Учет внереализационных доходов и расходов

Для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах организации предназначен счет 92 «Внереализационные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:

- 92/1 «Внереализационные доходы» - пассивный;

- 92/2 «Внереализационные расходы» - активный;

- 92/3 «Налог на добавленную стоимость» - активный;

- 92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» - активный;

- 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - активно-пассивный.

Счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» предназначен для отражения информации о доходах и расходах, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а также чрезвычайных доходах и расходах. На этом счете отражаются:

- безвозмездное поступление и передача основных средств;

- безвозмездное поступление и передача нематериальных активов;

- безвозмездное поступление материалов.

К внереализационным операциям (кроме перечисленных выше операций безвозмездного поступления и выбытия) относятся перечисленные ниже внереализационные доходы:

- штрафы, пени и неустойки, полученные организацией;

- излишки материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- кредиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;

- положительные курсовые разницы от переоценки средств, имущества и обязательств в валюте;

- целевые поступления и финансирование;

- финансовая помощь.

Внереализационные доходы отражаются по кредиту субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» и оформляются в организации следующими бухгалтерскими записями:

Д^т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К_т 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму штрафов, пени и неустойки, полученных или подлежащих к получению за нарушение условий договоров;

Д_т 76/3 «Расчеты по претензиям» или счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»

К^т 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму штрафов, пени и неустойки, связанных с выставлением претензий, полученных или присужденных судом к получению;

Д^т 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса» и др.

К^т 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму излишков, выявленных в результате проведения инвентаризации;

Д^т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К^т 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму доходов, полученных от списания кредиторской задолженности (по истечении срока давности);

Д^т 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»

К^т 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму возмещения причиненных организации убытков;

Д^т 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»

К^т 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму денежных средств, поступивших в организацию от списанной ранее в убыток дебиторской задолженности;

Д^т 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»

К^т 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму поступившей финансовой помощи;

Д^т 98 «Доходы будущих периодов» (52, 57, 60, 62 и др. )

К^т 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму положительной курсовой разницы от переоценки имущества и обязательств в валюте.

К внереализационным расходам (кроме перечисленных выше расходов по операциям безвозмездного выбытия) относятся:

- штрафы, пени и неустойки, уплаченные организацией (или признанные к уплате);

- недостачи материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации;

- недостачи материальных ценностей, произошедшие в результате чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение, землетрясение, национализация, конфискация и т.д.);

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;

- отрицательные курсовые разницы от переоценки средств, имущества и обязательств в валюте;

- расходы по:

1) рассмотрению дел в судах;

2) благотворительной деятельности;

3) спортивно-культурным мероприятиям;

4) шефской помощи;

5) обслуживающим производствам и хозяйствам и т.д.

Внереализационные расходы отражаются по дебету субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и оформляются в организациях следующими типовыми бухгалтерскими записями:

Д^т 92/2 «Внереализационные расходы»

К^т 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списание в состав внереализационных расходов причитающихся к оплате (оплаченных) штрафов, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров;

Д^т 92/2 «Внереализационные расходы»

К^т 01/9 «Выбытие основных средств», 04/9 «Выбытие нематериальных активов», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» - списание сумм недостач активов организации, произошедших в результате чрезвычайных обстоятельств;

Д^т 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит счета

К^т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списание сумм недостач, выявленных в результате инвентаризации, сверх норм естественной убыли или недостач ценностей, по которым конкретные виновники не установлены;

Д^т 92/2 «Внереализационные расходы»

К^т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списание сумм дебиторской задолженности, нереальных для взыскания при отсутствии резервов (по истечении срока исковой давности), и других долгов;

Д^т 92/2 «Внереализационные расходы»

К^т 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - списание расходов, связанных с рассмотрением дел в судах, благотворительной помощью, культурно-оздоровительными мероприятиями и др.;

Д^т 92/3 «Налог на добавленную стоимость»

К^т 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции» - начисление НДС в бюджет (в случаях, предусмотренных законодательством) от суммы внереализационных доходов;

Д^т 92/2 «Внереализационные расходы»

К^т «Расходы будущих периодов» (52, 57, 60, 62 и др. ) – на сумму отрицательной курсовой разницы от переоценки имущества и обязательств в валюте.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 92/2 «Внереализационные расходы» и 92/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 92/1 «Внереализационные доходы» определяют сальдо внереализационных доходов и расходов, которое ежемесячно списывается бухгалтерской записью:

Д^т 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»

К^т 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли организации от внереализационных доходов;

Д^т 99 «Прибыли и убытки»

К^т 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - на сумму убытка организации от внереализационных доходов.

Таким образом, синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании финансового года субсчета, открытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы», закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому виду внереализационных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.

3. Учет доходов будущих периодов

К доходам, полученным (начисленным) в отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам, относятся:

- арендная плата;

- квартирная плата;

- плата за коммунальные платежи;

- выручка за грузовые перевозки;

- выручка за пассажирские перевозки по месячным, декадным и квартальным билетам;

- абонементная плата за пользование средствами связи и т.д.;

- предстоящие поступления задолженностей по недостачам и др.

Для учета движения средств, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, о предстоящих поступлениях задолженности, подлежащей взысканию с виновных лиц и др., используется пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов», к которому могут быть открыты следующие субсчета для ведения аналитического учета по каждому виду доходов:

- 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

- 98/2 «Безвозмездные поступления»;

- 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

- 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» и др.

Субсчет 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» предназначен для отражения сумм доходов, полученных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. Это:

- арендная или квартирная плата;

- плата за коммунальные услуги;

- выручка за грузовые перевозки;

- выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;

- абонентская плата за пользование средствами связи и др.

Аналитический учет на этом субсчете ведется по каждому виду доходов.

Суммы доходов, полученных в счет будущих периодов, поступившие на счета по учету денежных средств и расчетов с разными дебиторами, отражаются в бухгалтерии следующими записями:

Д^т 51 «Расчетный счет» (52 «Валютные счета», 50 «Касса», 55 «Специальные счета в банках»)

К^т 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» - при поступлении средств;

Д^т 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

К^т 91/1 «Операционные доходы» (90/1 «Выручка от реализации») – списание доходов при наступлении периода, к которому они относятся.

Субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления» предназначен для отражения стоимости безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов и материалов, а также стоимости материальных ценностей, полученных в качестве целевых поступлений.

В бухгалтерии записи по кредиту субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» отражаются записями:

Д^т 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10 «Материалы» и др.)

К^т 98/2 «Безвозмездные поступления» - при безвозмездном поступлении материальных ценностей;

Д^т 86 «Целевое финансирование»

К^т 98/2 «Безвозмездные поступления» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на приобретение материальных ценностей.

Суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов, по кредиту субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» списываются в состав внереализационных доходов бухгалтерскими записями:

Д^т 98/2 «Безвозмездные поступления»

К^т 92/1 «Внереализационные доходы» - по мере начисления амортизации по основным средствам, нематериальным активам или при передаче материалов в производство.

Субсчет 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» предназначен для обобщения информации о суммах недостач, выявленных за прошлые периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммах, присужденных к взысканию с них судом. В бухгалтерии отражаются следующие записи:

Д^т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К^т 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» - при отражении задолженности по недостаче, подлежащей взысканию с виновников;

Д^т 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»)

К^т 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - по мере поступления денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности по возмещению ущерба;

Д^т 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»

К^т 92/1 «Внереализационные доходы» - списание в доходы отчетного периода части доходов будущих периодов по мере погашения сумм недостач.

Если в соответствии с законодательством Республики Беларусь предусмотрено начисление налога на добавленную стоимость, то в бухгалтерии отражаются записи:

Д^т 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К^т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - от суммы недостачи, подлежащей взысканию с виновника;

Д^т 92/3 «Налог на добавленную стоимость»

К^т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - от суммы недостачи, списанной в состав внереализационных расходов.

На практике возникают ситуации, когда организация взыскивает с лица, виновного в недостаче материальных ценностей, сумму, превышающую сумму материального ущерба. Как правило, такой порядок взыскания применяется, если в организации утверждено Положение о порядке возмещения вреда (ущерба), нанесенного нанимателю. В связи с этим возникает необходимость отразить разницу, возникающую между балансовой стоимостью материальных ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного в недостаче этих ценностей лица. Для обобщения информации по расчетам с персоналом по возникающим разницам предназначен субсчет 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей».

Следует отметить, что в соответствии с законодательством Республики Беларусь при недостачах возникает база для исчисления налога на добавленную стоимость. При недостачах покупных товарно-материальных ценностей налоговой базой является цена их приобретения (остаточная стоимость). Моментом начисления налога на добавленную стоимость является день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего недостачу, порчу и хищение ценностей. Если виновным лицом производится возмещение суммы недостачи по цене выше, чем налоговая база с учетом НДС, то сумма увеличения налоговой базы облагается в момент возмещения виновным лицом недостачи.

В бухгалтерии расчеты по таким ситуациям отражаются записями:

Д^т 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

^Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списание балансовой стоимости недостающего объекта;

Д^т 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К^т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление НДС в бюджет от стоимости объекта в соответствии с законодательством в момент списания недостачи.

Разница между суммами, присужденными к взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих объектов, а также погашение недостач отражаются бухгалтерскими записями:

Д^т 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К^т 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» - списание суммы разницы между рыночной и балансовой стоимостью ценностей, подлежащей взысканию с виновника;

Д^т 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»)

К^т 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - по мере погашения дебиторской задолженности по возмещению ущерба;

Д^т 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей»

К^т 92/1 «Внереализационные доходы» - списание в доходы отчетного периода части доходов будущих периодов по мере погашения недостач виновником.

4. Учет уставного фонда

Уставный фонд (стартовый фонд) представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения ее деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Уставный фонд коммерческих организаций всех правовых форм хозяйственной деятельности (товарищество, общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью, акционерное общество и др.) разделен на доли (вклады) учредителей. Вклады учредителей в уставный фонд разделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемые участником в счет погашения его обязательств по вкладу. Вложения денежными средствами могут осуществляться как в рублях, так и в иностранной валюте.

При взносе участником вместо денежных средств имущества в учредительных документах определяются его виды и стоимость. Оценку имущества участник обязан произвести с привлечением независимого оценщика.

Размер уставного фонда отражается в учредительных документах и фиксируется при регистрации организации в государственных органах. Минимальные размеры уставного фонда коммерческих организаций установлены Декретом Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999г. №11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования», с изм. и доп. по состоянию на 4 сентября 2006г. №14. Размер уставного фонда в иностранной валюте фиксируется в национальной валюте Республики Беларусь по курсу Национального банка на день подписания договора о создании коммерческой организации с иностранным инвестором. Сроки формирования уставного фонда регулируются законодательством.

Обобщение информации о состоянии и движении уставного фонда организации ведется на пассивном счете 80 «Уставный фонд». Сальдо (остаток) этого счета должно точно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах этой организации.

После государственной регистрации организации на сумму уставного фонда, предусмотренного в учредительных документах, составляется бухгалтерская запись:

Д^т 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд

К^т 80 «Уставный фонд».

Фактическое поступление вкладов учредителей отражается следующими записями:

Д^т 51 «Расчетный счет»

К^т 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на сумму вкладов учредителей в денежном выражении;

Д^т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К^т 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на стоимость внесенных в счет вкладов учредителей зданий, сооружений, машин и иных основных средств и нематериальных активов, относящихся к внеоборотным активам;

Д^т 10 (15) «Материалы», 41 «Товары»

К^т 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на стоимость внесенных в счет вкладов учредителей материальных ценностей;

Д^т 52 «Валютные счета»

К^т 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на сумму вкладов учредителей в валюте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия к учету.

Курсовая разница, которая может возникнуть между курсами на дату подписания учредительных документов и дату внесения денежных средств на валютный счет или поступления имущества, стоимость которого выражена в валюте, согласно п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001г. №118, в редакции от 26 декабря 2003г. №183, относится в резервный фонд организации. Данный порядок позволяет не менять долю учредителей в уставном фонде, оговоренную в учредительных документах.

Материальные ценности, нематериальные активы и ценные бумаги, вносимые в счет вкладов учредителей в уставный фонд, отражают по оценке комиссии.

В процессе деятельности организации может возникнуть необходимость изменить уставный фонд. Записи по счету 80 «Уставный фонд» при увеличении или уменьшении уставного фонда отражают лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Изменения уставного фонда производятся по решению общего собрания учредителей. Сумма вклада каждого учредителя оговаривается в уставе и учредительном договоре организации.

Уставный фонд организации может пополняться либо за счет дополнительных взносов учредителей, либо за счет источников собственных средств. В бухгалтерии увеличение уставного фонда отражается следующими записями:

Д^т 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

К^т 80 «Уставный фонд» - на сумму дополнительных вкладов учредителей;

Д^т 82 «Резервный фонд»

К^т 80 «Уставный фонд» - на сумму резерва, используемого для увеличения уставного фонда;

Дт 83 «Добавочный фонд»

К^т 80 «Уставный фонд» - на сумму добавочного фонда, направленного на увеличение уставного фонда;

Д^т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К^т 80 «Уставный фонд» - на сумму чистой прибыли организации, направленной на увеличение уставного фонда.

При уменьшении уставного фонда в бухгалтерии отражаются следующие записи:

Д^т 80 «Уставный фонд»

К^т75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, подлежащих возврату учредителям.

Аналитический учет на счете 80 «Уставный фонд» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по каждому учредителю и виду вклада.

Формирование уставного фонда акционерного общества осуществляется путем выпуска и продажи акций. Величина уставного фонда образуется из номинальной стоимости акций, выкупленных акционерами. Особенностью формирования уставного фонда акционерного общества являются такие понятия, как:

- номинальная стоимость выпущенных для формирования фонда акций;

- стоимость реализованных (выкупленных акционерами) акций;

- стоимость изъятых из обращения (выкупленных акционерным обществом) акций.

В связи с этим для обобщения и учета информации о величине сформированного фонда к счету 80 «Уставный фонд» рабочим планом счетов акционерные общества могут вводить субсчета:

- 80/1 «Объявленный фонд»;

- 80/2 «Оплаченный фонд»;

- 80/3 «Изъятый фонд».

После государственной регистрации акционерного общества на сумму объявленного уставного фонда, предусмотренного в документах, составляется бухгалтерская запись:

Д^т 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

К^т 80/1 «Объявленный фонд».

При поступлении денежных средств от продажи акций в бухгалтерии формируются записи:

Д^т 51 «Расчетный счет» (52 «Валютные счета», 50 «Касса»)

К^т 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на сумму фактически внесенных денежных средств от продажи акций;

Д^т 80/1 «Объявленный фонд»

К^т 80/2 «Оплаченный фонд» - на величину номинальной стоимости проданных акций.

Если продажа акций осуществлялась по цене выше их номинальной стоимости, то разница составляет эмиссионный доход организации и отражается в составе добавочного фонда, а в бухгалтерии формируется запись:

Д^т 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

К^т 83/2 «Эмиссионный фонд» - на сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций.

Таким образом, в результате формирования уставного фонда акционерного общества суммы (сальдо конечное), отраженные по субсчетам, открытым к счету 80, дают информацию о величине оплаченного и подлежащего оплате уставного фонда. Сальдо конечное по синтетическому счету 80 дает информацию о величине уставного фонда акционерного общества.

При формировании уставного фонда акционерного общества вклады могут осуществляться не только денежными средствами, но и имуществом, поступление которого в бухгалтерии отражается записью:

Д^т 08 «Вложения во внеоборотные активы»(10 «Материалы», 41 «Товары» и др.)

К^т 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на сумму фактически внесенного имущества по оценке экспертной комиссии.

5. Учет резервного и добавочного фондов

Дата добавления: 2015-09-02