Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АрхитектураБиологияГеографияДругоеИностранные языки
ИнформатикаИсторияКультураЛитератураМатематика
МедицинаМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогика
ПолитикаПравоПрограммированиеПсихологияРелигия
СоциологияСпортСтроительствоФизикаФилософия
ФинансыХимияЭкологияЭкономикаЭлектроника

Учет внереализационных доходов и расходов

Читайте также:
  1. АГЕНТСКОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ И ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ.
  2. Анализ динамики и структуры расходов предприятия по статьям
  3. Анализ прочих финансовых доходов и расходов
  4. Анализ факторов, влияющих на структуру и динамику доходов федерального бюджета
  5. Больших доходов ему это не приносило, но давало возможность оплатить счета, пока он не найдет постоянную работу.
  6. Бюджетная классификация доходов
  7. Виды государственных доходов

Для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах организации предназначен счет 92 «Внереализационные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:

- 92/1 «Внереализационные доходы» - пассивный;

- 92/2 «Внереализационные расходы» - активный;

- 92/3 «Налог на добавленную стоимость» - активный;

- 92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» - активный;

- 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - активно-пассивный.

Счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» предназначен для отражения информации о доходах и расходах, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а также чрезвычайных доходах и расходах. На этом счете отражаются:

- безвозмездное поступление и передача основных средств;

- безвозмездное поступление и передача нематериальных активов;

- безвозмездное поступление материалов.

К внереализационным операциям (кроме перечисленных выше операций безвозмездного поступления и выбытия) относятся перечисленные ниже внереализационные доходы:

- штрафы, пени и неустойки, полученные организацией;

- излишки материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- кредиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;

- положительные курсовые разницы от переоценки средств, имущества и обязательств в валюте;

- целевые поступления и финансирование;

- финансовая помощь.

Внереализационные доходы отражаются по кредиту субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» и оформляются в организации следующими бухгалтерскими записями:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму штрафов, пени и неустойки, полученных или подлежащих к получению за нарушение условий договоров;

 

Дт 76/3 «Расчеты по претензиям» или счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»

Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму штрафов, пени и неустойки, связанных с выставлением претензий, полученных или присужденных судом к получению;

 

Дт 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса» и др.

Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму излишков, выявленных в результате проведения инвентаризации;

 

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму доходов, полученных от списания кредиторской задолженности (по истечении срока давности);

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»

Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму возмещения причиненных организации убытков;

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»

Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму денежных средств, поступивших в организацию от списанной ранее в убыток дебиторской задолженности;

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»

Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму поступившей финансовой помощи;

Дт 98 «Доходы будущих периодов» (52, 57, 60, 62 и др. )

Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму положительной курсовой разницы от переоценки имущества и обязательств в валюте.

К внереализационным расходам (кроме перечисленных выше расходов по операциям безвозмездного выбытия) относятся:

- штрафы, пени и неустойки, уплаченные организацией (или признанные к уплате);

- недостачи материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации;

- недостачи материальных ценностей, произошедшие в результате чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение, землетрясение, национализация, конфискация и т.д.);

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;

- отрицательные курсовые разницы от переоценки средств, имущества и обязательств в валюте;

- расходы по:

1) рассмотрению дел в судах;

2) благотворительной деятельности;

3) спортивно-культурным мероприятиям;

4) шефской помощи;

5) обслуживающим производствам и хозяйствам и т.д.

Внереализационные расходы отражаются по дебету субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и оформляются в организациях следующими типовыми бухгалтерскими записями:

 

Дт 92/2 «Внереализационные расходы»

Кт 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списание в состав внереализационных расходов причитающихся к оплате (оплаченных) штрафов, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров;

 

Дт 92/2 «Внереализационные расходы»

Кт 01/9 «Выбытие основных средств», 04/9 «Выбытие нематериальных активов», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» - списание сумм недостач активов организации, произошедших в результате чрезвычайных обстоятельств;

 

Дт 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит счета

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списание сумм недостач, выявленных в результате инвентаризации, сверх норм естественной убыли или недостач ценностей, по которым конкретные виновники не установлены;

 

Дт 92/2 «Внереализационные расходы»

Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списание сумм дебиторской задолженности, нереальных для взыскания при отсутствии резервов (по истечении срока исковой давности), и других долгов;

 

Дт 92/2 «Внереализационные расходы»

Кт 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - списание расходов, связанных с рассмотрением дел в судах, благотворительной помощью, культурно-оздоровительными мероприятиями и др.;

 

Дт 92/3 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции» - начисление НДС в бюджет (в случаях, предусмотренных законодательством) от суммы внереализационных доходов;

 

Дт 92/2 «Внереализационные расходы»

Кт «Расходы будущих периодов» (52, 57, 60, 62 и др. ) – на сумму отрицательной курсовой разницы от переоценки имущества и обязательств в валюте.

 

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 92/2 «Внереализационные расходы» и 92/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 92/1 «Внереализационные доходы» определяют сальдо внереализационных доходов и расходов, которое ежемесячно списывается бухгалтерской записью:

 

Дт 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»

Кт 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли организации от внереализационных доходов;

 

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - на сумму убытка организации от внереализационных доходов.

 

Таким образом, синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании финансового года субсчета, открытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы», закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому виду внереализационных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.

 

3. Учет доходов будущих периодов

К доходам, полученным (начисленным) в отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам, относятся:

- арендная плата;

- квартирная плата;

- плата за коммунальные платежи;

- выручка за грузовые перевозки;

- выручка за пассажирские перевозки по месячным, декадным и квартальным билетам;

- абонементная плата за пользование средствами связи и т.д.;

- предстоящие поступления задолженностей по недостачам и др.

Для учета движения средств, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, о предстоящих поступлениях задолженности, подлежащей взысканию с виновных лиц и др., используется пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов», к которому могут быть открыты следующие субсчета для ведения аналитического учета по каждому виду доходов:

- 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

- 98/2 «Безвозмездные поступления»;

- 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

- 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» и др.

Субсчет 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» предназначен для отражения сумм доходов, полученных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. Это:

- арендная или квартирная плата;

- плата за коммунальные услуги;

- выручка за грузовые перевозки;

- выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;

- абонентская плата за пользование средствами связи и др.

Аналитический учет на этом субсчете ведется по каждому виду доходов.

Суммы доходов, полученных в счет будущих периодов, поступившие на счета по учету денежных средств и расчетов с разными дебиторами, отражаются в бухгалтерии следующими записями:

 

Дт 51 «Расчетный счет» (52 «Валютные счета», 50 «Касса», 55 «Специальные счета в банках»)

Кт 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» - при поступлении средств;

 

Дт 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

Кт 91/1 «Операционные доходы» (90/1 «Выручка от реализации») – списание доходов при наступлении периода, к которому они относятся.

 

Субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления» предназначен для отражения стоимости безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов и материалов, а также стоимости материальных ценностей, полученных в качестве целевых поступлений.

В бухгалтерии записи по кредиту субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» отражаются записями:

 

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10 «Материалы» и др.)

Кт 98/2 «Безвозмездные поступления» - при безвозмездном поступлении материальных ценностей;

 

Дт 86 «Целевое финансирование»

Кт 98/2 «Безвозмездные поступления» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на приобретение материальных ценностей.

 

Суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов, по кредиту субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» списываются в состав внереализационных доходов бухгалтерскими записями:

 

Дт 98/2 «Безвозмездные поступления»

Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - по мере начисления амортизации по основным средствам, нематериальным активам или при передаче материалов в производство.

 

Субсчет 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» предназначен для обобщения информации о суммах недостач, выявленных за прошлые периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммах, присужденных к взысканию с них судом. В бухгалтерии отражаются следующие записи:

 

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» - при отражении задолженности по недостаче, подлежащей взысканию с виновников;

 

Дт 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»)

Кт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - по мере поступления денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности по возмещению ущерба;

 

Дт 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»

Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - списание в доходы отчетного периода части доходов будущих периодов по мере погашения сумм недостач.

 

Если в соответствии с законодательством Республики Беларусь предусмотрено начисление налога на добавленную стоимость, то в бухгалтерии отражаются записи:

Дт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - от суммы недостачи, подлежащей взысканию с виновника;

Дт 92/3 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - от суммы недостачи, списанной в состав внереализационных расходов.

 

На практике возникают ситуации, когда организация взыскивает с лица, виновного в недостаче материальных ценностей, сумму, превышающую сумму материального ущерба. Как правило, такой порядок взыскания применяется, если в организации утверждено Положение о порядке возмещения вреда (ущерба), нанесенного нанимателю. В связи с этим возникает необходимость отразить разницу, возникающую между балансовой стоимостью материальных ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного в недостаче этих ценностей лица. Для обобщения информации по расчетам с персоналом по возникающим разницам предназначен субсчет 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей».

Следует отметить, что в соответствии с законодательством Республики Беларусь при недостачах возникает база для исчисления налога на добавленную стоимость. При недостачах покупных товарно-материальных ценностей налоговой базой является цена их приобретения (остаточная стоимость). Моментом начисления налога на добавленную стоимость является день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего недостачу, порчу и хищение ценностей. Если виновным лицом производится возмещение суммы недостачи по цене выше, чем налоговая база с учетом НДС, то сумма увеличения налоговой базы облагается в момент возмещения виновным лицом недостачи.

В бухгалтерии расчеты по таким ситуациям отражаются записями:

 

Дт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списание балансовой стоимости недостающего объекта;

 

Дт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление НДС в бюджет от стоимости объекта в соответствии с законодательством в момент списания недостачи.

 

Разница между суммами, присужденными к взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих объектов, а также погашение недостач отражаются бухгалтерскими записями:

 

Дт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» - списание суммы разницы между рыночной и балансовой стоимостью ценностей, подлежащей взысканию с виновника;

 

Дт 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»)

Кт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - по мере погашения дебиторской задолженности по возмещению ущерба;

 

Дт 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей»

Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - списание в доходы отчетного периода части доходов будущих периодов по мере погашения недостач виновником.

 

4. Учет уставного фонда

Уставный фонд (стартовый фонд) представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения ее деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Уставный фонд коммерческих организаций всех правовых форм хозяйственной деятельности (товарищество, общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью, акционерное общество и др.) разделен на доли (вклады) учредителей. Вклады учредителей в уставный фонд разделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемые участником в счет погашения его обязательств по вкладу. Вложения денежными средствами могут осуществляться как в рублях, так и в иностранной валюте.

При взносе участником вместо денежных средств имущества в учредительных документах определяются его виды и стоимость. Оценку имущества участник обязан произвести с привлечением независимого оценщика.

Размер уставного фонда отражается в учредительных документах и фиксируется при регистрации организации в государственных органах. Минимальные размеры уставного фонда коммерческих организаций установлены Декретом Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999г. №11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования», с изм. и доп. по состоянию на 4 сентября 2006г. №14. Размер уставного фонда в иностранной валюте фиксируется в национальной валюте Республики Беларусь по курсу Национального банка на день подписания договора о создании коммерческой организации с иностранным инвестором. Сроки формирования уставного фонда регулируются законодательством.

Обобщение информации о состоянии и движении уставного фонда организации ведется на пассивном счете 80 «Уставный фонд». Сальдо (остаток) этого счета должно точно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах этой организации.

После государственной регистрации организации на сумму уставного фонда, предусмотренного в учредительных документах, составляется бухгалтерская запись:

 

Дт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд

Кт 80 «Уставный фонд».

Фактическое поступление вкладов учредителей отражается следующими записями:

Дт 51 «Расчетный счет»

Кт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на сумму вкладов учредителей в денежном выражении;

 

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на стоимость внесенных в счет вкладов учредителей зданий, сооружений, машин и иных основных средств и нематериальных активов, относящихся к внеоборотным активам;

 

Дт 10 (15) «Материалы», 41 «Товары»

Кт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на стоимость внесенных в счет вкладов учредителей материальных ценностей;

 

Дт 52 «Валютные счета»

Кт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на сумму вкладов учредителей в валюте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия к учету.

Курсовая разница, которая может возникнуть между курсами на дату подписания учредительных документов и дату внесения денежных средств на валютный счет или поступления имущества, стоимость которого выражена в валюте, согласно п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001г. №118, в редакции от 26 декабря 2003г. №183, относится в резервный фонд организации. Данный порядок позволяет не менять долю учредителей в уставном фонде, оговоренную в учредительных документах.

Материальные ценности, нематериальные активы и ценные бумаги, вносимые в счет вкладов учредителей в уставный фонд, отражают по оценке комиссии.

В процессе деятельности организации может возникнуть необходимость изменить уставный фонд. Записи по счету 80 «Уставный фонд» при увеличении или уменьшении уставного фонда отражают лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Изменения уставного фонда производятся по решению общего собрания учредителей. Сумма вклада каждого учредителя оговаривается в уставе и учредительном договоре организации.

Уставный фонд организации может пополняться либо за счет дополнительных взносов учредителей, либо за счет источников собственных средств. В бухгалтерии увеличение уставного фонда отражается следующими записями:

 

Дт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

Кт 80 «Уставный фонд» - на сумму дополнительных вкладов учредителей;

 

Дт 82 «Резервный фонд»

Кт 80 «Уставный фонд» - на сумму резерва, используемого для увеличения уставного фонда;

 

Дт 83 «Добавочный фонд»

Кт 80 «Уставный фонд» - на сумму добавочного фонда, направленного на увеличение уставного фонда;

 

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 80 «Уставный фонд» - на сумму чистой прибыли организации, направленной на увеличение уставного фонда.

 

При уменьшении уставного фонда в бухгалтерии отражаются следующие записи:

Дт 80 «Уставный фонд»

Кт75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, подлежащих возврату учредителям.

 

Аналитический учет на счете 80 «Уставный фонд» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по каждому учредителю и виду вклада.

Формирование уставного фонда акционерного общества осуществляется путем выпуска и продажи акций. Величина уставного фонда образуется из номинальной стоимости акций, выкупленных акционерами. Особенностью формирования уставного фонда акционерного общества являются такие понятия, как:

- номинальная стоимость выпущенных для формирования фонда акций;

- стоимость реализованных (выкупленных акционерами) акций;

- стоимость изъятых из обращения (выкупленных акционерным обществом) акций.

В связи с этим для обобщения и учета информации о величине сформированного фонда к счету 80 «Уставный фонд» рабочим планом счетов акционерные общества могут вводить субсчета:

- 80/1 «Объявленный фонд»;

- 80/2 «Оплаченный фонд»;

- 80/3 «Изъятый фонд».

После государственной регистрации акционерного общества на сумму объявленного уставного фонда, предусмотренного в документах, составляется бухгалтерская запись:

 

Дт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

Кт 80/1 «Объявленный фонд».

 

При поступлении денежных средств от продажи акций в бухгалтерии формируются записи:

 

Дт 51 «Расчетный счет» (52 «Валютные счета», 50 «Касса»)

Кт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на сумму фактически внесенных денежных средств от продажи акций;

 

Дт 80/1 «Объявленный фонд»

Кт 80/2 «Оплаченный фонд» - на величину номинальной стоимости проданных акций.

 

Если продажа акций осуществлялась по цене выше их номинальной стоимости, то разница составляет эмиссионный доход организации и отражается в составе добавочного фонда, а в бухгалтерии формируется запись:

Дт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

Кт 83/2 «Эмиссионный фонд» - на сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций.

 

Таким образом, в результате формирования уставного фонда акционерного общества суммы (сальдо конечное), отраженные по субсчетам, открытым к счету 80, дают информацию о величине оплаченного и подлежащего оплате уставного фонда. Сальдо конечное по синтетическому счету 80 дает информацию о величине уставного фонда акционерного общества.

При формировании уставного фонда акционерного общества вклады могут осуществляться не только денежными средствами, но и имуществом, поступление которого в бухгалтерии отражается записью:

 

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»(10 «Материалы», 41 «Товары» и др.)

Кт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на сумму фактически внесенного имущества по оценке экспертной комиссии.

 

5. Учет резервного и добавочного фондов


Дата добавления: 2015-09-02; просмотров: 57 | Нарушение авторских прав


<== предыдущая страница | следующая страница ==>
Учет операционных доходов и расходов| Учет резервного фонда

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.04 сек.)