Налог на прибыль. 1. Дата получения дохода (осуществления расхода) определяется по методу начисления.

1. Дата получения дохода (осуществления расхода) определяется по методу начисления.

2. Доходы от сдачи имущества в аренду признавать доходами от реализации товаров (работ, услуг).

3. Налоговый учет в 2007 году вести смешанным способом, как с применением регистров бухгалтерского учета по отдельным группам хозяйственных операций, так и с применением специализированных регистров налогового учета по тем группам хозяйственных операций, налоговый учет которых существенно отличается от правил бухгалтерского учета.

4. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, а по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, доходы распределяются по отчетным периодам пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

5. По затратам, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, определить конкретные виды (перечень) затрат в НК РФ.

6. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов предприятия нарастающим итогом.

7. В случае, если сделка не содержит условий, позволяющих определить момент возникновения расходов, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются ежемесячно равными долями в течение времени с момента исполнения сделки и до окончания налогового периода, в котором данная сделка была исполнена.

8. К прямым расходам, связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг) относятся:

~ все материальные расходы, определяемые согласно статье 254 НК РФ, за исключением общехозяйственного назначения;

~ расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), кроме сотрудников АУП;

~ суммы единого социального налога и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда;

~ суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве и реализации товаров (работ, услуг), за исключением общехозяйственного назначения;

9. В случае оказания организацией услуг, суммы прямых расходов, понесенных в текущем отчетном (налоговом) периоде при осуществлении этой деятельности в полном объеме относить на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

10. Прямые расходы на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) распределяются на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. Сырьем в данном случае является материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию;.

11. В случае, если отдельные прямые расходы отнести к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, их следует распределять пропорционально заработной плате работников предприятия, непосредственно осуществляющих конкретный производственный процесс.

12. Расходы на приобретение права на земельные участки включаются в состав прочих расходов текущего отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, равного 5 лет.

13. Формировать стоимость товаров, приобретенных с целью их дальнейшей реализации с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. К данным расходам могут, в частности, относиться: расходы на доставку этих товаров при их приобретении, складские расходы, таможенные пошлины и сборы, иные расходы.

14. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется метод оценки по средней стоимости указанного сырья и материалов.

15. При реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров списывается на расходы по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

16. При реализации или ином выбытии ценных бумаг стоимость выбывших ценных бумаг списывается на расходы по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

17. Начислять амортизацию по объектам основных средств, входящих в состав первой – седьмой амортизационных групп, а также входящих в состав восьмой – десятой амортизационных групп (за исключением зданий, сооружений и передаточных устройств) линейным методом.

18. Расходы на капитальные вложения и (или) расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (далее по тексту – «амортизационная премия») в состав расходов отчетного (налогового) периода включать (предельный размер отчислений составляет - 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно));

19. Применять амортизационную премию в отношении всех основных средств.

20. В отношении амортизируемых основных средств (кроме основных средств, относящихся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом), используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации применять специальный коэффициент равный 2.

21. Для амортизируемых основных средств (кроме основных средств, относящихся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом), которые являются предметом договора финансовой аренды, к основной норме амортизации применять специальный коэффициент 2.

22. По объектам основных средств, бывшим в эксплуатации, норма амортизации определяется с учетом срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками.

23. При исчислении сумм авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений учитывать показатель среднесписочной численности работников

Показатель остаточной стоимости амортизируемого имущества за отчетный (налоговый) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на первое число каждого месяца отчетного (налогового) периода и первое число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу.

24. По обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, распределение прибыли по каждому из этих подразделений производить.

25. В целях покрытия убытков по безнадежным долгам по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности создавать резервы по сомнительным долгам:

26. В отношении товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока, резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию создавать (предельный размер отчислений составляет – 5%

27. Для проведения ремонта основных средств резерв предстоящих расходов на ремонт создавать (предельный размер отчислений составляет 5% расчет приведен в приложении № 13.

28. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков создавать (предельный размер отчислений составляет – 5%, расчет приведен в приложении № 14 к настоящему Приказу).

29. Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валют.

II. Предусмотреть возможность внесения уточнений и дополнений в учетную политику предприятия за 2008 год в связи с изменениями налогового законодательства либо появлением хозяйственных операций, отражение которых в налоговом учете предусмотрено несколькими методами, выбор которых возложен законодательством на предприятие, а также по иным причинам.

III. Ответственность за организацию ведения ведение налогового учета на предприятии возложить на главного бухгалтера.

Директор Л.Д. Рудов

Задание

Выполни письменно практическое задание.

Условие: Организация ООО Прогресс осуществляет ремонтно-строительные работы. ООО Прогресс имеет в собственности здание площадью 1500 кв.метров. Для осуществления основной деятельности – ремонтно-строительных работ ООО Прогресс использует площади собственного здания в количестве100 кв.метров, а свободные площади (1400 кв.метров) сдаются арендаторам в текущую аренду. Аудитор при проверки учетной политики ООО Прогресс учел данное обстоятельство и выделил основные элементы, которые должны быть раскрыты в учетной политики.

Задание: Продолжите работу аудитора по заполнению рабочего документа Анализ положений учетной политики по бухгалтерскому учету, в части операций возникающих по договорам аренды у арендодателя».

Анализ положений учетной политики по бухгалтерскому учету, в части операций возникающих по договорам аренды у арендодателя».
Наименование аудируемого лица	ООО Прогресс	РД УП 2.3
Проверяемый период	01.01.2008-31.12.2008
ФИО лица, составившего документ	Андреев О.О.
Дата составления документа	05.01.2009
№ п/п	Элемент учетной политики	Требования действующего законодательства	Вариант учетной политики	Выводы
Как выбранный вариант влияет на формирование бухгалтерских записей	Как выбранный вариант влияет на показатели финансовой отчетности
1.	Признание доходов от сдачи основных средств в текущую аренду
2.	Признание расходов от сдачи основных средств в текущую аренду
3.	Учет основных средств сданных в текущую аренду
4.	Учет ремонта основных средств сданных текущую аренду

Вопросы. задания,упражнения, тесты, кроссворды. В данном разделе представлены задания студентам и слушателям цель, которых закрепление полученных знаний по аудиту учетной политики, а также развитие умений использовать и анализировать положения действующего нормативного законодательства РФ.

ЗАДАНИЕ Ответить письменно на поставленные вопросы и дать обоснование своим ответам со ссылкой на соответствующее нормативное законодательство РФ.

? ВОПРОС В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, который образуется за счет финансового результата организации. При этом резервирование производится в отношении материально-производственных запасов, которые морально устарели, либо полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась.

Имеет ли право организация предусмотреть своей учетной политикой, что резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается?

Производиться ли резервирование в отношении товаров, числящихся на конец отчетного года как товары отгруженные?

? ВОПРОС В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Имеет ли право организация предусмотреть своей учетной политикой, что резерв сомнительных долгов не создается?

? ВОПРОС Если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении в течение 12 месяцев после отчетной даты полной оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности, не обеспеченной гарантиями (или иными предусмотренными законодательством способами), может ли организация не создавать резерв по данному долгу, т.е. не рассматривать его как сомнительный долг?

? ВОПРОС В соответствии с ПБУ 14/2007 нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МСФО.

Может ли аудиторская организация при проверки нематериальных активов на обесценение руководствоваться нормами МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

? ВОПРОС В соответствии с пунктом 20 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Для определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений для целей бухгалтерской отчетности организация должна использовать все доступные ей источники информации о рыночных ценах на эти финансовые вложения, в том числе данные иностранных организованных рынков или организаторов торговли.

В период с 1 июля по 31 декабря 2008 г. организация не может достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации,может ли аудируемое лицо такой объект отразить в годовой бухгалтерской отчетности организации за 2008 год по стоимости его последней оценки в бухгалтерском учете (например, в оценке по состоянию на 30 июня 2008 г. – для объектов, приобретенных до 1 июля 2008 г., по первоначальной стоимости – для объектов, приобретенных после 30 июня 2008 г.). И необходимо ли о данном факте сообщить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности за 2008 г. с соответствующим обоснованием?

? ВОПРОС В соответствии с ПБУ 6/01 в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, за исключением случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Приостанавливается ли начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств, находящимся в процессе частичной реконструкции (без полной остановки объекта либо полного прекращения его использования). Можно ли выделить части объекта, подлежащей реконструкции, в отдельный инвентарный объект?

? ВОПРОС В соответствии с ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль организаций, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль организаций, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Исходя из этого отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в годовой бухгалтерской отчетности по ставке налога на прибыль, действующей на 31 декабря отчетного года.

Вместе с тем в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах информация об изменении ставки налога на прибыль и оценке влияния этого на показатели бухгалтерской отчетности организации раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (с учетом ее существенности).

В соответствии с ПБУ 18/02 в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (новая ставка 20% вместо 24% введена с 1 января 2009 года) величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Исходя из этого величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражается в бухгалтерской отчетности по состоянию:

1 вариант: на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом пересчета на условия измененной ставки налога на прибыль.

2 вариант: на 31 декабря текущего года, с учетом пересчета на условия измененной ставки налога на прибыль.

? ВОПРОС В соответствии с ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать, среди прочего, дополнительные данные о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации. В частности, обо всех выданных до отчетной даты поручительствах и других видах обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения которых не наступили.

Порядок раскрытия информации об условных фактах хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности (кроме кредитных организаций) установлен ПБУ 8/01.

Согласно ФПСАД № 6, если аудитор приходит к выводу о том, что информация раскрыта в бухгалтерской отчетности неполно, должен ли аудитор соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение?.

? ВОПРОС В соответствии с ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать данные о связанных сторонах. Порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций установлен ПБУ 11/2008.

В соответствии с ПБУ 11/2008 перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, на основе этого ПБУ, исходя из содержания отношений между организацией и связанной стороной с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой.

Информация о связанных сторонах должна быть изложена ясно и полно с тем, чтобы заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности были понятны характер и содержание отношений и операций со связанными сторонами.

Согласно ФПСАД № 9 «Связанные стороны», если аудитор не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно связанных сторон и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в бухгалтерской отчетности неясно или неполно, должен ли аудитор соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

[1] http://www.auit.ru/au-rezprov

Дата добавления: 2015-10-02