Внешние

1. инвесторы - заинтересованные в доходности их инвестиций, способности организации выплачивать дивиденды;

2. существующие и потенциальные кредиторы - заинтересованные в своевременности погашения;

3. акционеры – предоставление информации о прибыльности предприятия, изменении собственного капитала;

4 поставщики и покупатели;

5. налоговые органы – предоставление отчетности по уплате налога;

6. органы статистики - предоставление информации о хозяйственной деятельности предприятия для ее обобщения.

28. Требования к качественным характеристикам бухгалтерской информации

Качественные характеристики:

- Уместность и достоверность. Отчетная инфо считается уместной, если она способна повилять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или в будущем. На уместность инфо оказывает влияние своевременность, значимость и ценность для прогнозирования и сверки результатов. Для пользователей более ценной является своевременная инфо, т.е. та, которую они имеют в нужный момент. Элемент инфо считается значимым, если его исключение влияет на решение. На достоверность оказывает влияние правдивость представляемых данных.

- Сопоставимость. Позволяет проводить динамический и структурный анализ. Составление БФО в сопоставимом виде дает возможность исследовать коммерческую деятельность различных организаций за определенный период.

- Проверяемость. Предполагает возможность подтверждения представленной инфо в любое время.

Организация имеет право предоставлять формы бух отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям. Бух отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте РФ. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным в отчете за предшествующий год.

29. Влияние учетной политики на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности

Под учетной политикой понимается «принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности». Все элементы учетной политики можно разделить на две группы: изменяющие значение показателей отчетности и не изменяющие показатели отчетности. К последней группе элементов можно, например, отнести порядок отражения в бухгалтерском учете процесса заготовления материально- производственных запасов (с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» и без применения таковых). В данном случае, какой бы метод мы не избрали, фактическая сумма приобретенных материально-производственных запасов не изменится. К этой же группе элементов можно отнести и способ распределения косвенных расходов. Какой бы способ организация ни избрала, общая сумма расходов не изменяется, изменяется только себестоимость конкретных видов продукции, что не влияет на показатели, представленные в отчетности.

Бухгалтерский баланс зависит от положений учетной политики по следующим статьям:

стр. 110 «Нематериальные активы». В принятой учетной политике по этому разделу учета должны быть представлены: способ оценки нематериальных активов, приобретенных в форме, отличной от денежной; принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам); способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов; способ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам;

стр. 120 «Основные средства». Учетная политика, принятая в организации, в значительной степени влияет на эту статью бухгалтерского баланса. Это связано с тем, что в учетной политике должны быть отражены: порядок оценки объектов основных средств, срок их полезного использования, способ начисления амортизации, что является основными факторами, формирующими размер остаточной стоимости основных фондов, отраженных в форме 1;

стр. 130 «Незавершенное строительство» зависит от принятой учетной политики в силу того, что является статьей затратного характера;

стр. 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения» могут быть зависимы от положений учетной политики в отношении момента определения дохода от этих вложений и от порядка переоценки активов, определенных в организации;

стр. 210 «Запасы». Размер данной статьи в большой степени зависит от положений учетной политики. Это связано с порядком оценки материально-производственных запасов (МПЗ), порядком списания затрат и формирования себестоимости, порядком списания товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в производство;

стр. 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». Две строки бухгалтерского баланса, на формирование которых непосредственно могут повлиять положения, определяющие момент реализации в организации, и положения по списанию просроченной задолженности;

стр. 420 «Добавочный капитал» может в значительной мере изменить свой размер в зависимости от положений принятой учетной политики, регламентирующих порядок переоценки активов;

стр. 430 «Резервный капитал» имеет прямую зависимость от положений учетной политики, которые определяют его создание и формирование;

стр. 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Данная строка баланса непосредственно зависит от учетной политики по следующим параметрам: порядок учета затрат, момент реализации, порядок списания нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении организации, порядок покрытия убытков;

стр. 620 «Краткосрочная задолженность». Аналогично статьям бухгалтерского баланса, отражающим дебиторскую задолженность, строка 620 зависит от момента реализации и порядка списания просроченных задолженностей, оговоренных в соответствующих положениях учетной политики;

стр. 640 «Доходы будущих периодов» и 650 «Резервы предстоящих расходов». Порядок формирования этих статей баланса полностью предусматривается учетной политикой.

Следующая по значимости форма отчетности организации - отчет о прибылях и убытках. Влияние элементов учетной политики на его статьи (статья/элемент УП):

-Выручка/1.Признание выручки от выполнения работ, услуг, продукции с длительным циклом изготовления.

-Себестоимость продаж/2 начисление амортизации ОС3.Лимит стоимости ОС, которые списываются без начисления амортизации4.Переоценка ОС, 5.Начисление амортизауии НМА. 6.Оценка отпускаемых со склада материальных ресурсов, 7. создание резервов предстоящих расходов за счет издержек производства и обращения,8. Списание затат на ремонт ОС,9. Списание расходов будующих периодов в течение срока, к которому они относятся,10. Списание общехоз.расходов,11.Распределение косвенных расходов по обслуживанию производства и управлению им,12.Учет выпуска и реализации готовой продукции и оценка отпускаемой со склада ГП,13.Оченка незавершенного производства в балансе.

-Управленческие расходы: 14.Списание общехозяйственных расходов;

-Коммерческие расходы/ 15.Списание коммерческих расходов, 16.Распределение коммерческих расходов по видам продукции; -Прочие доходы/ 17 Отражение дополнительных затрат по кредитам и займам, 18.Несущественные затраты на приобретение финансовых вложений, 19. Списание разницы между первоначальной и номинальной стоимостью приобретенных долговых ценных бумаг в течение срока погашения. 20. Оценка выбывающих финансовых вложений, 21. Расходы по налогу на имущество, которые зависят от бухгалтерской стоимости остатков имущества, 22. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей, 23.Создание оценочных резервов по сомнительным долгам.

- Прибыль (убытоу) до налогообложения/ п1-23;

-Расходы по налогу на прибыль/24. Величина бух.прибыли (до налогообложения) (п1-23) и постояннве разницы между бух и налог. Прибылью.

- Чистая прибыль/ п.1-24.

30. Содержание форм отчетности организованных единиц

Бух отчетность – это единая система данных об имуществе, обязательствах, а также результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе данных бух учета по установленным формам.

Годовая бух отчетность включает:

1. Бух баланс – характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчетную дату.

Актив баланса включает:

разд. I "Внеоборотные активы"

Отражаются остатки основных средств, нематериальных активов по остаточной стоимости; незавершенное строительство; доходные вложения в материальные ценности; финансовые вложения (долгосрочные); отложенные налоговые активы.

разд. II "Оборотные активы"

Отражается фактическая себестоимость запасов, материалов, товаров, продукции НДС по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность (покупатели и заказчики,векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, участников по вкладам в уставный капитал, авансы выданные, прочие дебиторы); финансовые вложения (краткосрочные); денежные средства; прочие оборотные активы.

Пассив

разд. III "Капитал и резервы"

Отражаются уставный капитал (следующей строкой со знаком минус отражаются собственные акции выкупленные у акционеров), переоценка внеоборотных активов, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль, т.е. собственные источники.

разд. IV "Долгосрочные обязательства"

Отражается задолженность организации по долгосрочным кредитам и займам подлежащие погашению более чем через 12 месяцев, отложенные налоговые обязательства.

разд. V "Краткосрочные обязательства"

Отражаются заемные средства (краткосрочные займы и кредиты); кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, перед дочерними и зависимыми обществами, персоналом организации, перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами, участникам по выплате доходов, векселя к уплате, авансы полученные, прочие кредиторы); доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов и платежей.

2. Отчет о прибылях и убытках – характеризует финн. результаты деятельности организации за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках составляется по данным счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".

В отчете о прибылях и убытках отражаются:

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

- Выручка (нетто) счет, 90/1

- Себестоимость счет, 90/2

- Валовая прибыль (выручка – себестоимость)

- Коммерческие расходы, счет 44

- Управленческие расходы, счет 26

- Прибыль (убыток) от продаж, счет 90/9.

В разделе «Прочие доходы и расходы»

- Проценты к получению (Дт 76 Кт 91)

- Проценты к уплате (Дт 91 Кт 66, 67)

- Прочие доходы (доходы от продажи имущества, от совместной деятельности и др.)

- Прочие расходы (расходы, связанные с продажей и сдачей имущества в аренду)

- Прибыль (убыток) до налогообложения (бухгалтерская прибыль или убыток)

- Текущий налог на прибыль (по налоговому кодексу) - ТНП.

В т.ч. постоянные налоговые обязательства:

Отложенные налоговые активы (ОНА) – Дт 09 Кт 68.

Отложенное налоговое обязательства (ОНО) – Дт 68 Кт 77.

- Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

3. Отчет об изменениях капитала - характеризует финн. результаты деятельности организации за отчетный период.

состоит из 3 разделов:

Раздел I «Движение капитала»

по горизонтали отражается структура капитала, по вертикали операции с капиталом (изменения уставного, добавочного, резервного капитала, акций, выкупленных у акционеров и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)).

Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»

состоит из трёх частей:

Капитал всего;

В том числе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

В том числе другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки;

Раздел III «Чистые активы»

представлен на три отчетные даты.

4. Отчет о движении денежных средств – предназначен для оценки способности организации обеспечить превышение поступление денежных средств над платежами.

При составлении отчёта разделяют приток и отток наличных по производственной (операционной или текущей), финансовой и инвестиционной деятельности компании:

- операционная деятельность — основной вид деятельности, а также прочая деятельность, создающая поступление и расходование денежных средств компании;

- инвестиционная деятельность — вид деятельности, связанной с приобретением, созданием и продажей внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) и прочих инвестиций, не включённых в определение денежных средств и их эквивалентов;

- финансовая деятельность — вид деятельности, который приводит к изменениям в размере и составе капитала и заёмных средств компании. Как правило, такая деятельность связана с привлечением и возвратом кредитов, необходимых для финансирования операционной и инвестиционной деятельности.

5. Пояснения к бух балансу и отчету о прибылях и убытках – содержание инфо о наличии и движении наиболее значимых статей в отчетном периоде.

содержит следующие разделы:

- раздел 1: НМА и расходы на НИОК

приводится информация о движении (наличие на начало и конец отчетного периода, поступление и выбытие) нематериальных активов по их видам в оценке по первоначальной стоимости, также представляется информация об остатках на начало и конец отчетного периода, а также о произведенных и списанных в течение года расходах на НИОКР в целом и по каждому их виду.

- раздел 2: ОС

показываются по группам основных средств их наличие на начало и конец отчетного периода, поступление и выбытие за отчетный период в оценке по первоначальной стоимости. Отдельно отражается сумма начисленной амортизации в целом по всем видам основных средств на начало и конец отчетного года.

- раздел 3: финн вложения

расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации, учитываемых на счете учета финансовых вложений.

- раздел 4: запасы

представляется информация о наличии и движении запасов и запасов, находящихся в залоге. При этом в составе запасов отражается информация о материалах, незавершенном производстве, готовой продукции, товарах для перепродажи.

- раздел 5: Дзад и Кзад

приводятся данные о состоянии расчетов организации на начало и конец отчетного периода. Данные о дебиторской и кредиторской задолженности приводятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную задолженности.

- раздел 6: затраты на производство

отражаются затраты на производство за отчетный период и предыдущий период по видам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты). А также изменение остатка незавершенного производства, готовой продукции и др.

- раздел 7: оценочные обязательства

отражается информация по каждому признанному организацией оценочному обязательству (резерву под условные обязательства) и указываются сведения об остатках каждого оценочного обязательства на начало года и конец отчетного периода, начислении, использовании и восстановлении его за отчетный год.

- раздел 8: обеспечение обязательств

приводятся данные о наличии на начало и конец отчетного периода полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).

- раздел 9: гос. помощь.

подлежит раскрытию характер и величина полученных бюджетных средств, назначение и величина бюджетных кредитов. При этом бюджетные средства показываются обособленно в отношении средств, полученных на текущие расходы и средств, полученных на вложения во внеоборотные активы.

31. Разграничение учетной информации между формами отчетности и пояснениями к ним

Информационной базой фин анализа являются данные фин отчетности, изучение которых позволяет оценить финансовое положение организации.

Для проведения анализа фин состояния организации используют:

1. Бух баланс (ф.1) – отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств на отчетную дату.

2. Отчет о прибылях и убытках (ф.2) – характеризует фин результаты деятельности организации за отчетный период.

3. Отчет об изменениях капитала (ф.3) – дает возможность получить инфо об источниках формирования собственного капитала за отчетный период и причинах его изменения.

4. Отчет о движении денежных средств (ф. 4) – отражает остатки денежных средств на начало года и конец отчетного периода и потоки денежных средств (поступление и расходование). Предназначен для оценки способности организации обеспечить превышение поступление денежных средств над платежами. Формы 3 и 4 позволяют выявить факторы, повлиявшие на изменение фин устойчивости и ликвидности предприятия.

5. Приложение к бух балансу (ф.5) – содержание инфо о наличии и движении наиболее значимых статей в отчетном периоде.

6. Пояснительная записка - в ней может быть приведена оценка деловой активности организации, степень выполнения плана. В ней указываются дополнительные сведения о финансовом положении организации, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Если в истекшем году произошли чрезвычайные события: пожар, наводнение, кража, технологическая авария, то они тоже указываются, а также отражаются экономические последствия этих происшествий.

7. Аудиторское заключение – подтверждающее достоверность БО организации.

32. Содержание пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности

Пояснения к бух балансу и отчету о прибылях и убытках – содержание инфо о наличии и движении наиболее значимых статей в отчетном периоде, и позволяющие более полно охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность организации.

Пояснения входят в состав годовой БФО. Назначение пояснений: - в них приводится данные, не нашедшие отражение в формах годовой БО.

Пояснения содержит следующие разделы:

Дата добавления: 2015-09-05