Читайте также:
|
Подоходный налог с физических лиц - федеральный налог по Закону об основах налоговой системы, введенный Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».
Налогоплательщики — физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в РФ (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства).
Объект налогообложения — совокупный доход, полученный в календарном году: у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в РФ, — от источников в РФ и за ее пределами; у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в РФ, — от источников в РФ.
При налогообложении учитывался совокупный годовой доход, полученный как в денежной форме (в валюте РФ или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды в соответствии с пп. «н», «ф» и «я13» п. 1 ст. 3 Закона от 7 декабря 1991 г. № 1998-1.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитывались в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. Датой получения дохода в календарном году являлась дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме.
Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитыва-лись в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату получения дохода. Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производилась плательщиками в рублях или по их желанию в иностранной валюте, покупаемой ЦБ РФ.
В Законе РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 был установлен перечень доходов, не подлежащих обложению подоходным налогом с физических лиц, правила и порядок использования льгот по подоходному налогу с физических лиц и вычетов из совокупного дохода физических лиц.
Доходы, полученные за пределами РФ физическими лицами, имевшими постоянное местожительство в РФ, включались в доходы, подлежащие налогообложению в РФ. Суммы подоходного налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в РФ, засчитывались при внесении этими лицами подоходного налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не мог превышать сумму налога, подлежащего уплате этими лицами в РФ. Зачет мог быть произведен лишь при условии представления физическим лицом заключения об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденного налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Если международными договорами РФ или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержались в законодательстве РФ по налогообложению, то применялись правила международного договора.
Система налогообложения доходов физических лиц предусматривала три фактически самостоятельные подсистемы налогообложения доходов различных категорий физических лиц:
Для каждой подсистемы были установлены особенности определения объекта налогообложения, критерии отнесения физических лиц к определенной категории налогоплательщиков, порядок определения налоговой базы, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.
В Законе РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 были определены особенности налогообложения доходов иностранных физических лиц, а также физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в РФ.
Ставки налога. Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимался по прогрессивным ставкам.
С сумм материальной выгоды при получении процентов по вкладам в банках (материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств), а также с сумм материальной выгоды при получении страховых выплат в случаях, для которых было предусмотрено налогообложение у источника, налог исчислялся и удерживался у источника фактической выплаты сумм физическому лицу, отдельно от других доходов по ставке 15%.
С облагаемого совокупного годового дохода исчисление налога производилось по действующим ставкам. Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, удержанными источником выплат, а также уплаченными налогоплательщиком самостоятельно в течение года, подлежала уплате физическими лицами или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, а при перерасчете в течение года — в двухмесячный срок со дня подачи декларации в налоговый орган.
Физические лица — налогоплательщики были обязаны:
a. вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением доходов;
b. представлять в предусмотренных Законом случаях налоговым органам декларации о доходах и расходах по форме, устанавливаемой МНС, другие необходимые документы и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных;
c. предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям и налоговым органам документы, подтверждающие право на вычеты из дохода;
d. своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога;
e. выполнять другие обязанности, предусмотренные актами законодательства о налогах и сборах.
Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, являвшиеся источниками дохода, были обязаны: своевременно и правильно исчислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц; своевременно представлять налоговым органам сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах (указанные сведения представлялись также представительствами иностранных юридических лиц в РФ); выполнять иные обязанности, предусмотренные актами законодательства о налогах и сборах.
При заключении договоров и иных сделок запрещалось включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, принимали на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Налоговые агенты — предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, удерживающие подоходный налог, — были обязаны: вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицам в календарном году, в порядке и по форме, утверждаемым МНС; ежеквартально представлять в налоговый орган по месту своей регистрации отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах налога.
Излишне удержанные по месту нахождения источника выплаты дохода суммы налога засчитывались физическим лицам в уплату предстоящих платежей или возвращались им по их заявлению.
Работодатели были обязаны не реже одного раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), и об удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства получателей дохода, а также ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, — сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам по месту основной работы (службы, учебы). Налоговые органы пересылали эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физического лица.
В случае несвоевременного привлечения физических лиц к уплате налога или неправильного исчисления налога с их доходов взыскание либо возврат им налоговой суммы производился не более чем за три года, предшествующих обнаружению факта неправильного удержания. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения плательщика от налогообложения, подлежали взысканию за все время уклонения от уплаты налога. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные не полностью, взыскивались предприятиями, учреждениями и организациями до полного погашения задолженности. При этом взыскание задолженности с физического лица производилось с соблюдением гарантий, установленных законодательством РФ.
Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскивались налоговым органом с предприятий, учреждений и организаций, выплачивавших доходы физическим лицам, в бесспорном порядке с наложением штрафа в размере 10% от сумм, подлежащих взысканию.
Основным инструктивным документом по применению Закона РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 была Инструкция ГНС от 29 июня 1995 г. № 35.
Подоходный налог с физических лиц был отменен с 1 января 2001 г. в связи с введением налога на доходы физических лиц.
Дата добавления: 2015-10-24; просмотров: 44 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| Преследуя Зои | | | Механизмы управления новостной информацией |