Читайте также:
|
Организация - резидент Российской Федерации может получить заемные средства в иностранной валюте от банка-нерезидента; от иностранного юридического лица, не являющегося банком; от уполномоченного банка-резидента.
Кредиты в иностранной валюте российским организациям могут выдавать уполномоченные банка РФ, имеющие лицензию ЦБ РФ на осуществление операций в иностранной валюте.
Для погашения получаемых от нерезидентов кредитов и займов и перевода процентов за пользование кредитами и займами организации могут покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке.
При получении резидентами кредитов и займов в иностранной валюте и в валюте РФ от нерезидентов по кредитному договору резидент и при выдаче займов резидентом нерезиденту по каждому кредитному договору оформляет один паспорт сделки (ПС) в одном банке.
Паспорт сделки не оформляется в случае, если общая сумма кредитного договора не превышает в эквиваленте 50 тыс. долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБ РФ на дату заключения кредитного договора.
ПС оформляется в уполномоченном банке, в котором через счета, открытые резидентом, осуществляются валютные операции по кредитному договору.
В случае если резидент осуществляет все валютные операции по кредитному договору через счета, открытые в банке-нерезиденте, ПС оформляется в территориальном учреждении ЦБ РФ по месту государственной регистрации резидента.
В этом случае территориальное учреждение ЦБ РФ, в котором резидентом оформляется ПС, исполняет функции банка ПС.
Для уплаты процентов за пользование кредитами и займами и погашения получаемых от нерезидентов кредитов и займов организации могут покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке.
Проценты за пользование кредитами и займами являются доходами иностранных юридических лиц-нерезидентов, которые облагаются налогом на доходы у источника по ставке 20 %, при этом учитываются положения договоров об избежании двойного налогообложения.
Расчеты, связанные с кредитами и займами в иностранной валюте, учитываются в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату поступления и выплаты денежных средств. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по кредитам и займам в иностранной валюте, в том числе разницы от переоценки задолженности на отчетную дату, относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Курсовая разница определяется как разница между суммой полученного кредита (займа) по курсу на день получения его и суммой этого же кредита (займа) по курсу на день погашения или день переоценки задолженности на отчетную дату.
Проценты по кредитам и займам учитываются в составе прочих расходов (на счете 91), за исключением процентов по кредитам, полученным для приобретения инвестиционных активов. В этом случае проценты относятся на стоимость инвестиционных активов (на счет 08).
Пример. Организация 1 августа 20ХХг. получила от иностранного банка кредит в размере 10 000 долл. США для строительства основных средств. Кредит предоставлен на 2 месяцев, проценты за пользование кредитом - 20% годовых, проценты выплачиваются ежемесячно.
1. Получен кредит на валютный счет (курс - 30 руб. за 1 долл.):
Д-т сч. 52, «Текущий валютный счет» 10 000 долл./300 000 руб.
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
10 000 долл./300 000 руб.
2. На 31.08.ХХг. произведен пересчет обязательств по курсу ЦБ РФ (курс - 31 руб. за 1 долл.) ((31-30)×10 000 = 10 000):
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 10 000 руб.
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
10 000 руб.
3. Начислены проценты за кредит за август (10 000 долл.×0,2/365дн.×31дн.= 169,86 долл.; 169,86 долл.×31 руб. за 1 долл. = 5265,66 руб.):
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
169,86 долл./5265,66 руб.
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
169,86 долл./5265,66 руб.
4. Начислено отложенные налоговые обязательства (ОНО) по процентам за кредит, так как в бухгалтерском учете проценты включены в стоимость основных средств, а в налоговом – в состав внереализационных расходов. Размер ОНО равен 1053,13 руб. (5265, 66 × 0,20 = 1053,13 руб.):
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1053,13 руб.
К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» - 1053,13 руб.
5. Перечислены проценты по кредитам (курс - 31 руб. за 1 долл.):
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
169,86 долл./5265,66 руб.
К-т сч. 52, субсчет «Текущий валютный счет»
169,86 долл./5265,66 руб.
6. Начислены проценты за сентябрь 20ХХг. (10 000 долл.×0,2/365дн.×30дн. = 164,38 долл.; 164,38 долл.×31,5 руб. за 1 долл. = 5177,97 руб.):
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
164,38 долл./5177,97руб.
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
164,38 долл./5177,97руб.
7. Начислено отложенные налоговые обязательства (ОНО) по процентам за кредит, так как в бухгалтерском учете проценты включены в стоимость основных средств, а в налоговом – в состав внереализационных расходов. Размер ОНО равен 1035,59 руб. (5177, 97 × 0,20 = 1035,59 руб.):
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1035,59 руб.
К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» - 1035,59 руб..
8. Перечислены сумма кредита и проценты за кредит за сентябрь 20ХХг. (курс – 31,6 руб. за 1 долл.; 10164,38 долл. × 31,6 = 321194,4 руб.):
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
10164,38 долл. / 321194,4 руб./долл.
К-т сч. 52, субсчет «Текущий валютный счет»
10164,38 долл. / 321194,4 руб./долл.
9. Списана курсовая разница:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
60 16,43 руб.
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
60 16,43 руб.
При вводе в эксплуатацию основного средства его стоимость в бухгалтерском учете будет больше, чем в налоговом учете на сумму процентов по кредиту. При условии, что срок использования основного средства и метод начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут одинаковыми, сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете будет больше, чем в налоговом. С начала начисления амортизации по данному основному средству будет зачитываться сформированное отложенное налоговое обязательство: Д-т сч. 77, К-т сч. 68.
Дата добавления: 2015-10-02; просмотров: 94 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| Учет расчетов с учредителями в организациях с иностранными инвестициями | | | Состав финансового результата организации |