Налоги и основные элементы налогообложения

Под налогом понимается — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Взимание налогов регулируется налоговым законодательством. Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля - образуют налоговую систему государства.

Налог это принудительное изымание государством или местными властями средства с физических и юридических лиц, необходимых для осуществления государством своих функций.

Зависимости между налоговыми поступлениями и динамикой налоговых ставок приведена Артуром Лаффером. Кривая Лаффера — графическое отображение зависимости между налоговыми поступлениями и динамикой налоговых ставок (рис. 11.1). Концепция кривой подразумевает наличие оптимального уровня налогообложения, при котором налоговые поступления достигают максимума.

Представители школы предложения выступали за снижение налогов и стимулирования инвестирования. Они считают, что нужно отказаться от системы прогрессивного налогообложения, снизить налоговые ставки на предпринимательство, на заработную плату и дивиденды. Требуется стимулировать инвестиционный процесс, желание иметь дополнительную работу и дополнительный заработок. При сокращении ставок база налогообложения в конечном счете увеличивается. Высокие налоги снижают базу налогообложения и доходы государственного бюджета.

Изъятие у налогоплательщика значительной суммы доходов (порядка 40—50%) является пределом, за которым ликвидируются стимулы к предпринимательской инициативе, расширению производства. Образуются целые группы налогоплательщиков, занятых поиском методов ухода от налогообложения и стремящихся концентрировать финансовые ресурсы в теневом секторе экономики.

Рис. 11.1. Кривая Лаффера

При разных налоговых ставках (высоких Хb) и низких (Ха) объем налоговых поступлений и доходов бюджета (Xab) может быть одинаковым. В таком случае целесообразнее отказаться от чрезмерно высоких ставок и перейти на более низкие. Это усилит стимулирование и в перспективе расширит налоговую базу. Можно предположить, что через некоторое время потери налогов будут возмещены.

Таково теоретическое обоснование, согласно которому желательно устанавливать налоговые ставки на уровне Хa, а не Хb, т.е. на более низком уровне.

Существо рассмотренной на графике взаимосвязи ставок и поступлений налогов может быть выражено в виде двух основных положений: снижение налоговых ставок обладает стимулирующим воздействием на производство; хотя уменьшение налоговых ставок приведет к сокращению объема бюджетных доходов, это сокращение носит временный характер.

Кривая Лаффера демонстрирует стимулирующий эффект снижения налогов. Уменьшение налогового бремени ведет к увеличению сбережений, к росту инвестиций и занятости. В итоге произойдет рост производства и доходов, вследствие чего увеличится объем налоговых поступлений в бюджет. Для получения ожидаемого эффекта следует снизить налоговые ставки, прежде всего на доходы и прибыли предприятий.

Реакция различных групп населения на снижение налоговых ставок неодинакова. Наиболее активно на снижение налогов реагируют высокооплачиваемые слои населения. Как видно, кривая Лаффера для вино-водочной продукции (рис. 11.2) имеет форму, предсказываемую экономической теорией. На ней есть точка максимальных доходов при ставке акцизного сбора, которая является равной приблизительно 11,3 грв. в ценах 1997 года (в номинальных величинах по состоянию на июнь 2001 - приблизительно 22,3 грв.). Учитывая, что, например, в июне 2001 ставка акцизного сбора в Украине была равна 4,5 грв. в ценах 1997 года (в номинальных величинах июня 2001 года - приблизительно 8,9 грв., Украина находится на направленной вверх части кривой Лаффера. Это означает, что повышение ставок акцизного сбора приведет к увеличению доходов бюджета.

Рис. 11.2. Оценка кривой Лаффера для табачной промышленности Украины

Спецификация показала удовлетворительные статистические характеристики. Используемые независимые переменные объясняют 92% вариации зависимой переменной (R2 равняется 0,916). Коэффициенты всех переменных значимы, по крайней мере, при уровне значимости 5%. Исключение составляет одна фиктивная переменная, представляющая ожидания производителя, коэффициент этой переменной является, однако, значимым при уровне значимости 8%. Статистика Дурбина-Ватсона 1,96 показывает отсутствие автокорреляции. Тест Вайта на гетероскедастичность не дает никаких доказательств этого явления.

Налоги выполняют одновременно четыре основные функции: фискальную, регулирующую, стимулирующую и контролирующую.

Фискальная функция — основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счет налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов —формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения — производные от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например, экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

Распределительная (социальная) функция налогообложения — состоит в перераспределении общественных доходов(происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения).

Регулирующая функция налогообложения — направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений.

Стимулирующая функция налогообложения — направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов.

Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.

Дестимулирующая функция налогообложения — направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов.

Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Система налогообложения — это совокупность налогов, уплачиваемых в бюджет и государственные целевые фонды в установленном законами Украины порядке, а также права, обязанности и ответственность плательщиков. Государство устанавливает собственную систему налогообложения, то есть определяет налогоплательщиков, объекты налогообложения, виды налогов и порядок их уплаты. Тип системы налогообложения определяется соотношением четырех секторов формирования налогов и сборов: государственного, коммерческого, финансового сектора населения.

Эти вопросы регулируются Законом Украины «О системе налогообложения» от 18 февраля 1997 г. В соответствии с этим Законом, установление и отмена налогов в бюджеты и в государственные целевые фонды осуществляется Верховной Радой Украины в пределах, установленных этим Законом, другими законами Украины о налогообложении, Верховной Радой Автономной Республики Крым, сельскими, поселковыми, городскими советами. Верховная Рада Автономной Республики Крым, сельские, поселковые, городские советы имеют право устанавливать дополнительные льготы по налогообложению в пределах сумм, поступающих в их бюджеты. Ставки, механизм взимания налогов и льготы по налогообложению определяются только законодательными актами о налогообложении. Изменения и дополнения в указанный выше Закон, другие законодательные акты о налогообложении относительно льгот, ставок налогов, механизма их уплаты вносятся не позднее чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного года и вступают в силу с начала нового бюджетного года.

Налоговая система Украины базируется на следующих принципах: стимулирование научно-технического прогресса, предпринимательской производственной и инвестиционной активности, обязательность, равнозначность и пропорциональность, равенство, недопущение каких-либо проявлений налоговой дискриминации, социальная справедливость, стабильность, экономическая обоснованность, равномерность уплаты, компетенция, единый подход и доступность.

Под налогом следует понимать обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или в государственный целевой фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами о налогообложении. Налоги уплачиваются в определенном размере и в четко определенные сроки.

Государственные целевые фонды — это фонды, созданные в соответствии с законом Украины и формируемые за счет определенных законодательными актами налогов. Все государственные целевые фонды, кроме Пенсионного фонда Украины, включаются в Государственный бюджет Украины.

Законодательство Украины о налогообложении не определяет разницы между налогом, сбором (обязательным платежом) и пошлиной. Оно базируется на единстве их основных признаков (обязательность уплаты, принудительный характер, осуществление контроля за их поступлением со стороны единого органа государственной налоговой администрации).

Наряду с общими признаками, между ними существуют и определенные различия. Налоги, в отличие от сборов и других обязательных платежей, имеют основное значение для формирования бюджета, поскольку они обеспечивают 80 процентов поступлений в его доходную часть. Цель налогов - удовлетворение нужд государства, тогда как сборы и пошлины направлены на удовлетворение нужд или расходов отдельных учреждений. Налоги представляют собой безусловные платежи, тогда как сборы или пошлины платятся в связи с оказанием плательщику услуги со стороны государственного учреждения, выполняющего свои властные полномочия. Сборы и пошлины в основном носят единовременный характер, тогда как налоги платятся с определенной периодичностью.

Разница между сбором и пошлиной состоит в том, что сбор является платежом за наличие определенного права, а пошлина — за осуществление в пользу плательщика действий, имеющих юридическое значение.

Все налоги можно разделить на виды по различным признакам. В зависимости от характера лиц, (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и т.п.), налоги с физических лиц (подоходный налог, налог на промысел и т.п.).

По форме обложения налоги подразделяются на прямые и косвенные. К прямым или прибыльно-имущественным, относятся налоги, уплачиваемые в процессе приобретения и накопления материальных ресурсов. Они определяются размером объекта налогообложения, включаются в цену товара и уплачиваются производителем или собственником. Прямые налоги в свою очередь делятся на: личные налоги, уплачиваемые плательщиком за счет и в зависимости от полученного им дохода (прибыли) и с учетом его платежеспособности, и реальные (от англ. real estate — недвижимость), уплачиваемые с отдельных видов имущества (земли, строения) из расчета, в основе которого лежит не действительная, а предполагаемая прибыль.

К личным налогам относятся: налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц, налог на промысел, сбор за специальное использование природных ресурсов, плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности и т.п. Реальными налогами являются: налог на недвижимое имущество (недвижимость), плата (налог) за землю, налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов.

Косвенные налоги (налоги на потребление) взимаются в процессе реализации товаров или услуг, включаются в виде надбавок к их цене и уплачиваются потребителем. Это акцизный сбор, налог на добавленную стоимость, таможенная пошлина.

Согласно Закону Украины «О системе налогообложения» все налоги в зависимости от органов государственной власти и местного самоуправления, который их устанавливает, делятся на общегосударственные и местные.

К общегосударственным налогам и сборам (обязательным платежам) относятся: налог на добавленную стоимость; акцизный сбор; налог на доходы физических лиц; таможенная пошлина; государственная пошлина; налог на недвижимое имущество (недвижимость); плата за землю; рентные платежи; налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов; налог на промысел; сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета; сбор за специальное использование природных ресурсов; сбор за загрязнение окружающей среды; сбор на обязательное социальное страхование; сбор на обязательное государственное пенсионное страхование; сбор в Государственный инновационный фонд; плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности; сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства; единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска через государственную границу Украины; сбор за использование радиочастотного ресурса Украины.

Общегосударственные налоги устанавливаются Верховной Радой Украины и взимаются на всей территории Украины. Налог на недвижимое имущество (недвижимость), плата (налог) за землю, налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, налог на промысел, сбор за специальное использование природных ресурсов, сбор за загрязнение окружающей природной среды на территории Автономной Республики Крым устанавливаются Верховной Радой республики в границах предельных размеров ставок, установленных законами Украины.

К местным налогам отнесены: с рекламы; коммунальный.

К местным сборам (обязательным платежам) отнесены: гостиничный сбор; сбор за парковку автотранспорта; рыночный сбор; сбор за выдачу ордера на квартиру; курортный сбор; сбор за участие в бегах на ипподроме; сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме; сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор за проведение местного аукциона, конкурсной распродажи и лотерей; сбор за проезд по территории пограничных областей автотранспорта, направляющегося за границу; сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг; сбор с владельцев собак.

Местные налоги, механизм взимания и порядок их уплаты устанавливается сельскими, поселковыми, городскими советами в соответствии с приведенным перечнем и в границах предельных размеров ставок, установленных законами Украины. Исключение составляет сбор за проезд по территории пограничных областей автотранспорта, следующего за границу, устанавливаемый областными советами. Суммы местных налогов (сборов) зачисляются в бюджеты советов народных депутатов.

В зависимости от характера использования налоги делятся на налоги общего назначения и специальные (целевые) налоги. Налоги общего назначения используются на общегосударственные нужды без конкретизации мероприятий или расходов. Специальные налоги зачисляются в государственные целевые фонды и используются исключительно на финансирование конкретных расходов.

По периодичности взыскания налоги бывают единовременными, т.е. такими, которые платятся один раз в течение определенного отрезка времени (чаще всего налогового периода) за осуществление определенных действий и систематические, то есть такие, которые платятся периодически.

Налогоплательщиками являются юридические и физические лица, на которых согласно законам Украины возложена обязанность платить налоги.

Учет налогоплательщиков осуществляется государственными налоговыми администрациями и другими государственными органами в соответствии с законодательством. Банки и другие финансово-кредитные учреждения открывают счета налогоплательщикам лишь при условии предъявления ими документа, подтверждающего постановку их на учет, и в трехдневный срок уведомляют об этом государственную налоговую администрацию. Налогоплательщики делятся по отношению к государству на национальных (резидентов) и иностранных (нерезидентов). По статусу различают такие категории плательщиков, как юридические и физические лица.

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), добавленная стоимость продукции (работ, услуг), стоимость продукции (работ, услуг), в том числе таможенная или ее натуральные показатели, специальное использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, определенные законодательными актами о налогообложении.

Ставки налогов и сборов (обязательных платежей) устанавливаются Верховной Радой Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и местными советами народных депутатов в соответствии с законодательными актами о налогообложении и не изменяются в течение бюджетного года.

На налогоплательщиков возлагаются следующие обязанности: вести бухгалтерский учет, составлять отчетность о финансово-хозяйственной деятельности и обеспечивать ее сохранность в сроки, установленные законом; представлять в государственные налоговые органы и другие государственные органы в соответствии с законами декларации, бухгалтерскую отчетность и другие документы и сведения, связанные с исчислением и уплатой налогов; уплачивать причитающиеся суммы налогов в установленный законом срок; допускать должностных лиц государственных налоговых органов к обследованию помещений, используемых для получения доходов и связанных с содержанием объектов налогообложения, а также для проверок по вопросам исчисления и уплаты налогов.

Налогоплательщик имеет следующие права: представлять государственным налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогообложению в порядке, установленном законами Украины; получать и знакомиться с актами проверок, проведенных государственными налоговыми органами; обжаловать в установленном законом порядке решения государственных налоговых органов и действия должностных лиц.

Контрольные вопросы

1. Какие денежные отношения отражают финансовые отношения?

2. Какие функции выполняют финансы?

3. Назовите структуру финансовой системы.

4. Какие функции выполняет бюджет?

5. На каких принципах строится бюджетная система?

6. Что включает структура бюджета и ее содержание?

7. Какие функции должны выполнять налоги?

8. Назовите основные принципы налоговой системы.

9. Приведите формулы для определения уровня на-логового бремени.

10. Какие платежи определяют прямые налоги?

11. Какие налоги относятся к косвенным?

12. Какие налоги относятся к общегосударственным и какие - к местным?

13. Для чего применяются налоговые льготы?

14. Отразите на графике кривую Лаффера и поясните ее суть.

15. В чем состоит сущность воздействия налогового механизма на организацию регулирования экономических процессов?

16. Какие вы знаете концепции регулирования бюджета?

17. Какие причины порождают государственный долг?

18. Каковы основные пути погашения государственного долга?

19. В чем проявляется сущность бюджетно-налоговой политики?

20. Поясните действия «встроенных» стабилизаторов фискальной политики в период спада или подъема деловой активности субъектов хозяйствования.

21. Каков механизм стимулирующей бюджетно-на-логовой политики?

22. Каков механизм сдерживающей бюджетно-налоговой политики?

Дата добавления: 2015-09-05