Облік власного капіталу та забезпечення капіталу

Для узагальнення інформації про стан і рух коштів різновидності власного капіталу AT "AK "Богдан Моторс" використовує рахунки четвертого класу Плану рахунків, зокрема такі як: 40 «Статутний капітал», 41 «Пайовий капітал», 42 «Додатковий капітал», 43 «Резервний капітал», 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)», 45 «Вилучений капітал», 46 «Неоплачений капітал», 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів», 48 «Цільове фінансування і цільові надходження», 49 «Страхові резерви».

Рахунок 40 «Статутний капітал» призначено для обліку та узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу підприємства.

За кредитом рахунку 40 «Статутний капітал» відображається збільшення статутного капіталу, за дебетом - його зменшення (вилучення). Сальдо на цьому рахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу, який зафіксовано в установчих документах підприємства.

Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу за кожним засновником, учасником, акціонером тощо.

Рахунок 42 «Додатковий капітал» призначено для узагальнення інформації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також про суми дооцінки активів та вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу.

За кредитом рахунку 42 «Додатковий капітал» відображається збільшення додаткового капіталу, за дебетом - його зменшення.

Рахунок 42 «Додатковий капітал» має такі субрахунки:

421 «Емісійний дохід»;

422 «Інший вкладений капітал»;

423 «Дооцінка активів»;

424 «Безоплатно одержані необоротні активи»;

425 «Інший додатковий капітал».

На субрахунку 421 «Емісійний дохід» відображається різниця між продажною і номінальною вартістю первісно розміщених акцій.

На субрахунку 422 «Інший вкладений капітал» обліковують інший вкладений засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капітал, що перевищує статутний капітал, інші внески тощо без рішень про зміни розміру статутного капіталу.

На субрахунку 423 «Дооцінка активів» відображається сума дооцінки (уцінки) активів, яку здійснюють у випадках, передбачених законодавством та положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

На субрахунку 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» відображається вартість необоротних активів, безоплатно одержаних підприємством від інших осіб.

На субрахунку 425 «Інший додатковий капітал» обліковують інші види додаткового капіталу, які не можуть бути включені до наведених вище субрахунків.

Рахунок 43 «Резервний капітал» призначено для узагальнення інформації про стан та рух резервного капіталу підприємства, створеного відповідно до чинного законодавства та установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку.

За кредитом рахунку 43 «Резервний капітал» відображається створення резервів, за дебетом - їх використання. Сальдо цього рахунку відображає залишок резервного капіталу на кінець звітного періоду.

Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його видами та напрямками використання.

Згідно з «Наказом про облікову політику AT "AK "Богдан Моторс", підприємство створює резервний (страховий) капітал у розмірі, встановленому установчими документами, але не менш як п’ятнадцять відсотків статутного фонду, а також інші фонди, передбачені установчими документами товариства. Розмір щорічних відрахувань до резервного (страхового) фонду передбачається установчими документами, але не може бути меншим п’яти відсотків суми чистого прибутку підприємства за звітний рік.

Розмір резервного капіталу визначається рішенням акціонерних зборів або протоколом засновників товариства, спільного підприємства.

У випадку досягнення на підприємстві резервного капіталу розміру 15% статутного капіталу, щорічні відрахування не здійснюються, якщо інше не визначено рішенням акціонерних зборів або протоколом засновників товариства, спільного підприємства.

На рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку.

За кредитом рахунку відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, за дебетом — збитки та використання прибутку.

Рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» має такі субрахунки:

441 «Прибуток нерозподілений»;

442 «Непокриті збитки»;

443 «Прибуток, використаний у звітному періоді».

На субрахунку 441 «Прибуток нерозподілений» відображаються наявність та рух нерозподіленого прибутку.

На субрахунку 442 «Непокриті збитки» відображаються непокриті збитки. Їх списання здійснюють за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо.

Згідно з «Наказом про облікову політику» AT "AK "Богдан Моторс", закриття рахунку 79 «Фінансові результати» на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» юридичні особи проводять один раз на квартал.

На субрахунку 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» відображаються розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), виплата за облігаціями, відрахування в резервний капітал та інше використання прибутку в поточному періоді).

Рахунки 442, 443 закриваються на рахунок 441 один раз на рік у грудні місяці.

На рахунку 45 «Вилучений капітал» ведеться облік вилученого капіталу, у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо.

За дебетом рахунку 45 «Вилучений капітал» відображається фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників, за кредитом - вартість анульованих або перепроданих акцій (часток).

Рахунок 45 «Вилучений капітал» має такі субрахунки:

451 «Вилучені акції»;

452 «Вилучені вклади й паї»;

453 «Інший вилучений капітал».

Аналітичний облік вилученого капіталу ведеться за видами акцій (вкладів, паїв).

Рахунок 46 «Неоплачений капітал» призначено для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства.

За дебетом рахунку відображається заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, за кредитом - погашення заборгованості за внесками до статутного капіталу.

Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених непогашених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства.

На рахунку 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» ведеться узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства ПрАТ AT "AK "Богдан Моторс" резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів і включення їх до витрат поточного періоду.

За кредитом рахунку відображається нарахування забезпечень, за дебетом — їх використання.

Рахунок 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» має такі субрахунки:

471 «Забезпечення виплат відпусток»;

472 «Додаткове пенсійне забезпечення»;

473 «Забезпечення гарантійних зобов’язань»;

474 «Забезпечення інших витрат і платежів».

На рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» ведеться облік та узагальнення інформації про наявність та рух коштів, отриманих для здійснення заходів цільового призначення (в тому числі отримана гуманітарна допомога).

Кошти цільового фінансування і цільових надходжень можуть надходити як субсидії, асигнування з бюджету та позабюджетних фондів, цільові внески фізичних та юридичних осіб тощо.

За кредитом рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» відображаються кошти цільового призначення, отримані як джерело фінансування певних заходів, за дебетом - використані суми за певними напрямками, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних сум.

Аналітичний облік коштів цільового фінансування і цільових надходжень та витрат провадиться за їх призначенням та джерелами надходжень.

Узагальнення облікових даних по рахунках 4 класу здійснюється при журнально-ордерній формі обліку у журналі-ордері № 7.

Кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку власного капіталу:

1. Проведено підписку на акції акціонерного товариства у розмірі статутного капітулу, визначеного у засновницьких документах: Дт 46 – Кт 40;

2.Відображено внесення засновниками грошових і матеріальних ресурсів в рахунок їх вкладу до статутного капіталу: Дт 10, 12, 14, 20, 28, 30, 31, 35 – Кт 46;

3.Відображено перевищення внесків засновників підприємства над сумою визначеного статутного капіталу: Дт 10, 12, 14, 20, 28, 30, 31, 35 – Кт 422;

4.Відображено збільшення статутного капіталу за рахунок прибутку підприємства: Д 443 – К 40;

5.Збільшено статутний капітал за рахунок належних до сплати дивідендів акціонерам: Д 671 – К 40;

6. Викуплено власні акції підприємством у своїх акціонерів:

- по номіналу: Дт 45 – Кт 30, 31;

- на суму перевищення номінальної вартості над ціною викупу: Дт 45 – Кт 733;

- на суму перевищення ціни викупу над номінальною вартістю: Дт 952 – Кт 15;

7. Відображено реалізацію підприємством викуплених акцій:

- на суму номіналу: Дт 30, 31 – Кт 45;

- на суму перевищення вартості продажу над номінальною вартістю: Дт 30, 31 – Кт 21;

- на суму, перевищення номінальної вартості над вартістю продажу: Дт 421, 443 – Кт 45;

8.Анульовано частину викуплених власних акцій: Дт 40 – Кт 45;

9.Проведено дооцінку активів підприємства: Дт 10, 12, 20, 26, 28 – Кт 423;

10.Відображено вартість безоплатно одержаних активів: Дт 10, 12, 14 – Кт 424;

11. Відображено отриманий прибуток підприємством: Дт 79 – Кт 441;

12.Відображено отриманий збиток підприємством: Дт 442 – Кт 79;

13. Використано прибуток:

- на збільшення резервного капіталу: Дт 443 – Кт 43;

- нарахування дивідендів за акціями: Дт 443 – Кт 67;

- нарахування премії працівникам підприємства: Дт 443 – Кт 66;

14. Відображено створення на підприємстві фонду на оплату відпусток: Дт 23, 91, 92, 93 – Кт 471;

Для створення товариства засновники повинні оголосити свої наміри. Для цього збираються установчі збори засновників (акціонерів), на яких приймається рішення про створення товариства, затверджуються установчі документи. Якщо товариство створюється як акціонерне, засновники повинні здійснити передплату на акції.

Акціонерне товариство - це товариство, яке має статутний капітал, поділений на визначену кількість акцій однакової номінальної вартості, і несе відповідаль­ність за зобов’язаннями тільки своїм майном.

На момент створення акціонерного товариства його статутний капітал не може бути менший від 1250 мінімальних заробітних плат, що дає можливість забезпечи­ти здійснення статутної діяльності товариства. В обліку та звітності відображається сума зареєстрованого статутного капіталу, який (власники) акціонери зобов’язались поповнити внесенням коштів або майна.

Сума зареєстрованого статутного капіталу відображається в бухгалтерському обліку записами:

Дебет 46 «Неоплачений капітал»;

Кредит 40 «Статутний капітал».

До статутного капіталу активи вносяться за справедливою вартістю, погодже­ною засновниками.

На суму внесених активів у бухгалтерському обліку складається запис: Дебет 10 «Основні засоби»; Дебет 12 «Нематеріальні активи»; Дебет 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»; Дебет 20 «Виробничі запаси»; Дебет 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»; Дебет 30 «Каса»; Дебет 31 «Рахунки в банках»; Дебет 35 «Поточні фінансові інвестиції»; інше майно;

Кредит 46 «Неоплачений капітал».

Акція - це цінний папір без визначеного строку обігу, який засвідчує пайову участь у статутному капіталі акціонерного товариства, підтверджує членство в ак­ціонерному товаристві та право на участь в управлінні ним; дає право його власни­кові на одержання частини прибутку у вигляді дивіденду, а також право на участь у розподілі майна в разі ліквідації акціонерного товариства.

В обмін на внесені активи власники (акціонери) можуть отримувати акції (сер­тифікати акцій). Дозвіл на випуск (емісію) акцій підприємствам надається Комісією з цінних паперів та фондового ринку.

Зміни статутного капіталу можливі за рішенням загальних зборів учасників (ак­ціонерів) у випадках, передбачених реєстраційними документами і за рішенням правління. У всіх випадках зміни статутного капіталу слід внести зміни в реєстра­ційні документи. Порядок їх здійснення в акціонерних товариствах регулюється Положенням про порядок збільшення (зменшення) розміру статутного фонду акці­онерного товариства, затвердженим рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 08.04.1998 № 44.

Збільшення статутного капіталу акціонерного товариства може здійснюватися за такими напрямками:

- випуск нових акцій;

- зростання номінальної вартості акції;

- обмін облігацій на акції.

Порядок відображення цих операцій на рахунках бухгалтерського обліку:

А. Способом випуску нових акцій.

При цьому можуть виникати такі бухгалтерські записи:

1. На суму додаткової емісії:

Дебет 46 «Неоплачений капітал»;

Кредит 40 «Статутний капітал».

2. При внесенні майна новими акціонерами:

Дебет (рахунки майна);

Кредит 46 «Неоплачений капітал».

3. За рахунок індексації основних засобів:

Дебет 423 «Дооцінка активів»;

Кредит 46 «Неоплачений капітал».

4. За рахунок нерозподіленого прибутку:

Дебет 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»;

Кредит 46 «Неоплачений капітал».

Рішення про зменшення статутного капіталу акціонерного товариства прийма­ється аналогічно, як і про його збільшення. Зменшення статутного капіталу акціо­нерного товариства може здійснюватись за такими напрямками:

— зменшення кількості акцій в обігу;

— зменшення номінальної вартості акцій;

Зменшення кількості акцій в обігу через викуп їх товариством у власників та анулювання. При цьому виконують такі бухгалтерські записи:

1. Викуп акцій в акціонерів за ціною придбання: Дебет 451 «Вилучені акції»; Кредит 311 «Поточні рахунки в банках в національній валюті».

2. Анулювання викуплених акцій супроводжується бухгалтерським записом: Дебет 40 «Статутний капітал»; Кредит 451 «Вилучені акції».

У разі перевищення ціни придбання над номінальною вартістю здійснюється запис: Дебет 421 «Емісійний дохід»; Кредит 451 «Вилучені акції».

• Через зменшення номінальної вартості акцій. При цьому кількість акцій в обігу не зменшується. Акціонери при зменшенні номінальної вартості акцій мають право на відшкодування втрат від їх знецінення.

При зменшенні номінальної вартості акцій у бухгалтерському обліку складається запис: Дебет 40 «Статутний капітал»;Кредит 672 «Розрахунки з учасниками за іншими виплатами».

При компенсації акціонерам втрат здійснюють запис: Дебет 672 «Розрахунки з учасниками за іншими виплатами»; Кредит 301 «Каса в національній валюті»; Кредит 311 «Поточні рахунки в банках у національній валюті».

Дата добавления: 2015-10-02