Порядок ведения синтетического и аналитического учета материалов.

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей, принадлежащих организациям на праве собственности (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения, поэтому транспортно-заготовительные расходы не­посредственно включаются в фактическую себестоимость материалов. Вариант учета ма­териальных ценностей зафиксирован в учетной политике.

По назначению к счету 10 «Материалы» открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материа­лы» - для учета наличия и движения: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участ­вуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, тех­нических целей, содействия производственному процессу и для других целей;

10-3 «Топливо» - для учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керо­син, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления;

10-5 «Запасные части» - для учета наличия и движения приобретенных или изготовленных для нужд ос­новной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремон­тов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте.

10-8 «Строительные ма­териалы» - для учета наличия и движения материалов, используемых непосредственно в про­цессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строитель­ные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства;

10-9 «Инвентарь и хозяйст­венные принадлежности» - для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принад­лежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте;

10-10 «Специальная ос­настка и специальная одежда на складе» - для учета наличия и движения специального инструмента, специальных приспо­соблений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения;

Корреспонденция по счету 10 «Материалы».

Таблица 1.

Статья	Дебет	Кредит
Начальный остаток	х	х
Поступление, в т.ч.:		х
-от поставщиков
-из производства
НДС     р     ндс
Выбытие, в т.ч.:	х
-в производство
-на вспомогательные производства
-на общехозяйственные нужды
Конечный остаток	х	х

Приведем основные корреспонденции счетов бухгалтерского учета по поступлению материальных ценностей от поставщиков, подотчетных лиц, в счет вклада в ус­тавный капитал, безвозмездно по договору дарения и иным основаниям, по договору займа в результате приобретения права собственности.

Материалы от поставщиков приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца отражаются также. И в начале следующего месяца эти суммы сторнируются, в текущем учете показывается дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования мате­риальных ценностей на склад.

Далее, отражены суммы НДС по приобретенным от поставщика материальным ресурсам (счет-фактура, приходный ордер (ф. № М-4)):

Корреспонденция счетов по поступлению материалов.

Таблица 2.

Содержание проводки	Дебет	Кредит
Отражена (начислена) покупная стоимость, (без НДС)	10-1
Учтен НДС, уплаченный или причитающийя к уплате по приобретенным материалам
Отражены транспортно-заготовительные расходы без НДС	10-1
Учтен НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по транспортно-заготовительным расходам

Претензии к поставщику или к транспорт­ной организации по выявленным несоответствиям количества и качества материальных ценностей, цен на материалы и арифметическим ошибкам отражают в акте о приемке материалов (ф. № М-7) и составляют проводку:

Дебет счета 76-2 «Рас­четы по претен­зиям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Материальные ценности могут приоб­ретаться подотчетными лицами. На основании авансового отчета и приходного ордера (ф. № М-4) бухгалтером приобретены канцелярские товары. Составляется корреспонденция:

Приобретение топлива через подотчетных лиц.

Таблица 3.

Содержание проводки	Дебет	Кредит
Отражена (начислена) покупная стоимость топлива без НДС	10-3
Учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенному топливу	19-3
Отражены (начислены) транспортно-заготовительные расходы без НДС	10-3
Учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по транспортно-заготовительным расходам	19-3
Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным и оплаченным материалам	68-2	19-3
Списана сумма произведенных расходов по приобретению материалов на расчеты с подотчетными лицами

На основании приходного ордера (ф. № М-4) от организации-компаньона получены материальные ценности в счет вклада в уставный капитал:

Дебет 10 «Мате­риалы»

Кредит 75-1 «Расче­ты по вкладам в уставный капитал»

Пристальное внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса сырья и материалов (Зсм) зависит от интервала поставки в днях (Ип) и среднесуточного расхода i-го материала (Рсут):

(1) Зсм=Ип*Рсут

В процессе анализа необходимо установить, как изменился объем производства продукции по каждому виду за счет изменения:

- количества закупленного сырья и материалов (КЗ),

- переходящих остатков сырья и материалов (Оост)

- сверхнормативных отходов из-за низкого качества сырья, замены материалов и других факторов (Отх),

- удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).

При этом используется следующая модель выпуска продукции:

(2) VВП=КЗ+Ост- Отх/УР

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами в крупных организациях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и готовой продукции.

Кроме центральных складов в различных структурных подразделениях организации могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов.

Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (в кладовых) любой по размеру организации материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них - по группам, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск. Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом.

Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности.

От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно - материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем организации.

На каждый номенклатурный номер МПЗ кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В материальном ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов. Сортовой учет материалов. Учет движения и остатков МПЗ осуществляют в карточках учета материалов (Приложение 6). На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Такой учет, называемый сортным учетом, осуществляют только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них следующие данные: номер склада, наименование материалов, их марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т. п.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов.

Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в службу снабжения.

Ведение учета материалов допускается также в книге сортового учета, которая содержит те же реквизиты, что и карточка складского учета.

В условиях компьютеризации и автоматизированного складского хозяйства вместо карточек учета материалов применяют систематически составляемые машинограммы - ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках учета материалов.

Однако в отличие от многочисленных карточек машинограммы - ведомости ведут лишь по складам и материально ответственным лицам.

Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета материалов передают в бухгалтерию.

Лимитно - заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных службах и подразделениях (пункты, отделения) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию.

В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца их поступления, расходе и остатке на конец месяца. В них наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме.

Нормативный расход материалов исчисляют в бухгалтерии, где производится, кроме того, и таксировка отчета.

Вместе с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц. Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию.

Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по движению материалов.

После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии.

При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которые записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов.

Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам, и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные, о поступлении и расходе каждого вида материалов, записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно, в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов.

При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складского сортового учета на отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках.

Аналитический учет МПЗ в бухгалтерии с применением средств вычислительной техники можно осуществлять также посредством составления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов.

Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При переносе данных из карточек складского учета в компьютер на их основе разрабатывается оборотно - сличительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражениях) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными.

Оба изложенных варианта аналитического учета материалов с применением ЭВМ имеют существенные недостатки, поскольку при сальдовом методе трудоемкой является разработка групповых и сальдово- сличительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью машин.

При составлении только сальдовой ведомости сверка с карточками складского учета производится в ручную. Что значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок.

Дата добавления: 2015-08-27