Об изменениях капитала

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА

Целевое назначение и содержание отчета

об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгал­терской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгал­терской отчетности. Выделение показателей собственного капи­тала организации в отдельную форму отчетности связано с важностью информации для различных пользователей о состоянии и движении составных частей собствен­ного капитала. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о при­былях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.

С 1 января 2011 г. отчет состоит из трех разделов: I «Движение капитала»; II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок», III «Чистые активы».

В отчете об изменениях капитала в разделе 1 «Движение капитала» по горизонтали отображается структура капитала, а по вертикали - операции с капиталом и причины его изменения.

В структуре капитала представлены: уставный капитал (счет 80), добавочный капитал (счет 83), резервный капитал (счет 82), нераспределенная прибыль (убыток) (счет 84) и собственные акции, выкупленные у акционеров (счет 81). Такой состав заявлен в балансе.

Приказом Минфина РФ от 05.10.2011 г. № 124н внесены незначительные технические правки в данную форму. В разделе 1 «Движение капитала» в графах составляющие капитала – Уставный капитал, Добавочный капитал и др. не приведены в соответствие с формулировками соответствующих статей баланса (Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей), Добавочный капитал (без переоценки)). Хотя переоценка имущества выделена в составе добавочного капитала в отдельные строки. Причины изменения капитала в форме отчета объединены в четыре группы:

– увеличение капитала;

– уменьшение капитала;

– изменение добавочного капитала;

– изменение резервного капитала.

В разделе I «Движение капитала» отражается наличие и движение всех составляющих собственного капитала организации: уставного капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Структура таблицы позволяет увидеть, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В частности, на увеличение (уменьшение) размера уставного капитала могут повлиять:

· чистая прибыль (убыток);

· переоценка имущества;

· доходы (расходы), относящиеся непосредственно на увеличение (уменьшение) капитала

· дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества;

· увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций;

· реорганизация организации;

· дивиденды.

Размещение сведений о дивидендах в группе статей, отражающих уменьшение капитала, а не его увеличение, как в прежней форме отчета (со знаком «минус», т.е. отрицательными числами).

В состав операций с капиталом, которые приводят к его увеличению или уменьшению, с 2011 г. введены следующие строки:

– «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала»;

– «Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала».

Заполнение строки «Изменение добавочного капитала». Производится с учетом, что добавочный капитал:

– может увеличиваться в случае получения доходов, относящихся непосредственно к увеличению капитала;

– изменяться в связи с «переоценкой имущества»;

– уменьшаться в случае получения убытка или понесенных расходов, которые могут относиться непосредственно к уменьшению капитала.

С 2011 г. введена строка «Изменение резервного капитала», эти изменения могут осуществляться не только из чистой прибыли, но и из резервного капитала.

Чтобы структура капитала соответствовала Разделу III «Капитал и резервы» баланса в структуру отчета об изменениях капитала введен новый показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В данной графе отражается движение капитала организации, связанное с дополнительным выпуском акций, увеличением (уменьшением) номинальной стоимости акций, реорганизацией юридического лица. Ранее такая информация показывалась только в расшифровке, относящейся к уставному капитала организации.

По горизонтали в структуру капитала в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - План счетов) и Инструкции по его применению введена графа "Собственные акции, выкупленные у акционеров". Поскольку ее значение из капитала вычитается, в форме отчетности стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, следует отражать в круглых скобках. Это позволит выявить реальную величину уставного капитала и устранит расхождения данных о его величине, показанных в Отчете об изменениях капитала и в разд. 3 «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса.

Величина уставного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) показана на три отчетные даты: на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В разделе 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» «Отчета об изменениях капитала» изменение капитала отражено как за счет чистой прибыли, так и иных факторов. В отчете указывается величина собственного капитала до корректировки, затем отражается величина корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок, что позволяет рассчитать величину собственного капитала после корректировок.

Далее аналогичные данные приводятся в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и других статей капитала, по которым осуществлялись корректировки. Вопросы возникают по поводу увязки разд. 1 и 2 «Отчета об изменениях капитала», поскольку в таблице разд. 2 указан год, предшествующий предыдущему, и предыдущий год. Информация об исправлении ошибок отчетного года в разд. 2 «Отчета об изменениях капитала» не предусмотрена.

Это означает, что если новая учетная политика применяется с 2011 г., то в отчетности за 2011 г. должны быть изменены все сравнительные данные, в том числе данные баланса по состоянию на 31.12.2010 г. и 31.12.2009 г., а также показатели доходов, расходов, прибылей и убытков за 2010 г.

Ретроспективное отражение учетной политики предполагает пересчет всех сравнительных показателей предыдущих периодов в соответствии с новой учетной политикой. Согласно требованиям п. 15 ПБУ 1/2008, при ретроспективном отражении изменений корректируется входящий остаток по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период.

В форму отчета включен разд. 3 «Чистые активы», в котором отсутствуют суммы целевого финансирования.

Чистые активы – один из важнейших показателей финансового положения организации, который выражает величину собственного капитала и служит критерием способности организации генерировать собственные источники для ее развития. Показатель используют при определении обеспеченности организации собственным капиталом, оценки ее финансовой независимости и устойчивости, определении рентабельности собственного капитала и скорости его оборота.

Сопоставление стоимости чистых активов с величиной уставного капитала позволяет оценить дееспособность организации, поскольку, в соответствии с действующими законами, стоимость чистых активов не может быть меньше уставного капитала организации и тем более меньше минимальной величины уставного капитала, установленной законодательством.

Стоимость чистых активов обществ с ограниченной ответственностью используют при определении действительной стоимости доли участника общества в его уставном капитале. Она соответствует стоимости чистых активов, пропорциональной доле участника общества с ограниченной ответственностью в уставном капитале.

Таким образом, показатель чистых активов имеет не только экономическое, но и правовое значение. Поэтому представление в новой бухгалтерской отчетности информации об их стоимости на три отчетные даты, а не на две даты, как в прежней форме отчета, позволит получить более полное представление о динамике этого показателя и объективно оценить финансовое положение организации и результаты ее деятельности.

Дата добавления: 2015-10-24