Расчеты с учредителями по выплате доходов

В соответствии с действующим российским законодательством чистая прибыль, полученная предприятием в результате своей финансово - хозяйственной деятельности, может распределяться между участниками (учредителям) данного юридического лица.

Правила отражения расчетов с учредителями в бухгалтерском учете в целом одинаковы для всех предприятий. Однако сам порядок такого распределения различен в зависимости от их организационно - правовой формы.

Например, прибыль полного товарищества (товарищества на вере) распределяется между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников (ст.ст.74, 82 ГК РФ).

Прибыль производственного кооператива распределяется между его членами в соответствии с их трудовым участием, если иной порядок не предусмотрен законом и уставом кооператива (ст.109 ГК РФ).

Для унитарных (государственных и муниципальных) предприятий решение о распределении их доходов и порядок такого распределения определяется собственником имущества, то есть соответствующими государственными или муниципальными органами (ст.ст.295, 297 ГК РФ).[2]

В настоящее время основными организационно - правовыми формами российских предприятий являются общества с ограниченной ответственностью (ООО) и акционерные общества (АО). Поэтому порядок расчетов с учредителями по полученным доходам и отражения этих операций в учете рассмотрим далее применительно к такого рода обществам.

Общества (ООО или АО) вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. При этом решение об определении той части прибыли общества, которая подлежит распределению между участниками общества, принимается общим собранием участников (акционеров) общества.

В обществах с ограниченной ответственностью часть прибыли, предназначенная для выплаты доходов его участникам, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Однако уставом общества может быть предусмотрен иной порядок ее распределения (разд.4 ГК РФ, ст.28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с последующими изменениями)).

В акционерных обществах доходы учредителям выплачиваются в виде дивидендов по размещенным акциям. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. По привилегированным акциям определенных типов они могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества - иным имуществом (разд.6 ГК РФ, ст.42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с последующими изменениями)).

Начисление доходов от участия в уставном капитале предприятия отражается в учете по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчета «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и др. и кредиту счета 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)).

Согласно действующему законодательству такого рода доходы (дивиденды) подлежат налогообложению у источника выплаты этих доходов по ставке 15% (для юридических лиц) (п.п.6.1.1, 6.1.2, 6.2 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль). Ответственность за удержание и перечисление в бюджет данного налога несет предприятие, производящее выплату этого дохода или дивидендов (налоговый агент) (ст.24 Налогового кодекса РФ).

Начисленные суммы налога отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» (соответствующий субсчет). Следует учесть, что доходы (дивиденды), полученные учредителями - физическими лицами (как резидентами, так и нерезидентами), включаются в их совокупный годовой доход с целью обложения подоходным налогом с физических лиц.

В том случае, если производится начисление доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, все расчеты производятся через счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)). При этом величина полученного дохода также включается в их совокупный годовой доход для целей обложения согласно вышеуказанным законодательным и нормативным документам.[3]

Пример. Открытое акционерное общество (без иностранных инвестиций) произвело согласно решению общего собрания акционеров начисление дивидендов на свои акции. Величина чистой прибыли, подлежащей распределению между участниками (учредителями) общества, составила 1 000 000 руб., в том числе: доля работников предприятия - владельцев акций - 350 000 руб.; доля других учредителей (только юридических лиц) - 650 000 руб.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены:

Таблица 2

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Начислены дивиденды учредителям (акционерам), не являющимся работниками предприятия		75-2	650 000
2. Удержан налог с доходов в виде дивидендов с акционеров - юридических лиц (650 000 руб. * 15%)	75-2		97 500
3. Перечислены дивиденды акционерам, не являющимся работниками предприятия	75-2		552 500
4. Перечислен в бюджет налог с доходов в виде дивидендов			97 500
5. Начислены дивиденды учредителям (акционерам), являющимся работниками предприятия			350 000
6. Удержан подоходный налог с доходов в виде дивидендов с акционеров, являющихся работниками предприятия (350 000 руб. * 13%)			45 500
7. Произведена выплата дивидендов акционерам, являющимся работниками предприятия			308 000
8. Перечислен подоходный налог с доходов в виде дивидендов, удержанный с акционеров - работников предприятия			42 000

В том случае, если в состав инвесторов входят иностранные юридические или физические лица (нерезиденты), начисление и выплата им доходов может быть предусмотрена учредительными документами в иностранной валюте.

Такие доходы для зарубежных инвесторов - юридических лиц также подлежат налогообложению по ставке 15% у источника выплаты этих доходов (налоговых агентов.

При этом в бухгалтерском учете предприятия, осуществляющего начисление и выплату доходов учредителям, все операции должны быть отражены в рублях по курсу Центробанка РФ на момент их совершения.[4]

Пример. Зарубежному учредителю (юридическому лицу) в соответствии с решением общего собрания акционеров начислены дивиденды в иностранной валюте (данный вариант распределения прибыли был зафиксирован в уставе предприятия) в размере 1000 долл. США.

Согласно действующему российскому законодательству с суммы дохода был удержан и перечислен в бюджет налог на доходы иностранного юридического лица - 150 долл. США.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Таблица 1.3

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Начислены дивиденды иностранному юридическому лицу (по курсу Центробанка РФ на дату оформления протокола общего собрания акционеров - например, 25,0) (1000 долл. США * 25,0)		75-2	25 000
2. Удержан налог на доходы иностранных юридических лиц (также по курсу Центробанка РФ - 25,0) (150 долл. США * 25,0)	75-2		3 750
3. Перечислен доход иностранному инвестору за вычетом налога (по курсу Центробанка РФ на дату платежа - например, 26,0) (1000 долл. США - 150 долл. США) * 26,0	75-2		22 100
4. Курсовая разница по расчетам с зарубежным учредителем (22 100 руб. - (850 долл. США * 25,0))		75-2	-850
5. Перечислен налог на доходы иностранного юридического лица (по курсу Центробанка РФ на дату платежа - например, 26,5) (150 долл. США * 26,5)			3 975
6. Курсовая разница по расчетам с бюджетом (3975 руб. - 3750 руб.)			-225

Следует учитывать, что в соответствии с п.п.14 и 15 Положения о составе затрат, п.8 ПБУ 9/99 и п.12 ПБУ 10/99 курсовые разницы (в нашем примере отрицательные курсовые разницы) принимаются к учету и в целях налогообложения в качестве внереализационных расходов.

Как было сказано выше, если это предусмотрено учредительными документами, доходы учредителям могут выдаваться не только денежными средствами, но также и прочим имуществом. Необходимо обратить внимание на то, что в данном случае будет иметь место зачет взаимных требований, следовательно, передача имущества должна отражаться через счета реализации (п.1 ст.39 части первой НК РФ).

Рассмотрим на условном примере отражение такого рода операций в бухгалтерском учете.

Учредителю (юридическому лицу) причитается доход от распределения части чистой прибыли в размере 12 000 руб. (за вычетом уже удержанного налога). Согласно уставу выплата может быть произведена как денежными средствами, так и имуществом предприятия. Общим собранием акционеров принято решение произвести выплату дохода товарно-материальными ценностями (материалами), принадлежащими данному предприятию.

В бухгалтерском учете при этом будут сделаны следующие проводки:

Таблица 1.4

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Доход учредителю выплачен имуществом предприятия (реализация имущества предприятия)	75-2		12 000
2. Списана балансовая стоимость реализованного (переданного) имущества (в нашем примере - материалов)			10 000
3. Начислен НДС на стоимость реализованного имущества (10 000 руб. x 18%)		68/НДС	1 800

Таблица 1.5

Типовая корреспонденция счетов по счету 75

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
Оприходовано оборудование, внесенное в качестве вклада в уставный капитал или предоставленное унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления		75-1
Оприходованы внеоборотные активы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал или предоставленные унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления		75-1
Оприходованы материалы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал или предоставленные унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления		75-1
Оприходованы материально - производственные запасы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал или предоставленные унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при использовании счета 15)		75-1
Незавершенное производство внесено в качестве вклада в уставный капитал или предоставлено унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления		75-1
Оприходованы товары, внесенные в качестве вклада в уставный капитал или предоставленные унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления		75-1
Оприходованы наличные денежные средства, внесенные в уставный капитал		75-1
На расчетный счет поступили денежные средства в качестве вклада в уставный капитал		75-1
На валютный счет поступили денежные средства в качестве вклада в уставный капитал		75-1
На специальный счет в банке поступили денежные средства в качестве вклада в уставный капитал		75-1
Оприходованы ценные бумаги, внесенные в качестве вклада в уставный капитал или предоставленные унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления		75-1
Отражена задолженность по возврату вкладов учредителям (участникам) организации при уменьшении уставного капитала (после внесения изменений в учредительные документы)		75-2
Добавочный капитал распределен между участниками (учредителями) организации		75-2
Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам) организации		75-2
Начислены доходы участникам простого товарищества (на отдельном балансе совместной деятельности)		75-3
Доходы (дивиденды) учредителю (участнику) выплачены из кассы	75-2
Доходы (дивиденды) учредителю (участнику) выплачены с расчетного счета	75-2
Доходы (дивиденды) учредителю (участнику) выплачены с валютного счета	75-2
Доходы (дивиденды) учредителю (участнику) выплачены со специального счета в банке	75-2
Проведен зачет требований участников по выплате им доходов погашением требований к ним за поставленную продукцию (товары)	75-2
Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям (участникам) организации	75-2
Отражена задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал	75-1
Доход от размещения акций по цене выше номинала (эмиссионный доход) направлен на увеличение добавочного капитала	75-2
Погашение убытка простого товарищества покрыто за счет целевых взносов его участников	75-3
Курсовая разница по задолженности перед учредителем (участником) организации в иностранной валюте включена в состав прочих доходов	75-2	91-1

Заключение

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:

- 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

- 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.

В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 01.01.2013) / Режим доступа: [http://www.consultant.ru/]

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000г. N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000г.) (ред. 01.01.2013)) (с изм. и доп., вступающими в силу с 02.09.2010) / Режим доступа: [http://www.consultant.ru/]

3. Бухгалтерская финансовая отчетность / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 504 с.

4. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / под общ. ред. Г.В. Киселевой. – М.: Дашков и К, 2010. – 488 с.

5. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / под общ. ред. Н.А. Лытневой. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2013. – 656 с.

6. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / под ред. В.А. Пипкр. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 499 с.

7. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / под ред. Я.В. Соколова. – М.: Проспект, 2010. – 512 с.

8. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М.А. Вахрушина. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2010. – 488 с.

9. Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет / В.Э. Керимов. - Дашков и К, 2010. – 441 с.

10. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 402 с.

11. Кондраков, Н.П. Бухгалтерская финансовая отчетность / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 412 с.

12. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет / Н.Г.Сапожникова. – СПб: Питер, 2012. – 404 с.

13. Терехова, В.А. Бухгалтерская финансовая отчетность / В.А.Терехова. – СПб: Питер, 2012. – 544 с.

14. Широбоков, В.Г. Бухгалтерский финансовый учет / В.Г. Широбоков. – М.: КноРус, 2010. – 388 с.

15. Бакаев, А. Отчетность организаций – важнейший механизм функционирования и развития экономики / А. Бакаев // Финансовая газета. – 2012. - №35. С.3

16. Гуккаев, В.Б. Расчеты с учредителями и акционерами. Порядок начисления и выплаты дивидендов / В.Б. Гуккаев // Консультант Бухгалтера. – 2010. - №3. – С.15-18

[1] Бухгалтерский учет /Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – С.89

[2] Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / под общ. ред. Н.А. Лытневой. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2012. – С.203

[3] Гуккаев, В.Б. Расчеты с учредителями и акционерами. Порядок начисления и выплаты дивидендов / В.Б. Гуккаев // Консультант Бухгалтера. – 2010. - №3. – С.16

[4] Бакаев, А. Отчетность организаций – важнейший механизм функционирования и развития экономики / А. Бакаев // Финансовая газета. – 2012. - №35. С.3

Дата добавления: 2015-09-01