Условия, при которых финансовая отчетность дочерних обществ объединяется в консолидированную.

I. Общие положения

Нормативная литература

1. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"(ПБУ 1/08) Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность ор­ганизаций» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.

4. Приказ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. N 66н.

5. Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» №208-ФЗ от 27.07.2010г.

6. МСФО 27 «Консолидированная и обособленная финансовая отчетность»

7. МСФО 3 «Объединение компаний»

Условия, при которых финансовая отчетность дочерних обществ объединяется в консолидированную.

1.Общие положения

1.1. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Федеральным законом О консолидированной отчетности группа компаний ОАО «Ростовдеталь»составляет сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов конечной головной организации, дочерних обществ и головных дочерних обществ.

1.2. Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность при наличии одного из условий:

1) головная организация имеет более 50 процентов голосующих акций акционерного общества или более 50 процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

2) головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

3) в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

1.3. Группа компаний ОАО «Ростовдеталь»(далее — Группа) является сложной Группой с элементами вертикальной и смешанной Группы

взаимосвязанных организаций, в состав которой входят:

а) конечная головная организация — ОАО «Ростовдеталь»—стандарт";

б) дочерние общества конечной головной организации (по состоянию на 01.11.2011):ООО «Ростпромстрой» и ОАО «Спецстроймонтаж»;

в) дочерние общества, образованные дочерними обществами конечной головной организации (по состоянию на 01.11.2011): ОАО «Ростовдеталь»;

г) зависимые общества — отсутствуют.

2. Общий порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности

2.1. Сводная годовая бухгалтерская отчетность Группы компаний ОАО «Ростовдеталь»(далее — сводная бухгалтерская отчетность) составляется в объеме и порядке, установленном ПБУ 4/99, Приказом Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности организаций" 66н и настоящим Положением.

2.2. Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным конечной головной организацией Группы на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

2.3. Конечная головная организация Группы придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому.

Изменение избранных форм сводной бухгалтерской отчетности раскрывается в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших это изменение.

2.4. Достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной бухгалтерской отчетности обеспечивает руководитель конечной головной организации Группы компаний ОАО «Ростовдеталь». Сроки представления бухгалтерской отчетности дочерних обществ устанавливает конечная головная организация Группы.

2.5. До составления сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами, оформив сверку двусторонними актами, которые представляются вместе с бухгалтерской отчетностью.

2.6. Сводная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации Группы, дочерних обществ и дочерних обществ головных дочерних обществ.

2.7. Показатели бухгалтерской отчетности дочернего обществ включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1—го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом.

2.8. Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке в миллионах рублей с одним десятичным знаком.

2.9. На формах сводной бухгалтерской отчетности заполняются следующие данные:

— дата, по состоянию на которую составлена сводная бухгалтерская отчетность, или отчетный период, за который составлена отчетность;

— наименование организации;

— единица измерения — млн руб.;

— адрес организации — указывается адрес головной организации Группы;

— дата отправки/принятия.

Наименование каждой составляющей сводной бухгалтерской отчетности содержит слово "сводный".

2.10. Сводная бухгалтерская отчетность представляется учредителям конечной головной организации Группы. Иным заинтересованным пользователям сводная бухгалтерская отчетность представляется в случаях, установленных законодательством РФ, или по решению головной организации Группы.

2.11. Срок представления сводной бухгалтерской отчетности — 30 июня следующего за отчетным года.

2.12. Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером конечной головной организации Группы.

2.13. По решению участников Группы сводная бухгалтерская отчетность отражается в составе публикуемой бухгалтерской отчетности конечной головной организации.

3. Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности конечной головной организации Группы и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность

Общие положения

3.1.1. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы конечной головной организации и дочерних обществ, входящих в состав Группы.

3.1.2. Бухгалтерская отчетность конечной головной организации и дочерних обществ объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным настоящим Положением.

3.1.3. При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется настоящее Положение о корпоративной учетной политике, которое доведено до дочерних обществ приказом от 29 декабря 2011 г. N 155.

3.1.4. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность конечной головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

3.2. Правила объединения показателей бухгалтерского баланса конечной головной организации и дочерних обществ в Консолидированный бухгалтерский баланс.

3.2.1. При объединении бухгалтерской отчетности конечной головной организации Группы и дочерних обществ, входящих в состав Группы, в Сводный бухгалтерский баланс не включаются:

1) финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации. Для этих целей в форму "Бухгалтерский баланс", представляемую для составления сводной отчетности, вводятся дополнительные статьи;

2) показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами. Для этих целей в форму "Бухгалтерский баланс", представляемую для составления сводной отчетности, вводятся дополнительные статьи;

3) нереализованная прибыль (убыток) от операций, произведенных внутри Группы, включенная в балансовую стоимость активов (таких, как запасы и основные средства). Применяется следующий порядок исключения нереализованной прибыли из остатков запасов при составлении Сводного бухгалтерского баланса:

— определяется сумма нереализованной прибыли в остатках запасов на отчетную дату;

— проводятся корректировки по консолидации на сумму нереализованной прибыли по следующим формам.

4) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим дочерним обществам, входящим в состав Группы, а также головной организацией своим дочерним обществам.

Для этих целей в форму "Бухгалтерский баланс", представляемую для составления сводной бухгалтерской отчетности, вводятся дополнительные статьи;

5) части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет 50 и менее процентов голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью.

3.2.2. При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества в Сводном бухгалтерском балансе и Сводном отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства соответственно в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.

При этом дочерние общества, входящие в состав Группы, представляют сведения о доле меньшинства.

3.2.3. Если при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочернего общества балансовая оценка у головной организации финансовых вложений в дочернее общество отличается от номинальной стоимости акций дочернего общества, то указанная разница отражается в Сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей "Деловая репутация дочерних обществ".

3.3. Правила объединения показателей формы "Отчет о прибылях и убытках" головной организации и дочерних обществ в Сводный отчет о прибылях и убытках

3.3.1. При составлении Сводного отчета о прибылях и убытках отчеты о прибылях и убытках головной организации и дочерних обществ, входящих в состав Группы, объединяются построчно путем сложения аналогичных статей доходов и расходов по правилам, установленным настоящим Положением.

3.3.2. При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в Сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

1) выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами и расходы, приходящиеся на эту реализацию (реализацию внутри Группы);

2) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В Сводном отчете о прибылях и убытках отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим

в Группу;

3)любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации. Для этих целей в форму "Отчет о прибылях и убытках", представляемую для составления Сводного отчета о прибылях и убытках, вводятся дополнительные статьи.

3.3.3. Финансовый результат деятельности дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности Группы, определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

3.3.4. Обесценение деловой репутации, образовавшейся при приобретении дочернего общества, отражается в Сводном отчете о прибылях и убытках либо в составе расходов, либо в составе доходов (списание отрицательной деловой репутации). В этих целях головная организация должна получить от дочерних обществ информацию об их финансовом положении до и после присоединения.

3.3.5. Результаты операций дочернего общества за отчетный период включаются в Сводный отчет о прибылях и убытках: с даты его приобретения и до даты выбытия.

3.3.6. Если проданные внутри Группы товары на конец отчетного периода проданы за пределы Группы, то корректировка производится только по объему выручки и расходов между организациями, входящими в Группу. Вся отраженная в индивидуальных отчетах организаций, входящих в Группу, прибыль от продаж внутри Группы признается нереализованной.

При этом в случаях, когда нереализованная прибыль от операций между организациями, входящими в Группу, образована в головной организации, такая прибыль исключается полностью. В случаях, когда прибыль от операций между организациями, входящими в Группу, образована в дочернем обществе, то отражаемая в Консолидированной отчете о прибылях и убытках доля меньшинства должна быть соответствующим образом скорректирована на вновь созданную стоимость.

3.3.7. В Сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления Сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве.

"Общий порядок составления и представления финансовой отчетности"

необходимо отразить порядок оформления и сроки представления отчетности дочерних обществ головной организации.

"Правила объединения показателей финансовой отчетности головной организации и дочерних обществ в консолидированную финансовую отчетность" самый сложный. Он должен включать:

1. общие требования для показателей консолидированной отчетности;

2. правила объединения показателей бухгалтерского баланса головной организации и дочерних обществ в бухгалтерский баланс, методики корректировок запасов, прибыли, деловой репутации, доли меньшинства;

3. правила объединения показателей головной организации и дочерних обществ в отчет о прибылях и убытках, основные правила заполнения строк отчета, а также информацию об отражении обесценения деловой репутации и доли меньшинства;

4. правила объединения показателей в других отчетах.

"Пояснения к бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках" нужно раскрыть информацию, которая дает необходимые представления о деятельности холдинга в целом.

"Учет изменений в холдинге в течение отчетного периода" следует рассмотреть порядок отражения в отчетности изменений, связанных с покупкой или продажей акций (долей) в дочернем обществе и т.д.

Рассмотрим на примере порядок составления документа "Учетная политика холдинга".

Утверждено приказом

от 29 декабря 2005 года N 150

Дата добавления: 2015-10-02