Объект налогообложения. В соответствии с ч

В соответствии с ч. 1 ст. 7 объектом обложения страховыми взносами для таких плательщиков страховых взносов, как организации и ИП производящих выплаты ФЛ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу ФЛ заключивших с плательщиком:

1) трудовые договоры. В данном случае ФЛ признаются работниками плательщика и состоят с последним в трудовых отношениях. Не имеет значения срок заключения трудового договора (временный, сезонный, срочный, на неопределенный срок и т.д.), вид трудового договора (по месту основной работы или по месту совместительства) и иные обстоятельства. Главное, что между плательщиком и ФЛ существуют именно трудовые отношения. При этом речь идет о любых видах выплат (зарплата, премии, компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.) прямо не упомянутых в ст. 9 Закона N 212. Следует также иметь в виду, что выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами (письмо Минздравсоцразвития от 23.03.10 N 647-19;

2) гражданско-правовые договоры (подряда, возмездного оказания услуг и т.п.), если предметом последних является выполнение работ или оказание услуг (ясно например, что договоры купли-продажи, мены и т.п. - к числу последних не относятся). Речь идет о любых видах вознаграждения по таким договорам Однако вознаграждения ИП, частным нотариусам и адвокатам - в данном случае не имеются в виду (ибо последние - самостоятельно платят страховые взносы). Не имеются в виду и суммы вознаграждений, указанные в ст. 9 Закона N 212. Минздравсоцразвития разъяснил (в письме от 01.03.10 N 421-19), что в связи с тем, что вознаграждения членам Совета директоров производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников АО, такое вознаграждение не являются объектом обложения страховыми взносами. В другом письме (от 12.03.10 N 550-19) Минздравсоцразвития обращает внимание на то, что арендная плата по договору аренды транспортного средства без экипажа, заключенного с работником организации, выплачиваемая работнику - не является объектом обложения страховыми взносами согласно ч. 3 ст. 7 Закона N 212. Сумма компенсации выплачиваемая организацией сотруднику за использование его личного транспорта не подлежат обложению страховыми взносами в пределах сумм определяемых соглашением между организацией и ее сотрудником в соответствии с ст. 188 Трудового кодекса, и п. 2 ст. 9 закона N 212;

3) договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительных прав на произведения науки, литературы, искусства иные виды договоров об использовании объектов интеллектуальной собственности исчерпывающим образом указанных в ч. 1 ст. 7. В связи с этим в практике возник ряд вопросов:

- имеются ли в данном случае ввиду договоры о передаче неисключительных прав на произведение? К сожалению, в ст. 7 - налицо пробел (и он способен породить множество споров на практике!). Систематическое толкование ст. 8 Закона N 212 и ст. 1233-1240 ГК позволяет сказать, что и при заключении договоров о передаче неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности - страховые взносы следует уплачивать;

- на вознаграждения, выплаченные в рамках договора коммерческой концессии следует ли начислять страховые взносы? И в данном случае - в ст. 7 также нет прямого ответа. Однако систематическое толкование ст. 8 Закона N 212 и ст. 1027 ГК показывает, что стороной в договоре коммерческой концессии может быть не любое ФЛ а лишь ИП. А последний - самостоятельно уплачивает страховые взносы. Поэтому организация выплачивающая ИП вознаграждение по такому договору - не должна на эту выплату начислять страховые взносы.

- на вознаграждения, выплачиваемые патентообладателям пользователями нужно начислять страховые взносы? Да нужно, иной вывод противоречил бы систематическому толкованию ст. 7-9 Закона N 212 и ст. 1365-1369 ГК.

Кроме того, для организаций объектом обложения страховыми взносами (уплачиваемых в ФСС) признаются и выплаты (иные вознаграждения) в пользу ФЛ подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами (см. например, об этом ст. 2 Закона N 255).

Согласно ч. 2 ст. 7 для таких плательщиков страховых взносов как физические лица(ФЛ), не признаваемых индивидуальными предпринимателями объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, осуществленные в ими в пользу других ФЛ (разумеется, за исключением лиц, являющихся адвокатами, частными нотариусами и ИП) по:

1) трудовым договорам, заключенным с другими гражданами. Такая возможность предусмотрена ст. 20 Трудового кодекса (например, при найме домработницы, личного водителя и т.п.). Такой трудовой договор подлежит регистрации в ОМСУ (ст. 303 Трудового кодекса);

2) гражданско-правовым договорам с другими ФЛ. Речь идет о таких договорах по которым выполняются работы (например, по ремонту квартиры, автомобиля) оказываются услуги (например, по переводу с иностранного языка, медицинские и др.). Выплаты по иным гражданско-правовым договорам (например, по договору купли - продажи, по договору мены и т.п.) - не относятся к объектам обложения страховыми взносами.

Очень важное значение имеют правила частей 3 и 4 ст. 7. Они посвящены выплатам и иным вознаграждениям, которые не признаются объектами обложения страховыми взносами. При этом:

1) в ч. 3 неисчерпывающим образом перечислены гражданско-правовые договоры, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав (например, хозяйственного ведения, пожизненного наследуемого владения и других прав указанных в ст. 216 ГК) на имущество или на имущественные права. Примером таких договоров могут служить договоры купли - продажи, мены, дарения, ренты с пожизненным содержанием и т.д.). В письме Минздравсоцразвития от 05.03.10 N 473-19 разъяснено, что в случае передачи подарка (в т.ч. в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212. Однако стоимость приобретенных подарков для работников, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), не оформленных договорами дарения, будет являться объектом обложения страховыми взносами. В другом письме (от 27.02.10 N 406-19)

Минздравсоцразвития разъяснил, что стоимость приобретенных подарков для работников, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами) неоформленные договорами дарения, будет являться объектом обложения страховыми взносами. В случае вручения подарков ФЛ, не состоящим с данной компанией в трудовых отношениях, суммы стоимости таких подарков не являются объектом обложения страховыми взносами. См. об этом также письмо Минздравсоцразвития от 05.03.10 N 473-19;

2) для организации и ИП, производящих выплаты, начисленные в пользу иностранных ФЛ (либо лиц без гражданства) не признаются объектами обложения выплаты и иные вознаграждения осуществленные:

а) по трудовым договорам с последними, заключенными российским ЮЛ (для работы в его филиале, представительстве, ином обособленном подразделении расположенном за пределами РФ). Речь идет о трудовых договорах, заключенных в соответствии с действующим на территории данного иностранного государства трудового законодательства;

б) в связи с осуществлением такими лицами (за пределами РФ) деятельности в рамках заключенных с российским ЮЛ гражданско-правовых договоров предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. При этом речь идет как о российском гражданском законодательстве, так и об иностранном гражданском (торговом) праве (с учетом правил части 3 ГК о применимом праве).

В практике возник вопрос: а если российское ЮЛ заключило договор с российским гражданином, проживающим на территории данного иностранного государства, признаются ли выплаты по такому договору объектом обложения страховыми взносами? Да, признаются: нужно исходить из буквального текста ч. 4 ст. 7 Закона N 212, а в ней речь идет только о договорах, заключенных с иностранными гражданами (либо лицами без гражданства.

Дата добавления: 2015-08-26