Пример. Работнику организации предоставлен трудовой отпуск с 23 января
по 5 февраля текущего года. 19 января начисленные отпускные перечислены на
карт-счет работника. Налоговый агент обязан исчислить, удержать сумму
подоходного налога со всей суммы отпускных и перечислить сумму налога не
позднее дня перечисления отпускных на карт-счет работника.
При получении дохода в натуральной форме исчисленный подоходный налог необходимо удержать за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговыми агентами плательщику (ч. 2 п. 8 ст. 175 НК). Перечислить в бюджет налог в этом случае организация должна не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм налога (абз. 3 ч. 2 п. 9 ст. 175 НК).
Пример. 25 февраля текущего года работнику организации переданы по
договору дарения строительные материалы на сумму 200000 руб. (сверх
10000000 руб. (абз. 2 ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК)). Сумма исчисленного
подоходного налога составила 24000 руб. (200000 x 12 / 100) и должна быть
удержана при выплате заработной платы за февраль.
В случае, если удержать налог невозможно (по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога), налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления этих фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по налогу (п. 5 ст. 181 НК).
Пример. 10 февраля текущего года работнику организации передан по
договору дарения товар на сумму 800000 руб. (сверх 10000000 руб. (абз. 2
ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК)). 25 февраля работник уволился, окончательный
расчет ему не причитается, работник отказался внести причитающуюся сумму
подоходного налога. В 30-дневный срок со дня увольнения работника
организация обязана направить в налоговый орган по месту жительства
плательщика сообщение о задолженности плательщика по подоходному налогу.
Доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (п. 6 ст. 156 НК).
Для исчисления подоходного налога с физических лиц с доходов в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 1-1 ст. 172 НК).
Пример. Работнику представительства иностранной организации начислена
заработная плата за январь текущего года в сумме 800 евро. Заработная плата
выплачена из кассы 2 февраля. Курс евро, установленный Национальным банком
Республики Беларусь на 31 января, составил 10900 руб. за 1 евро (условно).
Исчисленный и удержанный подоходный налог с заработной платы работника
составит 1046400 руб. (800 x 10900 x 12 / 100).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ В случае невыполнения или выполнения не в полном объеме налоговым│
│агентом в установленный срок обязанности по удержанию у плательщика и│
│(или) перечислению в бюджет исчисленной суммы подоходного налога│
│взыскание этого налога производится налоговым органом за счет средств│
│налогового агента. Удержание взысканного с налогового агента подоходного│
│налога производится налоговым агентом с доходов плательщика в порядке,│
│установленном п. 2 и 4 ст. 181 НК (ч. 2 п. 10 ст. 175 НК) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
1.9.5.3. Перечисление налога в бюджет
Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц в срок, установленный п. 9 ст. 175 НК.
Информацию о сроке перечисления подоходного налога в зависимости от выплачиваемого плательщику дохода представим в следующей таблице:
Выплата дохода | Сроки перечисления |
Выплата дохода в виде оплаты труда | не позднее дня фактического получения |
Выплата дохода (кроме дохода в виде | не позднее дня фактического получения |
Выплата дохода, выплачиваемого в | не позднее дня, следующего за днем |
Доход, полученный в натуральной | не позднее дня, следующего за днем |
--------------------------------
<23> Порядок расходования наличных денег из выручки установлен п. 7 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 N 107 (далее - Инструкция N 107).
Пример перечисления в бюджет подоходного налога при выплате плательщикам следующих доходов:
1) 11 января выплачена из кассы организации заработная плата за декабрь. Наличные денежные средства для выплаты заработной платы получены в банке в этот же день. Срок перечисления подоходного налога - не позднее 11 января;
2) 11 января выплачено из кассы организации вознаграждение по договору подряда. Денежные средства для выплаты этих сумм получены в банке в этот же день. Срок перечисления подоходного налога - не позднее 11 января;
3) 11 января выплачено из кассы организации вознаграждение по договору подряда. Выплата произведена из кассы за счет выручки, полученной от реализации. Срок перечисления подоходного налога - не позднее 12 января;
4) 25 января выданы по договору дарения работнику материалы (сверх полученной работником материальной помощи в размере 10000000 руб.). Исчисленный с данной суммы дохода подоходный налог удержан из заработной платы за январь. Срок перечисления подоходного налога - не позднее дня, следующего за днем получения денежных средств на выплату заработной платы.
Примечание. О перечислении подоходного налога при выплате дивидендов
см. консультацию.
1.9.6. Особенности перечисления подоходного налога налоговыми
агентами, имеющими филиалы, представительства и иные
обособленные подразделения
В отношении юридических лиц, имеющих обособленные подразделения, пунктом 27 Инструкции N 87 установлен порядок перечисления подоходного налога.
Порядок перечисления подоходного налога зависит от того, какие подразделения имеют юридические лица:
- состоящие на учете в налоговых органах;
- не состоящие на учете в налоговых органах.
К состоящим на учете в налоговых органах относятся филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц (далее - обособленные подразделения), имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений (п. 3 ст. 13 НК). При наличии у юридических лиц таких обособленных подразделений суммы подоходного налога перечисляются юридическими лицами и обособленными подразделениями в соответствующий местный бюджет по месту постановки указанных юридических лиц, обособленных подразделений на учет в налоговых органах (код платежа 0101) (ч. 1 п. 26 Инструкции N 87).
Пример. Юридическое лицо имеет филиал, который выделен на отдельный
баланс и которому открыт банковский счет с предоставлением права
распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этого
филиала. Головная организация и вышеназванный филиал перечисляют
исчисленный и удержанный подоходный налог в бюджет по месту постановки на
учет головной организации, филиала.
Если юридические лица имеют подразделения, не состоящие на учете в налоговых органах (далее - подразделения), которые выделены в качестве таковых в штатном расписании и (или) иных документах, регламентирующих структуру организации, то исчисленные и удержанные суммы подоходного налога перечисляются этими юридическими лицами в соответствующий местный бюджет как по месту своей постановки на учет в налоговых органах, так и по месту нахождения таких подразделений. При этом по месту нахождения подразделений перечисляются суммы подоходного налога, фактически удержанные с доходов физических лиц, выплачиваемых этими подразделениями.
Следует отметить также, что подоходный налог перечисляется по месту нахождения этих подразделений организациями, имеющими такие подразделения в пределах области и (или) за пределами области (г. Минска). Если головная организация и подразделение находятся в пределах г. Минска, подоходный налог перечисляется в бюджет г. Минска по месту постановки организации на учет в налоговом органе.
Аналогичный порядок перечисления подоходного налога применяется в отношении обособленных подразделений, в структуре которых имеются подразделения, не выделенные на отдельный баланс (ч. 2 п. 26 Инструкции N 87).
Пример. Юридическое лицо, состоящее на учете в ИМНС по Октябрьскому
району г. Минска, имеет подразделение, не состоящее на учете в налоговых
органах и выделенное в штатном расписании в качестве подразделения.
Подразделение находится в г. Борисове Минской области. Это юридическое лицо
обязано перечислять подоходный налог, исчисленный и удержанный из доходов
физических лиц, выплачиваемых:
- головной организацией, - в бюджет г. Минска (на транзитный счет,
открытый финансовому отделу Октябрьского района г. Минска);
- подразделением, находящимся в г. Борисове, - в бюджет Борисовского
района.
Пример. Организация, зарегистрированная в Московском районе г. Минска,
имеет подразделение, выделенное в штатном расписании в качестве
подразделения и находящееся в Первомайском районе г. Минска. Организация
должна перечислить подоходный налог, удержанный со всех выплаченных
организацией доходов (в том числе с доходов физических лиц, выплачиваемых
подразделением), в бюджет г. Минска (на транзитный счет, открытый
финансовому отделу Московского района г. Минска), то есть по месту
постановки организации на учет в налоговом органе.
Кроме того, Инструкцией N 87 установлено, что юридические лица и обособленные подразделения при выплате доходов физическим лицам в соответствии с гражданско-правовыми договорами (договор купли-продажи, договор подряда и др.) перечисляют подоходный налог с этих доходов в соответствующий местный бюджет по месту своей постановки на учет в налоговых органах или по месту нахождения подразделений, должностным лицам которых юридическим лицом предоставлено право заключать гражданско-правовые договоры (ч. 3 п. 26 Инструкции N 87).
Пример. Организация, состоящая на учете в ИМНС по Московскому району
г. Минска, имеет подразделение, не состоящее на учете в налоговых органах и
находящееся в г. Молодечно Минской области. Должностным лицом этого
подразделения, имеющим право на заключение гражданско-правовых договоров,
заключен договор подряда. Подоходный налог, исчисленный и удержанный с
вознаграждения по договору подряда, перечисляется организацией в бюджет
Молодечненского района.
1.9.7. Ответственность налоговых агентов
Налоговые агенты за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них обязанностей несут ответственность в соответствии с законодательными актами (п. 4 ст. 23 НК).
Примечание. Подробнее об обязанностях налогового агента вы можете
узнать в разд. 1.9.2.
В нижеследующей таблице представлена информация об ответственности налоговых агентов и предусмотренных КоАП санкциях за допущенные правонарушения.
Основание | Состав правонарушения | Санкция |
Невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым агентом в | ||
ч. 1 ст. 13.7 | Если неудержанная и (или) | Штраф в размере: |
ч. 2 ст. 13.7 | Если неудержанная и (или) | Штраф в размере: |
ч. 3 ст. 13.7 | Совершенные по неосторожности, в том | Штраф в размере |
ч. 4 ст. 13.7 | Совершенные умышленно, в том числе | Штраф в размере |
Непредставление документов и иных сведений для осуществления налогового | ||
ч. 1 ст. 13.8 | Непредставление в установленный срок | Штраф в размере |
ч. 2 ст. 13.8 | Представление плательщиком, налоговым | Штраф в размере |
Нарушение правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, | ||
Отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных | ||
ст. 13.5 КоАП | Отсутствие у налогового агента | Штраф в размере: |
--------------------------------
<24> Не являются административным правонарушением, предусмотренным ч. 1 - 3 ст. 13.7 КоАП, невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, если им:
- своевременно направлено без последующего отзыва поручение банку и (или) небанковской кредитно-финансовой организации на перечисление причитающейся суммы налога, не исполненное банком и (или) небанковской кредитно-финансовой организацией по причине отсутствия на счете налогового агента средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме;
- до назначения проверки, в результате которой могут быть обнаружены неудержание и (или) неперечисление в установленный срок суммы налога (по административным правонарушениям, выявленным в результате камеральной проверки, - до составления акта проверки), удержаны и перечислены причитающиеся суммы налога (ч. 1 примечания к ст. 13.7 КоАП).
<25> Для целей применения ч. 1 и 2 ст. 13.7 КоАП во внимание принимается сумма всех налогов, исчисляемых налоговым агентом, определенная по итогам проверки (ч. 2 примечания к ст. 13.7 КоАП).
<26> Административные взыскания, предусмотренные ч. 2 ст. 13.7 КоАП, в случае перечисления части ранее не перечисленной суммы налога налагаются по правилам, установленным ст. 7.9 КоАП, в части перечисленной суммы налога. В случае, если в соответствии с ч. 2 ст. 13.7 КоАП штраф подлежит применению в минимальном размере, в два раза уменьшается величина, исчисленная пропорционально уплаченной сумме налога (ч. 3 примечания к ст. 13.7 КоАП).
<27> Не является административным правонарушением, предусмотренным ч. 1 ст. 13.8 КоАП, непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством, если установленный срок превышает 2 рабочих или календарных дня, а просрочка представления документов и иных сведений составила не более 1 рабочего дня (примечание к ст. 13.8 КоАП).
ГЛАВА 1.10
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством (п. 1 ст. 62 НК).
Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 2 ст. 62 НК).
1.10.1. Кто обязан вести налоговый учет
Организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы физическим лицам и исчисляющие и удерживающие согласно налоговому законодательству из выплачиваемых ими сумм подоходный налог, признаются налоговыми агентами.
Примечание. Подробнее о том, кто является налоговым агентом, можно
узнать в разд. 1.9.1.
Подпункт 3.2 ст. 23 НК возлагает на налоговых агентов (т.е. лиц, являющихся источником выплаты доходов плательщику, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов и пошлин) обязанность по каждому плательщику вести учет:
- начисленных и выплаченных доходов;
- удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих обязательных платежей.
То есть такой учет ведется индивидуально по каждому физическому лицу. Однако данная обязанность распространяется только в отношении выплат тех доходов, применительно к которым соответствующее лицо наделено функциями налогового агента.
Все налоговые агенты должны вести налоговый учет всех доходов, выплаченных физическим лицам, независимо от их формы и вида. Иными словами, учитывать нужно доходы, выплаченные в денежной и натуральной формах. Исключение составляют те доходы, которые не являются объектом налогообложения, их перечень определен п. 2 ст. 153 НК.
Наряду с выполнением функций налоговых агентов индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты) являются плательщиками подоходного налога с доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельности. На них распространяется обязанность исчисления и уплаты в бюджет соответствующих сумм налога, а также ведения учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения (подп. 1.1 и 1.3 ст. 22 НК).
1.10.2. Кто не обязан вести налоговый учет
При выплате доходов физическим лицам бывают случаи, когда организации и индивидуальные предприниматели не являются налоговыми агентами и не должны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог. Это происходит при выплате доходов белорусским индивидуальным предпринимателям (частным нотариусам, адвокатам, осуществляющим адвокатскую деятельность индивидуально), которые самостоятельно ведут учет доходов и расходов, исчисляют и уплачивают подоходный налог по доходам, полученным от осуществления своей деятельности. В таком случае организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся источником выплаты доходов этим лицам, вести учет выплаченных им доходов не обязаны.
Пример. Организация, оплатившая индивидуальному предпринимателю
приобретенный у него товар или оказанные им услуги, не признается налоговым
агентом и не несет обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению в
бюджет подоходного налога при выплате ему дохода. При этом физическое лицо
должно предъявить свидетельство о государственной регистрации в качестве
индивидуального предпринимателя без образования юридического лица и
документ о постановке на учет в налоговых органах.
Примечание. Подробнее о том, когда организация не выступает налоговым
агентом, можно узнать в разд. 1.9.3.
1.10.3. Форма ведения налогового учета
1.10.3.1. Налоговый учет у налоговых агентов
Налоговый учет по подоходному налогу - это учет объектов налогообложения подоходным налогом и определения налоговой базы подоходного налога. Он ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 62 НК).
Поскольку налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных учетных документах и формах бухгалтерского учета (п. 2 ст. 62 НК), налоговые агенты могут самостоятельно устанавливать формы ведения налогового учета по подоходному налогу либо применять непосредственно формы бухгалтерского учета, в которых отражаются доходы, выплачиваемые физическим лицам, учитываются налоговые вычеты, производится расчет налоговой базы, указывается сумма исчисленного и удержанного налога.
1.10.3.2. Налоговый учет у индивидуальных
предпринимателей (частных нотариусов, адвокатов)
Белорусские индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально) обязаны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (п. 9 ст. 176 НК). Порядок ведения учета определен Инструкцией по учету доходов и расходов ИП. Для целей налогового учета по подоходному налогу индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами) применяются учетные документы (книги, карточки и др.), установленные п. 7 Инструкции по учету доходов и расходов ИП.
Учет должен обеспечивать своевременное и достоверное составление налоговых деклараций (расчетов), а также других документов и сведений, необходимых для исчисления и уплаты подоходного налога, и представление их налоговому органу (п. 3 Инструкции по учету доходов и расходов ИП). Каждая хозяйственная операция, подтвержденная первичным учетным документом, должна быть отражена в соответствующих книгах учета (п. 7 Инструкции по учету доходов и расходов ИП). Первичные учетные документы принимаются к учету, если они оформлены с учетом требований ч. 2, 3 п. 1 ст. 169 НК (п. 4 Инструкции по учету доходов и расходов ИП).
ГЛАВА 1.11
ЗАЧЕТ (ВОЗВРАТ) ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННОГО И УДЕРЖАНИЕ
НЕУДЕРЖАННОГО (НЕ ПОЛНОСТЬЮ УДЕРЖАННОГО) ПОДОХОДНОГО НАЛОГА.
УСТРАНЕНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.11.1. Удержание неудержанных (не полностью удержанных)
сумм подоходного налога
Неудержанные (не полностью удержанные) суммы подоходного налога с доходов плательщиков, полученных в текущем налоговом периоде, удерживаются налоговым агентом до полного погашения образовавшейся у плательщика задолженности по подоходному налогу (ч. 1 п. 2 ст. 181 НК).
Если налоговым агентом не удержаны (не полностью удержаны) суммы подоходного налога с доходов плательщиков, полученных в предшествующих налоговых периодах, но не более чем за 3 предшествующих года, эти суммы подоходного налога также подлежат удержанию (п. 4 ст. 181 НК).
НК установлен иной порядок удержания подоходного налога с плательщика в случае, если налоговый агент удержать подоходный налог с доходов плательщиков (за исключением физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства)) не имеет возможности, а именно в следующих случаях:
- прекращены выплаты доходов плательщику (в том числе вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине);
- доход выплачен в натуральной форме, а удержать исчисленный подоходный налог невозможно по причине отсутствия денежных выплат ему и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога.
Дата добавления: 2015-08-27; просмотров: 47 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |