Общие методические рекомендации. Студенты должны уделить особое внимание изучению этой темы

Студенты должны уделить особое внимание изучению этой темы, так как владение методологией финансового учета финансовых вложений важно для организаций, функционирующих в современных условиях хозяйствования.

Финансовыми вложениями (от английского - financial investments) называются инвестиции в ценные бумаги и иные финансовые инструменты.

Финансовые вложения - это средства организации, которые переданы в пользование другим предприятиям, в случае, когда собственнику, заинтересованному в эффективность использования капитала, выгоднее использовать свои средства, прежде всего деньги, в сторонних предприятиях, а не в своей хозяйственной деятельности.

В бухгалтерских нормативных документах категория «финан­совые вложения» определяется посредством выделения критериев признания, т. е. критериев, соответствие которым конкретного факта хозяйственной жизни позволяет квалифицировать его как формирующего финансовые вложения организации. Общий поря­док бухгалтерского учета финансовых вложений устанавливается ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Инвестиции, в свою очередь, это вложение денег в долгосрочные (более одного года) активы в целях извлечения дохода. Инвестирующей лицо - инвестор - несет расходы, покупая ценности или создавая их, в расчете на получение прибыли. Финансовые инвестиции - часть средств одного предприятия, отвлеченная на короткий(до одного года) и (или) иммобилизованная на длительный (больше одного года) срок в распоряжение другого предприятия, в целях получения доходов от эксплуатации средств в составе активов второго (инвестируемого) предприятия.

Студенты обязаны изучить существующий порядок, согласно которому финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Действующие нормативные документы относят к финансовым вложениям вклады: 1) в уставные капиталы сторонних организаций; 2) в совместную деятельность (простое товарищество); 3) в цен­ные бумаги; 4) в займы; 5) в приобретение дебиторской задолженности.

Вклады в уставные капиталы сторонних организаций делятся вклады в дочерние и зависимые общества, решения которых или определяются инвестором, или он имеет в них более 20% голосующих акций соответственно; и на участие в капитале прочих предприятий. Они проводятся или путем приобретения доли в капитале общества, или путем покупки его акций.

Вклад в совместную деятельность (простое товарищество) представляет собой средства, переданные простому товарищест­ву, в рамках договора совместно действующих экономических субъектов.

Ценные бумаги - документы, удостоверяющие с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении. Состав, порядок эмиссии и обращения ценных бумаг регулируются законодательством.

По видам ценные бумаги делятся на долевые, подтверждающие взносы в капитал, и долговые, оформляющие задолженность третьих лиц, как правило, эмитентов данных бумаг. К долевым ценным бумагам носятся акции. К долговым ценным бумагам принадлежат облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки, векселя.

Бухгалтерский учет финансовых вложений осуществляется по различным суб­счетам счета 58 «Финансовые вложения»: 58 - 1 «Паи и ак­ции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Предоставлен­ные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Кроме финансовых вложений обязательно ведение учета производных финансовых ин­струментов (фьючерсов, опционов). Производные финансовые инструменты, к которые относятся фьючерсы (фьючерсы - стандартизи­рованные договоры на продажу оговоренных активов, называемых базовыми, с поставкой их на определенную дату в будущем по фиксированной при совершении сделки цене) и опционы (опционы - стандартизированные договоры, по которым покупатель приобретает право, но не обязанность купить (опцион CALL) или продать (опцион PUT) базовый актив по фиксированной при совершении сделки цене), в бухгалтерском учете не включаются в состав финансовых вложений.

Фьючерсы не образуют самостоятельно финансового актива и на счетах отражаются только операции, связанные с расчетами по ним.

Учет опционов ведется на специальном забалансовом счете.

Особое внимание студенты должны уделить изучению видов оценок финансовых вложений, различающихся целями измерения: номинальная стоимость; стоимость размещения или эмиссионная; стоимость погашения или выкупная; рыночная или текущая стоимость; котировочная или курсовая стоимость; согласованная стоимость; первоначальная или историческая стоимость; учетная стоимость; покупная стоимость.

Т.к. финансовые вложения, оценка которых проводится в учете не по рыночной, а по первоначальной стоимости, могут терять свою стоимость, обесцениваться, то снижение стоимости финансовых вложений отражается в бухгалтерском учете путем начисления резерва на их обесценение (счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»).

Кроме того, студенты изучают порядок проведения инвентаризации финансовых инвестиций и ценных бумаг. С помощью инвентаризации устанавливаются фактическое наличие ценных бумаг, участие в капиталах других предприятий и реальность возврата выданных займов.

Дата добавления: 2015-10-28