Показатели и зависимости, используемые в факторном анализе изменения параметров налогообложения.

Сущность факторного анализа заключается в оценке влияния различных факторов на результирующий показатель, посредством последовательной реализации следующих процедур: выявления совокупности факторов, определяющих уровень результирующего показателя; установления функциональной зависимости между показателями и выделенными факторами; количественное измерения влияния фактора на результирующий показатель.

Специфичностью факторного анализа в налоговом консультировании является то, что либо влияющим фактором, либо результирующим показателем будет являться какой-либо из параметров налогообложения, либо их совокупность. В этом виде факторного анализа наряду с известными показателями, используемыми для характеристики финансово-хозяйственной деятельности, применяются различные показатели, характеризующие параметры налогообложения.

Параметрами налогообложения, на которые в определенной мере может оказывать влияние налогоплательщик, являются характеристики уровня, структуры и динамики показателей налогообложения.

Параметры налогообложения характеризуют:

уровень

структуру

динамику

показателей налогообложения

численно выраженное абсолютное значение

удельный вес частного в общем или соотношение частей целого друг с другом

Абсолютное или относительное изменение уровня или структуры

Налоговые издержки

Налоговые денежные потоки

Налоговые балансовые остатки

Учетно-аналитический метод формирования – объясняет место в общей системе показателей финансового анализа

начисления

кассовый

балансовый

Роль параметров налогообложения в финансовом менеджменте

Уровень налогообложения измеряется различными абсолютными и относительными показателями, среди которых можно выделить факторные и результирующие.

Результирующие абсолютные показатели, характеризующие уровень налогообложения конкретного хозяйствующего субъекта, в соответствии с методами их определения, можно детализировать на три вида:

• налоговые издержки;

• денежные потоки организации, формирующиеся в процессе налогообложения;

• налоговые балансовые остатки.

На примере перечисленных результирующих показателей рассмотрим содержание характеристик их уровня, структуры и динамики.

Абсолютные показатели уровня налогообложения налогоплательщика:

Уровень налоговых издержек характеризуют начисленные налоги (или один налог) за текущий и/или базисный период.

Уровень налоговых денежных потоков определяет сумму уплаченных (возвращенных) налогов (налога) за текущий и/или базисный период.

Уровень налоговых балансовых остатков показывает значение одной или нескольких налоговых статей актива, и/или пассива баланса в текущем или базисном периоде.

Относительные показатели структуры налогообложения

Показатели структуры налоговых издержек характеризуют удельный вес начисленного налога в общей сумме налоговых начислений в текущем или базисном периодах.

Показатели структуры налоговых денежных потоков определяют удельный вес уплаченного налога (возврата налогов) в общей сумме налоговых платежей в текущем или базисном периодах.

Показатели структуры налоговых балансовых остатков показывают удельный вес налоговой статьи актива или пассива баланса в величине налоговых активов или налоговых пассивов на начало или конец текущего или базисного периода.

Показатели динамики налогообложения могут быть абсолютными и относительными характеристиками изменения:

• уровня или структуры налоговых начислений в текущем периоде по сравнению с базисным периодом

• уровня или структуры уплаченных (возвращенных) налогов в текущем периоде по сравнению с базисным периодом.

• уровня или структуры налоговых статей актива или пассива баланса в текущем периоде по сравнению с базисным периодом

Факторные показатели влияют на уровни результирующих показателей. Например, на совокупность налоговых издержек оказывают влияние величина налоговых баз и ставок по каждому из начисляемых налогов.

Относительные показатели уровня налогообложени я, по мнению авторов, могут быть представлены различными коэффициентами, отражающими долю налогового изъятия на единицу того или иного вида экономического эффекта.

Вывод: Методические особенности факторного метода анализа в налоговом консультировании заключаются не только в наличии специфических показателей налогообложения, но и в использовании традиционных методических приемов для решения новых задач, в нетрадиционном использовании известных показателей в целях снижения неопределенности экономической информации, в используемой для улучшения состояния различных параметров налогообложения и взаимосвязанных с ними характеристик хозяйственной деятельности (платежеспособность, деловая активность). Знание действия налоговых факторов, умение определить их влияние на ключевые показатели финансово-хозяйственной деятельности позволяет создать механизм воздействия на эти факторы.

В факторных моделях используется четыре основных типа взаимосвязи между результирующим показателем и фактором или совокупностью факторов их определяющих: аддитивная, мультипликативная, кратная и смешанная.

В качестве примера аддитивной модели взаимосвязи налоговых факторных показателей с результирующими показателями хозяйственной деятельности можно привести участие налогов, относимых на расходы в формировании бухгалтерской прибыли до налогообложения, в которой помимо факторных налоговых, участвуют и другие виды факторных неналоговых показателей.

Факторный налоговый показатель – (Z_j)  

В результирующем налоговом показателе посредством мультипликативной зависимости взаимосвязаны налоговая база и налоговая ставка, обе являющиеся факторными налоговыми показателями.

Zj=fm({Хi;Nk})	где fm – может быть функцией
Уn=fm({Хi;Zj})
аддитивная	сложения
мултипликативная	деления
кратная	умножения
смешанная	их сочетания
Модель взаимосвязи	Тип арифметических действий

Налоговый фактор – (Х_i)  

Результирующий налоговый показатель -У_n  

Кратная взаимосвязь в налоговых факторных моделях может использоваться как при расчете показателей структуры и относительной динамики, так и для определения относительных показателей налоговой нагрузки. Например, таких моделей, в которых соотносится величина налога с взаимосвязанным с ним показателем финансово-хозяйственной деятельности.

Смешанные взаимосвязь используется для отражения в факторных моделях любых типы жестко детерминированных (четко определенных, не носящих вероятностного характера) взаимосвязей между налоговыми и неналоговыми факторами и показателями.

Рассмотрим три вида факторных моделей содержащих показатели налогообложения: модели показателей уровня налогообложения; модели показателей динамики налогообложения и факторные модели параметров НДС, имеющих прикладной характер для работы налогового консультанта.

Основные факторные модели показателей уровня налогообложения

Н_нач = Б ´ С

где Н_нач — начисленный налог; Б — налоговая база; С — налоговая ставка

НИ = SН_нач + SШ

где НИ — налоговые издержки организации; SН_нач — сумма всех на­чи­сленных за период налогов, в отношении которых орга­ни­зация является налого­пла­тель­щиком; SШ — сумма возник­ших в периоде до­на­числений ранее не начисленных налогов, а также штрафов и пени по на­логам

КЗ_{нал к.п.}= КЗ_{нал н.п.} + Н_нач – Н_упл

где КЗ_{нал к.п} — кредиторская задолжен­ность по уплате налога на конец периода, (для НДС применяется иная формула, учитывающая возможность вычета); КЗ_{нал н.п .} — кредиторская задолженность по уплате налога на начало периода; Н_упл — уплаченный налог

Факторные модели показателей динамики налогообложения весьма многообразны, поэтому остановимся на одном из их видов – факторных моделях показателей динамики начисленных налогов

DН_нач = Н_{нач.отч} – Н_{нач.баз}= Б_отч ´ С_отч – Б_баз ´ С_баз

где DН_нач — общее изменение суммы начисленного налога; Н_{нач.отч} — величина налога, начисленная в отчет­ном (налоговом) периоде; Н_{нач.баз} — величина налога, начисленного в ба­зис­ном периоде; Б_отч, Б_баз — величина налоговой базы в отчетном (налоговом) и базисном периодах соответственно; С_отч, С_баз — ставка налога отчетного (налогового) и базисного периодов

DН_{нач ст} = (С_от – С_баз) ´ Б_баз

где DН_{нач ст} − изменение суммы начисленного налога под влиянием изменения ставки;

DН_{нач баз} = (Б_отч – Б_баз) ´ С_отч

DН_{нач баз} — изменение суммы начисленного налога по причине изменения базы.

Факторные модели параметров НДС:

НДС¢_нач = В_бр ´ С_ндс: (100 + С_ндс)

НДС¢¢_нач = ДСП_бр ´ С_ндс: (100 + С_ндс)

НДС_нач= НДС¢_нач+ НДС¢¢_нач

где НДС¢_нач — сумма начисленного НДС, для тех случаев, когда первым фактом хозяйственной жизни является отгрузка; НДС¢¢_нач — сумма начисленного НДС для тех случаев, когда первым фактом хозяйственной жизни является поступление денежных средств; НДС_нач — величина начисленного НДС; В_бр – выручка брутто (выручка от продаж) с учетом НДС. ДСП_бр — денежные средства, полученные от покупателей (заказчиков), С_ндс — применяемая ставка НДС (10 или 18 %)

НДС_вст = Ст ´ С_ндс: (100 + С_ндс)

где НДС_вст — величина НДС в стоимости приобретенных товаров; Ст — стоимость приобретенного товара с учетом НДС;

НДС_{к упл} = НДС_нач – НДС_выч

где НДС_{к упл} — Величина НДС, причита­ющегося к уплате; НДС_выч — величина НДС, принимаемого к вычету;

КЗ_{ндс к.п} =КЗ_{ндс н.п}+ НДС_нач–НДС_выч–НДС_упл

КЗ_{ндс к.п}, КЗ_{ндс н.п} — кредиторская за­должен­ность по НДС на конец периода и начало периода соответственно;_. НДС_упл — уплаченный НДС

Вывод: Рассмотренные нами виды факторных моделей содержащих показатели налогообложения: модели показателей уровня налогообложения; модели показателей динамики налогообложения и факторные модели параметров НДС, необходимы в работе по гармонизации параметров налогообложения.

Дата добавления: 2015-10-24