Порядок составления формы № 3 «Отчет

об изменениях капитала»

Составляющие собственного капитала организации расшифро­вываются по горизонтали в графах, а величина капитал на 31 декабря и изменения — по строкам отчета. Данные о составе и изменении капитала представ­лены не только за отчетный, но и за предыдущий и предшествующий ему годы. Детализа­ция причин изменения капитала представлена в первом разделе с рас­шифровкой возможных причин изменения по каждой составляющей собственного капитала. Показатели первого раздела ф. № 3 «Отчет об изменениях капитала» представлены в следующих разрезах: гра­фа 2 «Уставный капитал»; графа 3 «Собственные акции выкупленные у акционеров»; графа 4 «Добавочный капитал»; графа 5 «Резервный капитал»; графа 6 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)»; и в графе 7 «Итого».

Раздел I «Движение капитала»

В этом разделе отражают данные о величине капитала на 31 декабря за отчетный год, предыдущий и предшествующий ему годы. Все названия составляющих собствен­ного капитала представлены соответственно в графах 2-6, а в графе 7 приведены итоговые данные по всем составляющим капитала.

При заполнении формы № 3 нужно отразить данные за три года — предыдущий, предшествующий предыдущему и отчетный.

Форма раздела показывает, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации.

Уставный капитал (графа 2). Для заполнения этой графы используются данные по счету 80 «Уставный капитал». В соответствующих строках записываются остатки уставного капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, на начало и конец предыду­щего и отчетного года, а также суммы, на которые в течение года данный Апитал был увеличен или уменьшен. Если в отчетном году уставный капитал увеличился, то по строкам, предназначенным для этих показателей, указываются соответствующие кредитовые оборо­ты по счету 80 «Уставный капитал» за отчетный год.

Если имеются дебетовые обороты по счету 80 «Уставный капи­тал», то в соответствующих строках указываются источники умень­шения капитала. Например, за счет уменьшения количества акций (изъятие вкладов участниками, аннулирование собственных акций), уменьшения их номинала либо реорганизации юридических лиц (выделение, разделение). Эти суммы приводятся в круглых скобках.

Собственные акции выкупленные у акционеров (графа 3). Данная статья входит в состав капитала и отражается по отдельной строке в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Поскольку ее значение из капитала вычитается, в обеих формах стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, следует отражать в круглых скобках.

Стоимость выкупленных акций для последующей перепродажи или аннулирования учитывается на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на приобретение.

Изъятие размещенных акций из обращения может произойти в результате их выкупа обществом у акционеров по решению общего собрания акционеров либо по требованию самих акционеров в слу­чаях и с учетом ограничений, регламентируемых Федеральным зако­ном от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

В дальнейшем эти акции могут быть проданы либо аннулирова­ны. В последнем случае на их номинал производится уменьшение уставного капитала общества, с отнесением разницы между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций на про­чие доходы (расходы).

Добавочный капитал (графа 4). Для заполнения этой графы исполь­зуется информация по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капи­тал».

Добавочный капитал в настоящее время учитывается в разрезе следующих составных частей:

– прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам их переоценки;

– сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход) акционерного общества;

– превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью над номинальной стоимостью оплаченной участником доли либо дополнительные вклады в имущество ООО;

– курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте;

– другие аналогичные суммы.

Особенность графы состоит в том, что в ней отражаются показа­тели, оказывающие влияние на величину добавочного капитала в пе­риод между 31 декабря предшествующего года и 1 января отчетного года, т.е. в межотчетный период. Это связано с тем, что результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности пре­дыдущего года, а согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» отра­жаются при формировании вступительного баланса на 1 января от­четного года.

Резервный капитал (графа 5). Для заполнения этой графы используются данные по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Организация формирует резервный капитал за счет нераспределенной прибыли. Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации, погашение облигаций и выкуп собственных акций (долей) при отсутствии иных средств.

Резервный капитал создается за счет чистой прибыли путем ежегодных отчислений до достижения раз­мера, установленного уставными документами (в акционерных обществах — не менее 5% уставного капитала).

Резервный капитал также может быть уменьшен, если организация изменила устав и определила его размер в меньшей сумме, чем было накоплено ранее. Излишне зарезервированные суммы присоединяют к нераспределенной прибыли.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (графа 6). В графе 6 отражаются показатели, оказавшие влияние на величину нераспределенной прибыли в период между 31 декабря предыдуще­го года и 1 января отчетного года. К ним относятся:

· переоценка имущества;

· чистая прибыль (убыток);

· дивиденды;

· доходы и расходы, относящиеся непосредственно на увеличениеи уменьшение капитала;

· реорганизация юридического лица.

По свободной строке можно указать другие направления расхо­дования прибыли, определенные общим собранием учредителей (участников) организации (например, социальное развитие кол­лектива, выплату материальной помощи, премий и т.д.).

Итого (графа 7). После заполнения всех граф раздела I «Движение капита­ла» следует вывести итоговые данные. Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам. Показатель, заключенный в круглые скобки, вычитается.

Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»

В строке «Изменения в учетной политике» указывается изменение прибыли организации в связи с изменением учетной политики.

Оценка последствий изменения учетной политики производит­ся внесистемно, без отражения на счетах бухгалтерского учета в стоимостном выражении как минимум за два года.

Если новая учетная политика применяется с 2011 г., то в отчетности за 2011 г. должны быть изменены все сравнительные данные, в том числе данные баланса по состоянию на 31.12.2010 г. и 31.12.2009 г., а также показатели доходов, расходов, прибылей и убытков за 2010 г. Рассмотрим пример корректировки остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в связи с изменениями учетной политики. Изменить свою учетную политику, согласно п. 10 ПБУ 1/2008, организация может:

– если внесены поправки в законодательство Российской Федерации или нормативные акты по бухгалтерскому учету;

– если организация разработала новые способы бухгалтерского учета. К способам ведения бухгалтерского учета, в соответствии с ПБУ 1/2008, относятся:

– способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

– способы оценки фактов погашения стоимости активов;

– порядок организации документооборота;

– порядок инвентаризации;

– порядок применения счетов бухгалтерского учета;

– организация регистров бухгалтерского учета;

– способы обработки информации;

– в случае существенного изменения условий хозяйствования, к которым относятся: реорганизация, переход к новым видам деятельности и т.п.

В соответствии с ПБУ 1/2008, не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, в частности:

– отличных по существу от фактов, имевших место ранее;

– возникших впервые в деятельности организации.

При внесении изменения в учетную политику необходимо оценить в денежном выражении степень влияния, которое окажет это изменение на финансовое положение, финансовые результаты, движение денежных средств организации.

При существенном характере такого влияния ПБУ 1/2008 предусматривает ниже следующую схему отражения изменений в учете и отчетности.

Корректировки, связанные с исправлением существенных ошибок прошлых отчетных периодов регулируются п.п. 7-14 ПБУ 22/2010. Пунктом 3 ПБУ 22/2010 установлено, что существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности³. Критерии существенности ошибки необходимо закрепить в учетной политике организации.

Существенные ошибки прошлых лет исправляются в зависимости от периода их выявления либо датой 31 декабря отчетного года, либо датой обнаружения ошибки.

В разделе 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» отражается информация об исправлении существенных ошибок предыдущего года (2010 г). Информация об исправлении ошибок текущего отчетного года (2011 г.) в нем не предусмотрена. Поэтому при составлении пояснительной записки к годовому отчету можно составить таблицу–расшифровку об изменении капитала, в связи с исправлением ошибок отчетного года.

Раздел III «Чистые активы»

Раздел 3 содержит всего одну строку «Чистые активы» (код 3600), данные по которой должны быть представлены по состоянию на три даты: на 31 декабря отчетного года, предыдущего года и года, предшествующего предыдущему.

Порядок расчета чистых активов организации не изменился. Он по-прежнему регулируется Приказом Минфина № 10н и ФКЦБ России от 29 января 2003 года № 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

Дата добавления: 2015-10-24