Нарахування оподатковуваної доплати

Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік
Д-т	К-т
Нараховано заробітну плату за місяць
Нараховано доплату за роботу в дорозі на підставі звіту працівника
Утримано соціальні внески до фондів (3,6% зі суми нарахованої заробітної плати і доплати)
Утримано податок з доходів з нарахованої заробітної плати і доплати		641/ПДФО
Нараховано роботодавцем соціальні внески до фондів (умовно 37% на суму місячної заробітної плати)
Перераховано соціальні внески і податок з доходів	65, 641/ПДФО
Виплачено заробітну плату за місяць і доплату за пересувний (роз’їзний) характер робіт

4.Допомогу у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю виплачують застрахованій особі на підставі листка непрацездатності. Рішення про призначення (або відмову) допомоги приймає комісія із соціального страхування не пізніше 10 днів з дати надходження документів і фіксує це у протоколі.

Операції з нарахування допомоги з тимчасової непрацездатності, що виплачуються за рахунок Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (далі – ФСС з ТВП), відображаються за дебетом субрахунку378 "Розрахунки з державними цільовими фондами" і кредитомрахунку66 "Розрахунки за виплатами працівникам".

Надходження грошових коштів на рахунок підприємства для виплати допомоги працівникам відображається за дебетом рахунку31 "Рахунки в банках" і кредитом субрахунку378, а виплата цієї допомоги працівникам відображається за дебетом рахунку66 та кредитом рахунку30 "Каса".

Пам’ятаємо, що перші 5 днів непрацездатності оплачує підприємство. Така оплата відображається за дебетом рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності" і кредитом рахунку66 "Розрахунки за виплатами працівникам".

Виплати по листках непрацездатності за перші п’ять днів хвороби, що здійснюються за рахунок коштів роботодавця, та допомога по тимчасовій непрацездатності, що виплачується ФСС з ТВП, прирівнюються до заробітної плати, а, відповідно, і обкладаються податком на доходи фізичних осіб (далі – ПДФО) за ставками 15% (17%) (лист ДПАУ N 5453/6/17-0715 від 18.03.2011 р.).

Тобто база оподаткування ПДФО складатиметься із заробітної плати плюс сума лікарняних, зменшена на суму утриманого ЄСВ та податкову соціальну пільгу (далі – ПСП) за її наявності (п.164.6 ПКУ).

Крім того, не забуваємо, що пп. 169.4.1 ПКУ - ПСП застосовується до доходу, який нарахований на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень (при застосуванні пільг на дітей за пп. 169.1.2 та пп. пп. "а" і "б" пп. 169.1.3 ПКУ сума одному з батьків, одинокій матері (батьку), опікуну, піклувальнику збільшується кратно кількості дітей).

Що ж до формування податкових витрат із сум лікарняних, то на підставі п. 142.2 ПКУ суму перших п’яти днів непрацездатності, що виплачується роботодавцем, останній має право віднести до податкових витрат. А суму ЄСВ до складу витрат платника можемо зарахувати відповідно до п. 143.1 ПКУ. Підтвердження даних слів можна знайти ще й у Єдиній базі податкових знань в розділі 110.07.18:

" Оплата перших п’яти днів непрацездатності , яка проводиться за рахунок коштів роботодавця, а також сума єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, який нараховується на суму оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності та допомоги по тимчасовій непрацездатності, враховується у складі витрат при обчисленні об’єкта.

Допомога по тимчасовій непрацездатності, починаючи з шостого дня непрацездатності, що виплачується платником податків за рахунок Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, у податковому обліку платника не відображається ".

Отже, виходить, що суму лікарняних за перших п’ять днів хвороби і нарахування на всю суму лікарняних підприємство вправі віднести до податкових витрат, а ті кошти, що виплачує ФСС з ТВП, не входять до податкових витрат підприємства. І це є цілком справедливо – адже фінансування з ФСС з ТВП не є ані доходами, ані витратами - просто підприємство в даному випадку виступає посередником між працівником і ФСС з ТВП.

Таблиця 4.

№	Зміст операції	Бухгалтерський облік
Д-т	К-т
	Нарахована заробітна плата
	Оплата перших 5-ти днів тимчасової непрацездатності (на підставі листка непрацездатності)
	Допомога за решту днів непрацездатності за рахунок коштів ФСС з ТВП (на підставі листка непрацездатності)
	Нараховано ЄСВ:	на заробітну плату
на лікарняні
	Утримано ЄСВ:	із заробітної плати
із допомоги за рахунок підприємства
із допомоги за рахунок ФСС з ТВП
	Утримано ПДФО:	із заробітної плати
із допомоги за рахунок підприємства
із допомоги за рахунок ФСС з ТВП
	Отримано кошти з ФСС з ТВП на виплату допомоги	31(спец)
	Перераховано ЄСВ із заробітної плати та з виплати 5 днів непрацездатності (нарахування та утримання) і допомоги по тимчасовій непрацездатності (нарахування)
	Перераховано ЄСВ з суми тимчасової непрацездатності (утримання)		31(спец)
	Перераховано ПДФО із заробітної плати та виплати за 5 днів непрацездатності
	Перераховано ПДФО з суми тимчасової непрацездатності		31(спец)
	Отримано кошти зі спеціального рахунку в касу на виплати суми допомоги за рахунок ФСС з ТВП		31(спец)
	Виплачено:	заробітна плата
допомога з тимчасової втрати працездатності

Допомогу по вагітності та пологах (декретні) виплачує роботодавець за рахунок Фонду соціального страхування. Тривалість декретної відпустки становить 70 календарних днів до пологів і 56 днів після пологів. У випадках ускладнених пологів та при народженні двох і більше дітей післяпологовий період триває 70 днів. Підставою для нарахування декретних є листок непрацездатності і заява співробітниці.

Декретні виплачують у розмірі 100 % заробітку незалежно від трудового стажу. На допомогу по вагітності та пологах не нараховують (і не утримують) внески до пенсійного та інших соціальних фондів. З цієї допомоги не утримують податок з доходів фізичних осіб. Декретні не включають до валових виплат.

У бухгалтерському обліку нарахування та виплату допомоги по вагітності та пологах відображають так:

1. Нараховано допомогу: дебет субрахунку 652 "За соціальним страхуванням" і кредит субрахунку 663 "Розрахунки за іншими виплатами";

2. Виплачено допомогу: дебет субрахунку 663 і кредит субрахунку 301 "Каса в національній валюті".

Дата добавления: 2015-10-24