Учёт реализации туристского продукта.

Продукция считается реализованной с момента её отгрузки и предъявления расчётных документов покупателю или с момента зачисления денег за отгруженную продукцию на расчётный счёт поставщика. Таким образом, реализация продукции может определяться по моменту отгрузки продукции и предъявления платёжных документов покупателю или по моменту её оплаты.

В пункте 51 Методических рекомендаций указывается, что моментом реализации туристского продукта является дата окончания тура. Это применимо для туроператоров и туристских организаций, осуществляющих несколько видов деятельности. Для турагентов момент реализации определяется на основании договора с туроператором.

Выбранные турфирмой методы должен быть зафиксирован в Учётной политике предприятия. В обоих случаях реализованная продукция, работы, услуги учитываются на счете 90 “Продажи”, к которому открываются субсчета: 90-1 “Выручка”, 90-2 “Себестоимость продаж”, 90-3 “Налог на добавленную стоимость”, 90-9 “Прибыль/убыток от продаж”. Его особенность – отражение по дебету и кредиту одинакового количества (объема) реализованной продукции в разных оценках: по дебету - в сумме фактических затрат (Д 90-2) и налогов с выручки (Д 90-3, 90-4, 90-6), а по кредиту – в сумме выручки или суммы, предъявленной к оплате вместе с налогами (К 90-1). Это позволяет использовать счет 90 для расчета финансового результата хозяйственной деятельности предприятия как разницу между оборотами по дебету и кредиту. Если больше оборот по дебету – значит убыток, если же по кредиту – прибыль. Счет 90 сальдо не имеет, ежемесячно разница между оборотами по кредиту 90-1 и по дебету 90-2,90-3, 90-4, 90-5, 90-6 списывается с кредита 90-9 на счет 99 “Прибыли и убытки”.

В составе выручки от реализации учитываются:

· оплата покупателем продукции по цене реализации;

· транспортные расходы по отгрузке продукции, оплачиваемой сверх стоимости продукции;

· сумма налога на добавленную стоимость от реализованной продукции.

Возможны следующие варианты реализации:

1. организация – туроператор и продает собственные путевки;

2. организация – турагент, перепродающий готовые путёвки, сформированные другими фирмами;

3. организация – турагент, работающий по посредническому договору;

1. Турфирма приобретает у других организаций права на получение различных услуг: услуги перевозчика, услуги принимающей стороны, в которые входят гостиничное обслуживание (включая питание) и трансфер (любая перевозка туриста внутри туристского центра: доставка с вокзала, из гостиницы в театр и т.д.). По желанию туриста к уже приобретённым гарантиям могут быть прибавлены дополнительные услуги. Учёт реализации будет вестись на счёте 90 “Продажи”. (В случае, если организация занимается одновременно и турагентской деятельностью, необходимо открыть субсчета второго порядка: “Продажа собственного турпродукта”, “Продажа покупного турпродукта”) Проводки:

Д 20 К 60 отражены затраты на приобретенные услуги у сторонних организаций

Д 19 К 60 отражен НДС по приобретенным услугам

Д 60 К 51 оплачены приобретенные услуги сторонних организаций

Д 43 К 20 сформирована стоимость турпутёвок

Д 50 К 62 получены деньги за турпутёвки от покупателей

Д 62 К 90-1 отражается выручка от реализации турпутёвки, включая НДС

Д 90-2 К 10 списывается стоимость бланков турпутевок, одновременно

К 006 списание бланков после получения от материально-ответственного лица отчета об их использовании.

Д 90-2 К 43 списание себестоимости реализованной турпутёвки

Д 90-3 К 68 начислен НДС

Определяется финансовый результат от реализации:

Д 90-9 К 99 если получена прибыль

или

Д 99 К 90-9 если получен убыток

Если в учётной политике турфирмы записано, что реализация турпродукта определяется по дате окончания тура (по моменту её отгрузки), то и для целей налогообложения применяется именно этот момент.

2. Турфирма приобретает готовую путёвку у другой турфирмы и перепродаёт её. Следовательно, это является торговлей и необходимо применение счёта 41 “Товары”. Учёт реализации чужих путёвок ведётся на счёте 90/ специальный субсчёт второго порядка. Проводки:

Д 60 К 51 оплачен счёт поставщика за путёвку;

Д 41 К 60 оприходована путёвка, сформированная другой турфирмой;

Д 19 К 60 учитывается НДС по полученным путёвкам;

Д 50 К 62 получена оплата от физического лица за путевку;

Д 62 К 90-1 отражается выручка за проданную путевку, включая НДС;

Д 90-2 К 41 “Товары” списание себестоимости проданной путевки;

Д 90-3 К 68 начисляется НДС со всей стоимости путевки;

Д 90-2 К 44 “Расходы на продажу” списание расходов турфирмы, связанных с реализацией путевки;

Определяется финансовый результат от реализации:

Д 90-9 К 99 если получена прибыль

или

Д 99 К 90-9 если получен убыток

3. Турфирма оказывает другой турфирме услуги по реализации её путёвок.

К посредническим договорам в соответствии с Гражданским кодексом РФ относятся договоры поручения, комиссии и агентские договоры. Основное отличие между ними – от чьего имени продается путевка.

По договору поручения турагент обязуется от имени и за счет туроператора (принципал) совершить определенные действия (например, привлечь туриста, заключить с ним договор и т.д.). Права и обязанности по такой сделке возникают у туроператора.

По договору комиссии турагент совершает одну или несколько сделок от своего имени, но за счет туропреатора. За сделку отвечает сам турагент.

По агентскому договору турагент может действовать как от своего имени, так и от имени туроператора. В первом случае взаимоотношения строятся по принципу договора комиссии, во втором – по принципу договора поручения.

Турпутевку оформляет туроператор, а турагент, в зависимости от заключенного договора, производит следующие действия:

1) Договор поручения или агентский договор: при получении от туроператора бланка путевки, он приходуется на забалансовом счете 006 “Бланки строгой отчетности” по их залоговой стоимости или в условной оценке (например, 1 рубль).

2) Договор комиссии: при получении от туроператора бланка путевки, он приходуется на забалансовом счете 004 “Товары, принятые на комиссию” по цене, указанной в приемо-сдаточном акте.

В зависимости от того, участвует ли турагент в расчетах между туроператором и покупателем, возможны следующие варианты учета:

A. На счёт агента зачисляется вся сумма по сделке

У агента:

Д 004 (006) получена путевка от туроператора

Д 50,51 К 76 поступили деньги от третьих лиц за реализованные путёвки, одновременно:

К 004 (006) списание реализованной путевки с забалансового счета

Д 76 К 90-1 начислено агентское вознаграждение в размере определённого процента (после утверждения отчета турагента туроператором и получения счета-фактуры от турагента)

Д 90-2 К 68 начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения

Д 76 К 51 перечислены деньги туроператору за реализованную путевку согласно договора

Определяется финансовый результат от реализации:

Д 90-9 К 99 если получена прибыль

или

Д 99 К 90-9 если получен убыток

У туроператора (принципала):

Д 45 К 41 путёвка передана на реализацию;

Д 51 К 90-1 от агента получены деньги за реализованные турпутёвки;

Д 76 К 90-1 сумма агентского вознаграждения включена в выручку;

Д 44,19 К 76 агентское вознаграждение учтено, как уплаченное;

Д 90-2 К 45 списана стоимость реализованной путёвки;

Д 90-3 К 68 рассчитан НДС, подлежащий уплате с полной суммы выручки;

Д 68 К 19 принят к зачёту НДС, уплаченный за посреднические услуги;

Д 90-2 К 44 списаны на реализацию расходы на продажу;

Определяется финансовый результат от реализации:

Д 90-9 К 99 если получена прибыль

или

Д 99 К 90-9 если получен убыток

Б. На счёт агента зачисляется только агентское вознаграждение от туроператора

У туроператора (принципала):

Д 45 К 41 путёвка передана на реализацию;

Д 50, 51 К 90-1 получены деньги от покупателей за реализованные турпутёвки;

Д 44,19 К 76 определено агентское вознаграждение (после утверждения отчета турагента туроператором и получения счета-фактуры от турагента);

Д 76 К 51 перечислена турагенту сумма агентского вознаграждения;

Д 90-2 К 45 списана стоимость реализованной путёвки;

Д 90-3 К 68 рассчитан НДС, подлежащий уплате с полной суммы выручки;

Д 68 К 19 принят к зачёту НДС, уплаченный за посреднические услуги;

Д 90-2 К 44 списаны на реализацию расходы на продажу;

Определяется финансовый результат от реализации:

Д 90-9 К 99 если получена прибыль

или

Д 99 К 90-9 если получен убыток

У агента:

Д 004 (006) получена путевка от туроператора

К 004 (006) списание реализованной путевки с забалансового счета

Д 76 К 90-1 начислено комиссионное вознаграждение (после утверждения отчета турагента туроператором)

Д 90-2 К 68 начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения

Д 51 К 76 получено комиссионное вознаграждение

Определяется финансовый результат от реализации:

Д 90-9 К 99 если получена прибыль

или

Д 99 К 90-9 если получен убыток

Дата добавления: 2015-08-27