Возможность надежной расчетной оценки обязательств как необходимое условие их признания

Как отмечается в Стандарте, использование расчетных оценок является непременным условием подготовки финансовой отчетности и не умаляет ее надежности. Это особенно справедливо в отношении резервов, которые по своей природе являются более неопределенными, чем большинство других статей отчета о финансовом положении. За исключением крайне редких случаев, предприятие находится в состоянии определить множество возможных результатов хода предстоящих событий своей хозяйственной жизни и, следовательно, произвести расчетную оценку обязательства, достаточно надежную для использования при признании в отчетности оценочных обязательств. В исключительно редких случаях, когда невозможно получить надежную расчетную оценку, компания имеет обязательство, которое не может быть признано в ее отчетности как статья баланса. Такое обязательство должно раскрываться в финансовой отчетности как условное обязательство.

Совет по МСФО в документах, разъясняющих те или иные требования стандартов, дает иллюстративные примеры. Мы приведем и прокомментируем те из них, которые относятся к признанию оценочных обязательств или определению того, что оценочные обязательства, наоборот, не могут быть признаны в отчетности организации.

Пример 1

Производственная деятельность компании привела к загрязнению грунтовых вод. В судебном процессе, возбужденном против компании, члены общественной организации требуют выплаты компенсации вреда, причиненного здоровью людей в результате загрязнения окружающей среды. Компания признает свою вину, а суд решает вопрос о сумме компенсации. По состоянию на отчетную дату остается неопределенным, когда решение будет принято, но при этом юристы компании считают, что это произойдет приблизительно через два года и оценивают сумму компенсации в пределах от 1 до 30 млн д. е.

В данном случае у компании имеется обязательство с неопределенным сроком погашения или неопределенной суммой (то есть оценочное обязательство). На конец отчетного периода у компании есть юридическое обязательство выплатить компенсацию за причиненный вред.

Поскольку суд пока не определил сумму компенсации, которую предстоит выплатить, величина обязательства неопределенна. Кроме того, неопределенность времени принятия решения судом создает неопределенность срока погашения обязательства по выплате компенсации.

Пример 2

Производственная деятельность компании привела к загрязнению грунтовых вод. В отношении компании никакого судебного дела возбуждено не было. Однако компания обязана согласно закону восстановить загрязненную окружающую среду. Компания оценивает, что такое восстановление обойдется от 1 до 15 млн д. е. Аппарат управления компанией не имеет уверенности относительно того, когда потребуется провести работы по восстановлению.

Здесь у компании есть обязательство с неопределенным сроком и неопределенной величиной (то есть оценочное обязательство).

На конец отчетного периода она имеет обязанность по закону восстановить ущерб, нанесенный окружающей среде. Остаются неопределенными время и величина будущих денежных потоков в связи с восстановлением окружающей среды.

Пример 3

Компания, которая управляет десятью бензозаправочными станциями и имеет земельные участки и строения, не приобрела страховки от пожара, так как сама "страхуется" от убытков от пожара. Компания может надежно оценить статистическую вероятность возникновения пожара и сумму убытка (около 100 000 д. е. один раз за десять лет).
Компания намерена признать оценочные обязательства в размере 10 000 д. е. и соответствующий расход за каждый год в течение следующих десяти лет, которые отразят ожидаемый убыток. Компания утверждает, что убыток очень вероятен, а его сумма может быть надежно измерена, и если бы она приобрела страховку, то признала бы расход за каждый отчетный период.

В этой ситуации факт того, что компания сохранила риск пожара, не создает обязанности, которая может быть признана в отчетности как оценочное обязательство. Компания, которая покупает страховку, оплачивает передачу риска третьему лицу, и эта оплата должна быть признана активом (как предварительная оплата услуг) на день платежа, а затем признается расходом в прибылях или убытках в течение периода, покрываемого страховкой от пожара.

Пожар на одной из станций был бы случаем, который потребует проведения теста на обесценение поврежденных пожаром активов, соответственно, в отчете прибылях и убытках будет признан убыток от обесценения.

Пример 4

Компания "Лыжный оператор" работает в "циклическом" бизнесе, один год прибыльно, другой - убыточно, в зависимости от погодных условий. Компания считает, что из-за изменчивости прибыли было бы благоразумно отсрочить признание части прибыли, полученной в "хорошем году", до наступления "плохого года", признавая оценочные обязательства в "хороших годах" и сокращая оценочные обязательства в "плохих годах". Собственники компании полностью согласны с признанием оценочных обязательств в "хорошем году". Кроме того, местные правила налогообложения прибыли позволяют задерживать признание части прибыли "хорошего года", а у компании есть достаточно денежных средств, чтобы продолжить работу в "плохие годы".

Здесь на конец "хорошего года" у компании нет обязанности что-либо заплатить в ожидании "плохого года". Поэтому признать оценочные обязательства согласно МСФО нельзя.

Итоги

Рассмотренные нами положения МСФО (IAS) 37 указывают на то, что, признавая в отчетности оценочные обязательства (рrovisions) как один из видов резервов, фирмы, формирующие отчетность по МСФО, отражают именно обязательства, которые в силу неопределенности сроков их исполнения и требуемых для такового исполнения средств неопределенных размеров представляются в отчетности в оценке, основывающейся на профессиональном суждении.

Однако условность квалификации и измерения "оценочных обязательств" не выводит их из данной группы объектов учета. Это, прежде всего, обязательства, и решая вопрос о признании их в отчетности, мы констатируем или наоборот отрицаем наличие у фирмы на отчетную дату обязательств перед сторонними лицами. И вот здесь существенным вопросом становится определение величин, которые должны быть отражены в отчетности как оценочные обязательства, то есть вопрос их (оценочных обязательств) измерения. Об этом следующая статья.

Дата добавления: 2015-10-24