Следует учитывать, что имущественный вычет, установленный подп. 1.2 ст. 166 НК, в отношении доходов индивидуального предпринимателя, полученных от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, не применяется, за исключением случаев, установленных в п. 11 ст. 176 НК (ч. 5 подп. 1.2 ст. 166 НК). А именно он имеет право на применение этого вычета при налогообложении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности после исключения из ЕГРЮЛиИП (кроме доходов, в отношении которых плательщиком была представлена налоговая декларация (расчет) в соответствии с п. 9 ст. 176 НК).
Примечание. Подробнее о предоставлении налоговых вычетов можно узнать
в гл. 1.3.
ИП обязаны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (ч. 1 п. 9 ст. 176 НК). Порядок ведения учета ИП определен Инструкцией о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально) (далее - Инструкция по учету доходов и расходов ИП), утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 (далее - Постановление N 82).
На основании данных учета доходов и расходов ИП самостоятельно ежеквартально исчисляют суммы подоходного налога, исходя из налоговой базы, определенной нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода, и налоговой ставки 15% (или 9% - для резидентов Парка высоких технологий), установленной ст. 173 НК (ч. 1 п. 8 ст. 176 НК, ст. 174 НК). Расчет налоговой базы подоходного налога производится ИП в налоговой декларации (расчете) за отчетный (налоговый) период (ч. 2 п. 8 ст. 176 НК). ИП обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (ч. 1 п. 9 ст. 176 НК).
Налоговая декларация (расчет) заполняется ИП за каждый отчетный период (квартал) нарастающим итогом с начала налогового периода на основании данных налогового учета доходов и расходов. Форма налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц индивидуального предпринимателя (частного нотариуса, адвоката, осуществляющего адвокатскую деятельность индивидуально) установлена Постановлением N 82 (приложение 16). Порядок ее заполнения определен главой 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением N 82 (далее - Инструкция N 82).
Примечание. Подробнее о порядке заполнения и представления налоговой
декларации (расчета) индивидуального предпринимателя (частного нотариуса,
адвоката) можно узнать в разд. 3.2.7.
Однако ИП, не получившие в течение квартала доходы, облагаемые подоходным налогом в соответствии со ст. 176 НК, и (или) получившие доходы, полностью освобождаемые от подоходного налога или освобождаемые от этого налога в пределах размеров, установленных п. 1 ст. 163 НК, вправе не представлять налоговую декларацию (расчет) за соответствующий отчетный период (ч. 3 п. 9 ст. 176 НК).
Уплата в бюджет суммы исчисленного подоходного налога производится ИП в срок не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (ч. 1 п. 10 ст. 176 НК).
Пример. За I квартал текущего года индивидуальным предпринимателем, не
имеющим места основной работы, получен доход от осуществления
предпринимательской деятельности в сумме 12000000 руб., в т.ч. НДС 2000000
руб. Доходы, освобождаемые от налогообложения, отсутствуют. Сумма
профессионального налогового вычета составляет 6000000 руб.
Индивидуальный предприниматель имеет право на стандартный налоговый
вычет в размере 550000 руб. за каждый месяц квартала, что за квартал
составит 1650000 руб. (550000 руб. x 3), так как его доход, исчисленный для
целей этого вычета, составляет 4000000 руб. (12000000 руб. - 2000000 руб. -
- 6000000 руб.), что менее 10050000 руб. (подп. 1.1, ч. 4 п. 3 ст. 164 НК).
Налоговая база для исчисления подоходного налога составит 2350000 руб.
(12000000 руб. - 2000000 руб. - 6000000 руб. - 1650000 руб.) (ч. 2 п. 3
ст. 156 НК). Сумма подоходного налога - 352500 руб. (2350000 руб. x 15%).
Индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган по месту
постановки на учет налоговую декларацию (расчет) не позднее 20 апреля
текущего года и перечисляет в бюджет исчисленную сумму подоходного налога
не позднее 22 апреля текущего года.
Исчисленная ИП сумма налога подлежит перечислению в соответствующий местный бюджет по месту их постановки на учет в налоговых органах (код платежа 0102) (ч. 1 п. 26 Инструкции о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2013 году, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2012 N 87 (далее - Инструкции N 87)).
В случае прекращения деятельности представление налоговой декларации (расчета) осуществляется:
- индивидуальными предпринимателями в течение 5 рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности за период с начала налогового периода по день подачи заявления о прекращении деятельности включительно (ч. 1 п. 2-1 ст. 63 НК);
- частными нотариусами, адвокатами в 5-дневный срок со дня представления в лицензирующий орган уведомления о принятии решения о прекращении осуществления лицензируемого вида деятельности за период с начала налогового периода по день подачи указанного уведомления включительно (ч. 6 п. 2-1 ст. 63 НК).
Срок уплаты в бюджет подоходного налога в случае прекращения деятельности индивидуальных предпринимателей (прекращения осуществления лицензируемого вида деятельности частными нотариусами, адвокатами) - не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем представления налоговой декларации (расчета) (п. 4, 5 ст. 38 НК).
При возникновении (наличии) объектов налогообложения в процессе прекращения деятельности индивидуального предпринимателя:
- срок представления налоговой декларации (расчета) - не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления им в регистрирующий орган уведомления о завершении процесса прекращения деятельности (ч. 2 п. 2-1 ст. 63 НК);
- срок уплаты в бюджет подоходного налога - в течение 5 рабочих дней со дня представления налоговой декларации (расчета) (ч. 2 п. 4 ст. 38 НК).
Примечание. Подробнее о налогообложении доходов ИП см. пособие
"Налогообложение и учет у индивидуальных предпринимателей: подоходный
налог" и консультации.
1.8.4. Особенности исчисления и уплаты
подоходного налога с доходов плательщиков,
не признаваемых резидентами Республики Беларусь
Доходы физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученные от источников в Республике Беларусь, признаются объектом обложения подоходным налогом (подп. 1.2 ст. 153 НК).
Примечание. Подробнее о том, кто не признается налоговым резидентом
Республики Беларусь, можно узнать в подразд. 1.1.1.2.
При этом для целей исчисления подоходного налога доходы физического лица, не признаваемого налоговым резидентом, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, связанных с ввозом товаров на территорию Республики Беларусь и (или) приобретением товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь, не относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь. Это положение применяется в случае, если местом реализации приобретенных и (или) ввезенных товаров не признается территория Республики Беларусь (п. 2 ст. 154 НК). Определение места реализации товаров дано в ст. 32 НК.
Физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, могут быть получены доходы от реализации имущества на территории Республики Беларусь, и такое имущество может быть реализовано как организации и (или) индивидуальному предпринимателю, так и физическому лицу.
Следует отметить, что реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок. Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных НК или актами Президента Республики Беларусь (ч. 1, 2 п. 1 ст. 31 НК). Поэтому под реализацией также понимаются сделки в виде договоров мены (с доплатой и без), ренты (за плату).
При реализации физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, имущества организациям и (или) индивидуальным предпринимателям источник выплаты дохода, признаваемый в данной ситуации налоговым агентом, обязан исчислить, удержать у этого физического лица и перечислить в бюджет сумму налога в соответствии со ст. 175 НК, исчисленную по ставке 12%, установленной п. 1 ст. 173 НК.
Примечание. Подробнее об исчислении, удержании и уплате подоходного
налога налоговыми агентами можно узнать в разд. 1.9.5.
Однако при невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства) перечисление в бюджет подоходного налога производится за счет средств налогового агента. При уплате подоходного налога этими физическими лицами ранее уплаченная налоговым агентом сумма подоходного налога подлежит возврату налоговому агенту (ч. 2, 3 п. 6 ст. 181 НК).
Примечание. Подробнее о применении этих норм см. консультации.
Особенности исчисления и уплаты налога с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученных от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество, установлены ст. 177 НК. Однако следует учитывать, что подоходный налог исчисляется и уплачивается в соответствии с этой статьей НК, если указанные в ней физические лица не обязаны в соответствии с гл. 35 НК уплачивать с полученного дохода единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.
До начала реализации товаров (работ, услуг), иного имущества физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, представляют в налоговый орган по месту предполагаемого получения дохода налоговую декларацию (расчет) по форме согласно приложению 2 к Постановлению N 100 с указанием предполагаемого дохода, определяемого исходя из общей стоимости реализуемых товаров, иного имущества, выполняемых работ, оказываемых услуг (ч. 1 п. 2 ст. 177 НК).
Примечание. Подробнее о порядке представления и заполнения этой
налоговой декларации можно узнать в разд. 3.2.8.
Исчисление суммы налога производится налоговым органом по налоговой ставке 12%, установленной п. 1 ст. 173 НК.
Уплата подоходного налога осуществляется плательщиками по месту получения предполагаемого дохода до начала реализации товаров (работ, услуг), иного имущества, кроме недвижимого, на основании извещения налогового органа (ч. 2 п. 2 ст. 177 НК). При реализации недвижимого имущества уплата налога осуществляется по месту получения предполагаемого дохода на основании извещения налогового органа в течение 5 рабочих дней со дня получения такого извещения (ч. 3 п. 2 ст. 177 НК).
При прекращении извлечения доходов на основании налоговой декларации (расчета), представляемой плательщиками в течение 5 рабочих дней со дня прекращения извлечения ими доходов, налоговым органом производится расчет подоходного налога, исходя из фактически полученных доходов (ч. 1 п. 3 ст. 177 НК).
Примечание. Подробнее о том, какая дата признается датой фактического
получения дохода, можно узнать в гл. 1.5.
Сумма подоходного налога, исчисленная налоговым органом исходя из предполагаемого дохода и уплаченная в бюджет плательщиком, засчитывается в счет уплаты суммы подоходного налога, исчисленной исходя из фактически полученных доходов (ч. 2 п. 3 ст. 177 НК). Суммы подоходного налога, исчисленные налоговым органом исходя из фактически полученных доходов на основании соответствующей налоговой декларации (расчета) и подлежащие доплате в бюджет, уплачиваются плательщиками в течение 5 рабочих дней со дня получения извещения налогового органа (п. 4 ст. 177 НК).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Течение срока, исчисляемого в том числе и днями, начинается на│
│следующий день после наступления события, которыми определено его начало│
│(ч. 9 ст. 3-1 НК). Следовательно, исчисление срока уплаты подоходного│
│налога в указанных случаях начинается со дня, следующего за днем│
│получения извещения налогового органа │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
При исчислении подоходного налога в соответствии со ст. 177 НК:
1) положения подп. 1.15 и 1.33 ст. 163 НК не применяются;
2) при получении доходов от возмездного отчуждения недвижимого имущества плательщики имеют право применить имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 ст. 166 НК (п. 5 ст. 177 НК).
Примечание. Подробнее о предоставлении этого вычета можно узнать в
подразд. 1.3.3.2.
Пример. Физическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом
Республики Беларусь, реализовало физическому лицу, не являющемуся
индивидуальным предпринимателем, в марте текущего года за 300 млн.руб.
квартиру, приобретенную им ранее за 100 млн.руб. (имеются документы,
подтверждающие фактически понесенные в связи с приобретением квартиры
расходы). В соответствии с п. 5 ст. 177 НК при исчислении подоходного
налога налоговым органом будут учтены расходы, понесенные этим лицом в
размере 100 млн.руб. <17>, связанные с приобретением возмездно отчуждаемой
квартиры.
--------------------------------
<17> Сумма приведена без учета коэффициента, учитывающего изменение
индекса потребительских цен и увеличивающего сумму расходов (применение
коэффициента рассмотрено в подразд. 1.3.3.2.5).
Следует напомнить, что при реализации физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, товаров (работ, услуг), иного имущества (в том числе недвижимого) физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, с которыми они в соответствии с законодательством состоят в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, получаемый ими доход не подлежит налогообложению, за исключением дохода, полученного указанными физическими лицами в результате заключения между ними, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. При этом к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, для целей исчисления подоходного налога относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги, а к лицам, состоящим в отношениях свойства, - близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (подп. 2.1 ст. 153 НК).
Пример. Физическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом
Республики Беларусь, продает квартиру, принадлежащую ему на праве
собственности, физическому лицу, с которым состоит в отношениях близкого
родства (сестре). В данном случае доход, полученный им от реализации
квартиры, не будет подлежать налогообложению, если данная сделка не связана
с осуществлением им предпринимательской деятельности.
Примечание. О налогообложении доходов, получаемых
плательщиками-нерезидентами в Республике Беларусь, см. статью
"Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами, не признаваемыми
налоговыми резидентами Республики Беларусь, от иных физических лиц" //
Налоги Беларуси. - 2012. - N 15, статью "Налогообложение иностранных
граждан", а также консультации.
1.8.5. Особенности исчисления и уплаты подоходного налога
плательщиками в отношении отдельных доходов
Порядок исчисления и уплаты подоходного налога плательщиками в отношении отдельных доходов приведен в ст. 178 НК.
Плательщики обязаны представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах доходов, полученных ими в течение календарного года, не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 2 ст. 178, п. 1 ст. 180 НК), и уплатить исчисленную в соответствии с декларацией (расчетом) сумму налога не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом (п. 3 ст. 178 НК), если они получили следующие виды доходов, подлежащие налогообложению.
1. Доходы, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами (подп. 1.1 ст. 178 НК), в частности:
- от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты) в течение 5 лет более одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество);
- от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты) в течение календарного года более одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства;
- от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты) объектов недвижимого имущества, не относящихся к жилому дому, квартире, даче, садовому домику, гаражу, машино-месту, земельному участку. К таким объектам относятся, например, нежилые помещения (административные, офисные здания, склады и т.п.);
- полученные в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, от физических лиц, не являющихся ИП, размер которых превысил 33100000 руб. в сумме от всех источников в течение календарного года (если они были получены не от лиц, с которыми плательщик состоит в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного);
- от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест физическим лицам, не являющимся ИП, размер которых превысил 33100000 руб. в календарном году.
2. Доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.2 ст. 178 НК), например:
- вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей за границей;
- стипендии, полученные за границей;
- полученные из-за границы банковские переводы, почтовые отправления (если они были получены не от лиц, с которыми плательщик состоит в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного);
- доходы в виде заработной платы и другого подобного вознаграждения за работу по найму, а также по договорам на оказание услуг (выполнение работ), полученные от источников за пределами Республики Беларусь;
- дивиденды, полученные от иностранной организации (за исключением полученных в связи с деятельностью иностранных организаций через постоянное представительство на территории Республики Беларусь).
При этом доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (п. 6 ст. 156 НК).
Примечание. О необходимости декларирования таких доходов см.
консультации.
Примечание. Подробнее о налогообложении доходов, полученных
физическими лицами от источников за пределами Республики Беларусь (за
границей или из-за границы), порядке их декларирования можно узнать в гл.
2.8.
При декларировании физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, доходов, полученных за границей, уплаченный с этих доходов в соответствии с законодательством иностранных государств налог согласно п. 1 ст. 182 НК при наличии международных договоров, устраняющих двойное налогообложение доходов физических лиц, подлежит зачету при уплате налога в Республике Беларусь, за исключением доходов, полученных из оффшорных зон - государств (территорий) по перечню, определяемому Президентом Республики Беларусь для целей исчисления оффшорного сбора.
Исчисление подлежащих зачету сумм налога, уплаченных (удержанных) в соответствии с законодательством иностранного государства, с доходов, полученных в этом иностранном государстве, производится отдельно по каждому доходу в пределах сумм налога, уплаченных (удержанных) с такого дохода, но не более суммы подоходного налога, исчисленной с указанного дохода в соответствии с главой 16 НК.
Примечание. Подробнее об избежании двойного налогообложения можно
узнать в разд. 1.11.3.
Примечание. Перечень двусторонних международных соглашений Республики
Беларусь об избежании двойного налогообложения см.: Справочная информация /
Международное сотрудничество / Государства, с которыми Республикой Беларусь
заключены международные договоры в области налогообложения / Перечень
стран, с которыми Республику Беларусь связывают соглашения об избежании
двойного налогообложения.
Примечание. Также об устранении двойного налогообложения при получении
плательщиками доходов за пределами территории Республики Беларусь см.
статью "Устранение двойного налогообложения: порядок получения физическими
лицами освобождения от уплаты подоходного налога или применение иного
порядка налогообложения при получении доходов за пределами территории
Республики Беларусь" // Налоги Беларуси. - 2010. - N 30 и N 33.
3. Другие доходы, удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых агентов (подп. 1.3 ст. 178 НК).
В частности, это:
- безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, полученная от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь: инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в случае, если она превысит 66150000 руб. в сумме от всех источников в течение календарного года (подп. 1.21 ст. 163, подп. 1.2 ст. 180 НК);
- взносы, возвращаемые физическим лицам при прекращении строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также возвращаемые паевые взносы в случае выбытия физических лиц из членов организаций застройщиков, если по суммам возвращаемых взносов ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 166 НК (подп. 1.28 ст. 163, подп. 1.3 ст. 180 НК);
- страховые взносы, возвращаемые при расторжении до истечения 3-летнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года, в случае применения в отношении сумм таких взносов социального налогового вычета, установленного подп. 1.2 ст. 165 НК (подп. 1.4 ст. 180 НК);
- доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности после исключения индивидуального предпринимателя из ЕГРЮЛиИП (кроме доходов, в отношении которых плательщиком была представлена налоговая декларация (расчет) в соответствии с п. 9 ст. 176 НК) (п. 11 ст. 176 НК);
- доходы, полученные в течение календарного года в виде займов, кредитов, ссуд от иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, иностранных индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов) и (или) физических лиц, не относящихся к постоянно проживающим в Республике Беларусь (п. 2-1 ст. 178, подп. 1.1 ст. 180 НК). При этом положения п. 2-1 ст. 178 НК не распространяются на займы, кредиты, ссуды, полученные белорусскими индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами) при осуществлении ими предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельности (ч. 5 п. 2-1 ст. 178 НК).
В отношении доходов, указанных в п. 2-1 ст. 178 НК, следует отметить, что такие доходы, полученные и погашенные (возвращенные) в течение календарного года, а также полученные от лиц, указанных в ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК, декларированию не подлежат. А при полном (частичном) погашении (возврате) займов, кредитов, ссуд ранее уплаченные суммы подоходного налога подлежат зачету, возврату плательщику, уплатившему налог, в размере, пропорциональном погашенной задолженности. Зачет, возврат уплаченной суммы подоходного налога производятся налоговым органом по месту постановки на учет плательщика на основании заявления и документов, подтверждающих полное (частичное) погашение (возврат) займов, кредитов, ссуд. Зачет, возврат производятся налоговым органом в течение одного месяца со дня подачи плательщиком заявления о зачете, возврате.
Примечание. О применении положений п. 2-1 ст. 178 НК см. статью
"Особенности подоходного налогообложения займов, кредитов и ссуд: анализ
п. 2-1 ст. 178 Налогового кодекса Республики Беларусь" и консультацию.
При этом следует отметить, что декларированию не подлежат:
- доходы, не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 153 НК). В частности, к таким доходам относятся доходы, полученные плательщиками от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги, а к лицам, состоящим в отношениях свойства, - близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (подп. 2.1 ст. 153 НК). Основанием для непризнания этих доходов объектом налогообложения являются документы, подтверждающие вышеуказанные взаимоотношения между указанными лицами. К таким документам, в частности, относятся: свидетельство о рождении ребенка, документы, подтверждающие усыновление (удочерение), установление опеки или попечительства, свидетельство о заключении брака, паспорт, в котором содержатся данные, подтверждающие близкое родство, свойство, и др.
Примечание. О применении данной нормы см. консультацию.
- доходы, полностью освобождаемые от подоходного налога или освобождаемые от этого налога в пределах размеров, установленных п. 1 ст. 163 НК (п. 2 ст. 180 НК).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
Дата добавления: 2015-08-27; просмотров: 54 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |