Бухгалтерський облік вихідної допомоги

Таблиця 1

№	Зміст господарських операцій	Д-т	К-т
1.	Нараховано зарплату працівнику за травень
2.	Нараховано вихідну допомогу працівнику
3.	Здійснено нарахування зборів до фондів на зарплату працівника
— пенсійного
— на випадок тимчасової втрати працездатності
— страхування на випадок безробіття
— від нещасних випадків
4.	Здійснено утримання зборів до фондів із зарплати працівника
— на випадок тимчасової втрати працездатності
— страхування на випадок безробіття
5.	Утримано із сукупного оподатковуваного доходу
— прибутковий податок
— пенсійний збір
6.	Здійснено перерахування до бюджету
— прибуткового податку
— пенсійний та соціальні збори
7.	Видано працівнику суму заробітної плати та вихідної допомоги

3.Надбавку за пересувний характер робіт встановлюють працівникам з метою компенсації підвищених витрат, пов’язаних з частою передислокацією організації (переміщенням працівників) або відірваністю від постійного місця проживання. Також надбавка за роз’їзний характер робіт може встановлюватися працівникам, які виконують роботи на об’єктах, розташованих на значній відстані від місця розміщення організації, у зв’язку з поїздками у неробочий час від місця розташування організації (збірного пункту) до місця роботи на об’єкті та назад.

Відповідно до ст. 7 Закону України від 01.07.93 р. №3356-ХІІ «Про колективні договори і угоди», питання розміру доплат і надбавок працівникам, робота яких має роз’їзний (пересувний) характер, треба врегулювати колективним договором. В такому договорі встановлюються взаємні зобов’язання сторін щодо регулювання виробничих, трудових, соціально-економічних відносин, зокрема:

1) нормування й оплати праці, встановлення форми, системи, розмірів заробітної плати та інших видів трудових виплат (доплат, надбавок, премій тощо);

2) встановлення гарантій, компенсацій, пільг;

3) режиму роботи, тривалості робочого часу і відпочинку.

Крім того, питання відшкодування витрат працівників, робота яких має роз’їзний (пересувний) характер, урегульовано Постановою №490.

Тому підприємства самостійно встановлюють надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів працівників, зокрема робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться у дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер, у розмірах, передбачених колективними договорами або за погодженням із замовником.

При цьому з метою неоподаткування таких надбавок і доплат граничні їхні розміри працівникам за день не можуть перевищувати норми витрат, встановлені у Постанові №663. Так, якщо робота постійно проводиться у дорозі або має роз’їзний характер у межах України, граничні розміри надбавок (польового забезпечення) працівникам за день не можуть перевищувати граничних норм добових витрат, встановлених КМУ для відряджень у межах України. Якщо ж робота постійно проводиться у дорозі або має роз’їзний характер за межами України, граничні розміри надбавок працівникам за день не можуть перевищувати 80% граничних норм добових витрат, установлених для відряджень за кордон.

Норми добових

Якщо до рахунків на оплату вартості проживання в готелях не включаються витрати на харчування:

§ для відряджень у межах України — 30,00 грн;

§ для відряджень за кордон — 40,00 доларів США (80% від 50,00 доларів США).

Якщо до рахунків на оплату вартості проживання в готелях включаються витрати на:

§ одноразове харчування для відряджень у межах України — 24,00 грн, за кордон — 32,00 долари США (80% від 40,00 доларів США);

§ дворазове харчування для відряджень у межах України — 18,00 грн, за кордон — 22,00 долари США (80% від 27,50 доларів США);

§ триразове харчування для відряджень у межах України — 12,00 грн, за кордон — 14,00 доларів США (80% від 17,50 доларів США).

Оподаткування доплат за роботу в дорозі

Згідно з п. 3.16 Інструкції №5, надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів працівників, скерованих для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних та будівельних робіт, і працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться у дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер, у розмірах, визначених законодавством, не включаються до фонду оплати праці. Саме у цьому пункті і згадується про зазначені вище граничні неоподатковувані розміри!

А якщо виплата не включається до ФОП, то страхові внески до фондів соціального страхування (Пенсійний, соцстрах, безробіття, нещасний випадок) на такі виплати не нараховуються і не утримуються.

Щодо податку з доходів фізичних осіб, то у ст. 4 Закону про доходи, в якій наводиться перелік доходів, які включаються або не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу, жодного слова не зазначено про оподаткування доплат за роз’їзний характер робіт. І, як ми з’ясували вище, такі доплати не визнаються заробітною платою. Отже, їх обкладення ПДФО потребує, зокрема, пояснень держорганів.

Як зазначає ДПАУ у багатьох листах (зокрема, у листі від 09.09.2006 р. №10109/6/17-0716, №16847/7/17-0717, у листі від 14.05.2007 р. №4639/6/17-0716), лише за умови (!) визначення у колективному договорі, трудовому договорі (контракті) службових поїздок працівників, робота яких проходить у дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер, відрядженням (з відповідним їх оформленням як відряджень), надбавки до тарифних ставок і посадових окладів таких працівників, що виплачуються у розмірах, передбачених колективними договорами або за погодженням із замовником, але не вище граничних норм витрат, понесених у зв’язку з відрядженням, встановлених Постановою №663, не розглядатимуться як об’єкт обкладення ПДФО.

Як бачимо, і в цьому випадку звільнення від ПДФО стосується лише тих доплат, які виплачуються у межах граничних неоподатковуваних норм та належним документальним чином оформлені (про це у наступному розділі).

Тому, якщо надбавки до тарифних ставок і посадових окладів працівників, які працюють у дорозі або чия робота має пересувний (роз’їзний) характер, не тільки вищі від граничних норм, а ще й не передбачені у колективному або трудовому договорі, то до загального місячного оподатковуваного доходу працівників включається сума перевищення надбавки над граничною нормою і підлягає оподаткуванню на загальних підставах. Тобто у загальному порядку, коли йдеться про доплату до заробітної плати, з такого нарахування не лише утримується ПДФО, а й нараховуються та утримуються всі соціальні внески до фондів (Пенсійного, соцстраху, безробіття та нещасних випадків).

Таблиця 2

Дата добавления: 2015-10-24