч. 5 п. 2 ст. 181 НК).
Примечание. Об удержании (либо неудержании) с работника подоходного
налога, доначисленного налоговым органом по акту проверки, см. статью
"Подоходный налог по акту проверки".
1.11.2 Зачет (возврат) излишне удержанного
подоходного налога
1.11.2.1. Зачет (возврат) излишне удержанного подоходного
налога, осуществляемый налоговым агентом
Излишне удержанные суммы подоходного налога засчитываются налоговым агентом в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращаются плательщику (ч. 1 п. 3 ст. 181 НК).
Возврат подоходного налога осуществляется налоговым агентом при:
- прекращении налоговым агентом выплат доходов плательщику (в том числе вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине) (ч. 2 п. 3 ст. 181 НК);
- излишнем удержании налоговым агентом сумм подоходного налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года. При этом проведение перерасчета подоходного налога с доходов, полученных плательщиком в предшествующих налоговых периодах, осуществляется без согласования с налоговым органом (п. 4 ст. 181 НК).
Возврат излишне удержанного налога производится за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, или за счет собственных средств налогового агента с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет (ч. 2, 3 п. 3 ст. 181 НК).
Если налоговый агент не имеет возможности осуществить возврат налога по причине отсутствия выплат доходов физическим лицам (в том числе вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора) либо налоговый агент не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, то возврат подоходного налога производится налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента. Для этого плательщик представляет заявление в этот налоговый орган. Налоговый орган не позднее 5 дней со дня подачи заявления плательщика истребует у налогового агента документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов плательщика. Налоговый агент обязан в 7-дневный срок со дня получения обращения налогового органа представить в налоговый орган вышеуказанные документы. Возврат плательщику излишне удержанного налога производится налоговым органом не позднее 1 месяца со дня подачи заявления плательщиком.
Налоговым органом может быть принято решение об отказе в проведении возврата налога, если при рассмотрении заявления плательщика факт излишнего удержания подоходного налога не подтвержден либо налоговым агентом не представлены вышеуказанные документы (ч. 4 - 6 п. 3 ст. 181 НК).
1.11.2.2. Зачет (возврат) излишне удержанного подоходного
налога, осуществляемый налоговым органом
Зачет (возврат) излишне уплаченной суммы подоходного налога может быть произведен налоговым органом по месту постановки на учет плательщика при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета).
На такой зачет (возврат) имеют право плательщики, получившие доходы не по месту основной работы (службы, учебы) и имеющие право на получение социальных налоговых вычетов (абз. 3 ч. 1 п. 2 ст. 165 НК), имущественного налогового вычета на строительство (абз. 3 ч. 1 п. 2 ст. 166 НК). Причем право на такой вычет имеют плательщики независимо от наличия у них места основной работы (службы, учебы).
Пример. Физическим лицом, состоящим на учете нуждающихся в улучшении
жилищных условий, в январе текущего года были понесены расходы по
строительству жилья в сумме 40000000 руб. В 2013 году им были получены
доходы:
- начисленные по трудовому договору в организации, являющейся местом
основной работы (за январь - декабрь - 30000000 руб.);
- в виде вознаграждения по договору подряда в другой организации, не
являющейся местом основной работы (за май - сентябрь - 12000000 руб.).
В течение 2013 года работник имеет право на получение по месту
основной работы имущественного налогового вычета в пределах полученных
доходов. Кроме того, по окончании 2013 года физическое лицо имеет право
подать налоговую декларацию для предоставления имущественного налогового
вычета из доходов, полученных по договору подряда.
Также на возврат подоходного налога могут иметь право плательщики, получившие доходы в виде авторского вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности и претендующие на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в размерах, установленных абз. 2 - 4 ч. 2 подп. 1.3 ст. 168 НК (абз. 3 ч. 2 п. 4 ст. 168 НК).
Вместе с налоговой декларацией (расчетом) плательщик представляет справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Налоговый орган на основании представленной налоговой декларации принимает решение о зачете либо возврате излишне уплаченного подоходного налога. В частности, излишне уплаченный подоходный налог, установленный на основании налоговых деклараций, может быть зачтен либо возвращен плательщику налоговым агентом на основании письменного сообщения налогового органа о сумме излишне уплаченного подоходного налога. Сообщение направляется налоговому агенту не позднее рабочего дня после принятия налоговым органом решения о зачете или возврате.
Возврат плательщику излишне уплаченных сумм подоходного налога производится налоговым агентом в течение 20 дней со дня получения письменного сообщения путем:
- выдачи наличных денежных средств;
- перечисления на текущий (расчетный), вкладной (депозитный) счет физического лица за счет общей суммы налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, или за счет собственных средств налогового агента с возмещением этих расходов за счет общей суммы налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет.
В случае недостаточности денежных средств для возврата плательщику излишне уплаченных сумм подоходного налога налоговый агент обязан в 5-дневный срок со дня получения письменного сообщения письменно известить об этом налоговый орган по месту постановки на учет физического лица, который осуществляет зачет либо возврат излишне уплаченных сумм подоходного налога плательщику иными установленными законодательством способами (п. 1 Постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.12.2006 N 123 "О зачете либо возврате излишне уплаченных сумм подоходного налога").
1.11.3. Устранение двойного налогообложения
Доходы, полученные плательщиками - физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от источников за пределами Республики Беларусь, признаются объектом налогообложения (подп. 1.1 ст. 153 НК).
Примечание. Подробнее о плательщиках, признаваемых налоговыми
резидентами Республики Беларусь, можно узнать в подразд. 1.1.1.1, о
доходах, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, - в
подразд. 1.2.2.1.
На практике могут возникать ситуации, когда доход плательщика - налогового резидента Республики Беларусь, полученный им за границей, будет облагаться дважды: один раз за границей и второй раз уже в Республике Беларусь.
Схожая ситуация и для нерезидентов Республики Беларусь. С доходов, полученных ими от источников в Республике Беларусь, уплачивается подоходный налог с физических лиц.
Для того чтобы таких ситуаций не происходило, государства заключают между собой договоры (соглашения) об избежании двойного налогообложения.
Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства (ст. 8 Конституции Республики Беларусь, п. 1 ст. 5 НК).
Если нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п. 2 ст. 5 НК).
Примечание. Перечень двусторонних международных соглашений Республики
Беларусь об избежании двойного налогообложения см.: Справочная информация /
Международное сотрудничество / Государства, с которыми Республикой Беларусь
заключены международные договоры в области налогообложения / Перечень
стран, с которыми Республику Беларусь связывают соглашения об избежании
двойного налогообложения.
В целях устранения двойного налогообложения ч. 1 п. 1 ст. 182 НК определено, что фактически уплаченные (удержанные) плательщиком - налоговым резидентом Республики Беларусь за пределами Республики Беларусь в соответствии с законодательством иностранных государств суммы налога с доходов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, подлежат зачету при уплате налога в Республике Беларусь. Однако зачет не производится в отношении доходов, полученных из оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, по перечню этих оффшорных зон - государств (территорий), определяемому Президентом Республики Беларусь для целей исчисления оффшорного сбора. Перечень оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 N 353 "Об утверждении перечня оффшорных зон".
Для проведения зачета плательщик обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы о полученном доходе и об уплате им налога в иностранном государстве, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства (ч. 2 п. 1 ст. 182 НК).
Однако зачет может быть проведен налоговым органом по письменному заявлению плательщика на основании документов о полученном плательщиком доходе и об уплате им налога за пределами Республики Беларусь, подтвержденных источником выплаты дохода. В этом случае плательщик обязан в течение одного года со дня подачи заявления о проведении зачета представить в налоговый орган документы о полученном доходе и об уплате им налога, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом иностранного государства. В случае непредставления в этот срок документов налог подлежит пересчету и доплате в бюджет с начислением пени (ч. 3 п. 1 ст. 182 НК).
Исчисление подлежащих зачету сумм налога, уплаченных (удержанных) за пределами Республики Беларусь с доходов от источников за пределами Республики Беларусь, производится отдельно по каждому доходу в пределах сумм налога, уплаченных (удержанных) с такого дохода, но не более суммы подоходного налога, исчисленной с указанного дохода в соответствии с гл. 16 (ч. 4 п. 1 ст. 182 НК).
Пример. Физическое лицо - налоговый резидент Республики Беларусь
получило 01.02.2013 в Российской Федерации доход в сумме 25000 рос.руб.,
налог с дохода уплачен в сумме 7500 рос.руб.
Курс российского рубля, установленный Национальным банком Республики
Беларусь на 01.02.2013, составил 280 бел.руб. (условно).
Произведем расчет суммы подоходного налога, уплаченной за пределами
Республики Беларусь и принимаемой к зачету:
- сумма дохода, полученного в Российской Федерации, исходя из курса
российского рубля, установленного Национальным банком Республики Беларусь,
составит 7000000 бел.руб. (25000 рос.руб. x 280,00 бел.руб.);
- сумма налога на доходы, уплаченная в Российской Федерации исходя из
курса российского рубля, установленного Национальным банком Республики
Беларусь, - 2100000 бел.руб. (7500 рос.руб. x 280,00 бел.руб.);
- сумма налога, исчисленная по ставкам п. 1 ст. 173 НК, - 840000
бел.руб. (7000000 бел.руб. x 12%);
- сумма налога, уплаченная за пределами Республики Беларусь,
принимаемая к зачету в счет подоходного налога, подлежащего уплате в
Республике Беларусь, - 840000 бел.руб. (840000 бел.руб. < 2100000
бел.руб.).
Для уплаты подоходного налога с доходов, полученных за пределами Республики Беларусь, проведения зачета уплаченного за пределами Республики Беларусь налога с дохода плательщик обязан не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом, представить налоговую декларацию (расчет) (ч. 2 подп. 1.4 ст. 180 НК). Уплата подоходного налога в бюджет этими плательщиками производится не позднее 15 мая года, следующего за истекшим календарным годом (п. 6 ст. 180 НК).
Примечание. Подробнее о заполнении декларации можно узнать в гл. 3.2.
За нарушение плательщиком установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации, а также за неуплату (неполную уплату) суммы налога предусмотрена административная ответственность.
Примечание. Подробнее об административной ответственности физических
лиц за нарушение налогового законодательства можно узнать в
подразд. 1.8.7.2.
При налогообложении доходов от источников в Республике Беларусь плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, следует учитывать нормы п. 2 ст. 182 НК. Для освобождения от подоходного налога, налогообложения по пониженным налоговым ставкам, получения налоговых вычетов или налоговых льгот в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик представляет налоговому агенту и (или) в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства (далее - подтверждение).
Подтверждение представляется плательщиком по форме, установленной налоговым или иным компетентным органом иностранного государства.
В нем должны содержаться:
-- сведения, позволяющие однозначно идентифицировать физическое лицо, претендующее на освобождение от уплаты подоходного налога, налогообложение по пониженным ставкам, получение налоговых вычетов или налоговых льгот;
- указание на то, что физическое лицо в конкретном календарном году является (являлось) налоговым резидентом иностранного государства, с которым Республика Беларусь имеет действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (п. 7 Инструкции N 100).
Подтверждение может представляться налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога с физических лиц.
Подтверждение действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано (заверено), либо в течение указанного в нем периода. Если же в текущем году налоговым агентом или налоговым органом принято подтверждение, выданное (заверенное) в декабре этого же года, то оно принимается в качестве подтверждения на последующий календарный год. Текущим календарным годом является год, в котором выдано (заверено) подтверждение.
Если физическим лицом представлено подтверждение до выплаты дохода, то в отношении такого дохода налоговым агентом подоходный налог не удерживается и не перечисляется в бюджет либо удерживается и перечисляется в бюджет по пониженным налоговым ставкам, установленным международным договором Республики Беларусь.
Если на момент выплаты дохода подтверждение не представлено налоговому агенту, то подоходный налог исчисляется и перечисляется в бюджет в общеустановленном порядке.
После представления плательщиком подтверждения и заявления о возврате (зачете) налога налоговым агентом производится возврат (зачет) ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога.
В аналогичном же порядке налоговым органом осуществляется налогообложение доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь:
- при представлении в налоговый орган подтверждения наряду с налоговой декларацией при исчислении подоходного налога применяется освобождение от налогообложения либо налогообложение по пониженным ставкам;
- при непредставлении подтверждения налогообложение производится в общеустановленном порядке. После представления плательщиком подтверждения налоговым органом осуществляется возврат (зачет) ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога.
ЧАСТЬ 2. СИТУАЦИИ ИЗ ПРАКТИКИ
ГЛАВА 2.1
ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА
Основным источником средств к существованию для наемных работников и членов их семей, как правило, является их заработная плата.
Заработная плата - это вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время (ст. 57 ТК).
Также трудовым законодательством закреплена обязанность нанимателя выдавать заработную плату в сроки и размерах, установленных законодательством, коллективным договором, соглашением или трудовым договором (п. 4 ст. 55 ТК).
2.1.1. Начисление и выплата заработной платы
По общему правилу заработная плата работников устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у нанимателя условиями оплаты труда.
Разработанные нанимателем условия оплаты труда: формы, системы и размеры оплаты труда работников, в том числе и дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, закрепляются в коллективном договоре, соглашении, положении или в другом локальном документе, утвержденном в организации. Дифференциация размера оплаты труда осуществляется в зависимости от сложности и напряженности труда, его условий, уровня квалификации работников (ст. 63 ТК).
Заработная плата, подлежащая начислению и выплате конкретному работнику за определенный временной период, рассчитывается исходя из показателей, характеризующих его работу (количество отработанного времени, количество выпущенной продукции и т.п.), и применяемых форм и систем оплаты труда (установленных нанимателем тарифных ставок, должностных окладов, сдельных расценок, выплат стимулирующего и компенсирующего характера), особенностей технологии и организации производства и иных факторов.
При начислении заработной платы работникам следует учитывать то, что заработная плата при выполнении установленных норм труда не может быть меньше минимальной заработной платы, так как согласно ст. 59 ТК минимальная заработная плата (месячная и часовая) является государственным минимальным социальным стандартом в области оплаты труда за работу в нормальных условиях при выполнении установленной (месячной или часовой) нормы труда. Размер минимальной заработной платы, порядок его установления и условия повышения определяются законодательством. Также ст. 3 Закона Республики Беларусь от 17.07.2002 N 124-З "Об установлении и порядке повышения размера минимальной заработной платы" (далее - Закон N 124-З) установлено, что размер минимальной заработной платы (месячной и часовой), установленный законодательством, является обязательным для нанимателей в качестве низшей границы оплаты труда работников. Размер минимальной заработной платы в течение года подлежит индексации в порядке, предусмотренном законодательством для индексации доходов населения с учетом инфляции (ст. 2 Закона N 124-З).
Примечание. Справочную информацию о размерах минимальной заработной
платы см.: Справочная информация / Расчетные индикаторы / Минимальная
заработная плата. Базовая величина / Размер минимальной заработной платы,
часовой минимальной заработной платы в Республике Беларусь.
Порядок определения размера доплаты до уровня минимальной заработной платы (месячной и часовой), а также перечень выплат, которые не учитываются в составе начисленной заработной платы работников при ее исчислении, с учетом сложившейся практики определен Письмом Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 14.05.2011 N 03-03-14/2251П "О порядке определения размера доплаты до минимальной заработной платы".
Примечание. Подробнее о порядке доплаты до уровня минимальной
заработной платы см. статью "Доплата до минимальной зарплаты: зарплата или
иная выплата?" и консультации.
Максимальными размерами заработная плата работников не ограничивается (ст. 63 ТК).
В случаях, предусмотренных законодательством, заработная плата подлежит индексации. Общий порядок индексации доходов граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих на территории Республики Беларусь доходы в денежных единицах Республики Беларусь, в связи с инфляцией, вызываемой ростом цен на потребительские товары и услуги на территории Республики Беларусь, регулируется Законом Республики Беларусь от 21.12.1990 N 476-XII "Об индексации доходов населения с учетом инфляции" (далее - Закон N 476-XII). Индексация осуществляется по нормативу, установленному Указом Президента Республики Беларусь от 28.01.2006 N 55 "О нормативе индексации денежных доходов населения с учетом инфляции". Порядок и условия проведения индексации денежных доходов населения в связи с инфляцией, а также в случае несвоевременной выплаты заработной платы, пенсий, стипендий и пособий определяет Инструкция о порядке и условиях индексации денежных доходов населения в связи с инфляцией, а также при несвоевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий, утвержденная Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 05.05.2009 N 57.
Примечание. Подробнее об индексации заработной платы см.:
- статью "Индексируем несвоевременно выплаченную заработную плату";
- статью "Своевременно не выплаченная зарплата индексируется";
- консультации.
По общему правилу заработная плата выплачивается в денежных единицах Республики Беларусь (ст. 74 ТК). С согласия работника допускается замена денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная форма оплаты). Однако натуральная оплата взамен денежной должна быть подходящей для личного потребления и выгодной для работника и его семьи. Натуральная оплата труда может производиться продукцией, как производимой у нанимателя, так и приобретенной. Перечень товаров, которыми не может производиться натуральная оплата труда нанимателями, утвержден Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2000 N 603. К таким товарам относятся:
- нефтепродукты, горюче-смазочные материалы;
- лекарственные средства, изделия медицинского назначения, дезинфекционные средства;
- алкогольные напитки;
- табачные изделия;
- наркотические вещества;
- непищевая спиртосодержащая продукция, в том числе парфюмерно-косметическая, с объемной долей спирта этилового от семи и выше процентов;
- драгоценные металлы, драгоценные камни в любом виде и состоянии;
- взрывчатые и отравляющие вещества, промышленные взрывчатые материалы.
Примечание. О порядке выплаты заработной платы в натуральной форме см.
статью "Алгоритм оформления выплаты заработной платы в натуральной форме".
Выплата заработной платы производится регулярно в дни, определенные в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, но не реже двух раз в месяц (ч. 1 ст. 73 ТК). При совпадении сроков выплаты заработной платы с выходными днями или государственными праздниками и праздничными днями она должна производиться накануне их (ч. 3 ст. 73 ТК).
Примечание. Подробнее о вопросах оплаты труда см.:
- Путеводитель по кадровым вопросам "Заработная плата";
- пособие "Оплата труда в коммерческих организациях";
- тематическую подборку "Оплата труда".
2.1.2. Налогообложение заработной платы
По общему правилу заработная плата работников подлежит обложению подоходным налогом как доходы, полученные от источников в Республике Беларусь (п. 1 ст. 153 НК). В частности, к таким доходам относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), за выполненную работу, оказанную услугу (подп. 1.6 ст. 154 НК). Исключением являются доходы, указанные в п. 1 ст. 161 НК и в п. 1 ст. 163 НК. Так, в частности, освобождаются от налогообложения:
- доходы в виде оплаты труда, начисленные в связи с проведением республиканского субботника (подп. 1.48 ст. 163 НК);
- доходы участников студенческих отрядов, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, за работу в составе таких отрядов (подп. 1.40 ст. 163 НК);
Примечание. Об организации деятельности студенческих отрядов см. Указ
Президента Республики Беларусь от 16.04.2012 N 181 "Об организации
деятельности студенческих отрядов на территории Республики Беларусь".
- доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) работникам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций:
нанимателями, являющимися местом их основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этих нанимателей, - в размере, не превышающем 10000000 руб. от каждого источника в течение календарного года;
иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением указанных в подп. 1.26 ст. 163 НК, - в размере, не превышающем 660000 руб. от каждого источника в течение календарного года (ч. 2 подп. 1.19 ст. 163 НК);
- суммы оплаты труда граждан Республики Беларусь, направленных на работу за пределы территории Республики Беларусь по согласованию с республиканскими органами государственного управления в органы интеграции, в том числе в органы Союзного государства, Интеграционный Комитет и Межпарламентскую Ассамблею Евразийского экономического сообщества, Экономический Суд Содружества Независимых Государств, Исполнительный комитет Содружества Независимых Государств, Межпарламентскую Ассамблею государств - участников Содружества Независимых Государств (подп. 1.14 ст. 163 НК);
Дата добавления: 2015-08-27; просмотров: 59 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |