Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АрхитектураБиологияГеографияДругоеИностранные языки
ИнформатикаИсторияКультураЛитератураМатематика
МедицинаМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогика
ПолитикаПравоПрограммированиеПсихологияРелигия
СоциологияСпортСтроительствоФизикаФилософия
ФинансыХимияЭкологияЭкономикаЭлектроника

Налоговый учет по НДФЛ.

Задача 6 | Решение | Теоретическая часть | Налоговая база | Налоговые вычеты | Социальные налоговые вычеты | Имущественные налоговые вычеты | Профессиональные налоговые вычеты | Порядок исчисления налога | Порядок и сроки уплаты налога |


Читайте также:
  1. Налоговый период
  2. Налоговый учет по акцизам
  3. Налоговый учет по налогу на добычу полезных ископаемых
  4. Налоговый учет по налогу на прибыль организаций
  5. Согласно ст. 192 НК РФ налоговый период по акцизам устанавливается как календарный месяц.

Особенностью налогового учета по НДФЛ является то, что порядок его ведения различается для раз­личных категорий налогоплательщиков и налоговых агентов. Так, например, налогоплательщики - физические лица вообще не обя­заны вести налоговый учет по НДФЛ на основе действующего нало­гового законодательства.

Рассмотрим первый уровень налогового учета по НДФЛ у указан­ных налогоплательщиков. Формы первичных учетных документов для целей налогового учета по НДФЛ налоговым законодательством не установлены, поэтому в качестве таких документов на практике используются первичные учетные документы бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все проводимые хозяйст­венные операции должны оформляться оправдательными докумен­тами, которые служат первичными учетными документами. Это оз­начает, что данные о всех хозяйственных операциях, в том числе и данные налогового учета, первоначально фиксируются в первичных учетных документах, а уже затем обобщаются в аналитических реги­страх налогового учета. При этом согласно п. 9 Приказа от 13 августа 2002г. выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно под­тверждаться первичными учетными документами.

Указанные документы принимаются к учету, если составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Россий­ской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономическо­го развития и торговли Российской Федерации.

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать сле­дующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных доку­ментах:

· наименование документа (формы);

· дату составления документа;

· при оформлении документа от имени:

· юридических лиц - наименование организации, от имени
которой составлен документ, ее ИНН;

· индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчест­во, номер и дату выдачи документа о государственной регист­рации физического лица в качестве индивидуального пред­принимателя, ИНН;

· физических лиц - фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

· содержание хозяйственной операции с измерителями в нату­ральном и денежном выражении;

· наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

· личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислитель­ной техники.

Таким образом, НДФЛ у налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и лиц, занимающихся част­ной практикой, исчисляется на основе первичных учетных доку­ментов, составляющих первый уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит первоначальное отражение данных на­логового учета обо всех хозяйственных операциях конкретного на­логоплательщика индивидуального предпринимателя, частного но­тариуса или лица, занимающегося частной практикой.

Второй уровень налогового учета по НДФЛ у индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и лиц, занимающихся част­ной практикой, ранее был представлен только одним аналитическим регист­ром налогового учета - «Книгой учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя» (далее по тексту - книга учета).

Таким образом, НДФЛ у указанных налогоплательщиков исчис­ляется на основе данных книги учета - аналитического налогового регистра, составляющего второй уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит накопление, обобщение и систематиза­ция данных налогового учета по объектам налогообложения НДФЛ, полученных из первичных учетных документов.

Третий уровень налогового учета по НДФЛ индивидуаль­ных предпринимателей, частных нотариусов и лиц, занимающихся ча­стной практикой. На этом уровне нало­гового учета на основании данных книги учета составляется налого­вая декларация по НДФЛ. В ней обобщается информация из нало­гового регистра (книги учета) и рассчитывается налоговая база, а также сумма НДФЛ к уплате или возмещению за конкретный нало­говый период.

Форма налоговой декларации по НДФЛ по форме № 3-НДФЛ утверждается Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с ФНС России. Эта форма налоговой декларации заменяет собой расчет налоговой базы по НДФЛ для целей налогового учета.

В п. 1 ст. 230 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г.) для налоговых агентов была установлена обязанность вести учет доходов, которые они выплатили физическим лицам, по форме, установленной Минфином России. Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 последняя форма (1-НДФЛ) налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц была утверждена на 2003 г. В последующие периоды разъяснения контролирующих органов не совпадали. Так, ФНС России (Письмо от 01.06.2009 N 3-5-04/709) отмечала, что до установления новой формы 1-НДФЛ учет доходов, полученных от налоговых агентов физлицами, нужно вести по форме, утвержденной на 2003 г. Минфин России (Письмо от 21.01.2010 N 03-04-08/4-6) указывал, что налоговые агенты могут использовать самостоятельно разработанную форму или соответствующие разделы формы 1-НДФЛ. ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 29.05.2007 N А56-23810/2005 сделал вывод, что налогового агента нельзя привлечь к ответственности за представление в налоговый орган сведений об учете выплаченных физлицам доходов по форме, отличной от 1-НДФЛ. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

С 1 января 2011 г. согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты самостоятельно разрабатывают формы регистров налогового учета и порядок отражения в них сведений о выплаченных физлицу доходах. В указанной норме перечислено, какие именно данные должны быть включены в регистры налогового учета. Это сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с утвержденными кодами, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления НДФЛ, реквизиты соответствующего платежного документа.

Таким образом, НДФЛ у налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и лиц, занимающихся част­ной практикой, исчисляется в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, составляющей третий уровень налогового учета. На этом уровне происходит расчет налоговой базы и сумм самого НДФЛ, при этом расчетные показатели для расчета налога берутся из ана­литических регистров налогового учета.

Особенности налогового учета у налоговых агентов по НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчисле­нию, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюд­жет (внебюджетный фонд) налогов. При этом налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 2 ст.24 НК РФ), и несут ту же ответственность (п. 5 ст. 24 НК РФ).

Система налого­вого учета по НДФЛ у налоговых агентов также структурно состоит из трех уровней:

· уровень первичных учетных документов;

· уровень аналитических регистров налогового учета;

· уровень налоговой декларации (расчета налоговой базы и суммы налога к уплате за конкретный налоговый период).

Формы первичных учетных документов для целей налогового учета по НДФЛ у налоговых агентов налоговым законода­тельством не установлены, поэтому в качестве таких документов на практике используются первичные учетные документы бухгалтерского учета.

Первичные учетные документы принимаются к налоговому учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах уни­фицированных форм первичной учетной документации, а докумен­ты, форма которых там не предусмотрена, должны иметь следую­щие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен до­кумент;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денеж­ном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

На практике налоговые агенты по НДФЛ используют следующие первичные учетные документы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 6 апреля 2001г. №26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (первый уровень налогового учета по НДФЛ у налоговых агентов):

· табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы по формам №Т-12 и №Т-13;

· расчетно-платежные, расчетные и платежные ведомости по формам №Т-49, №Т-51 и №Т-53;

· журнал регистрации платежных ведомостей по форме №Т-53а;

· лицевые счета по формам №Т-54а, №Т-54;

· записку-расчет о предоставлении отпуска работнику по фор­ме №Т-60;

· иные первичные учетные документы.

Таким образом, НДФЛ у налоговых агентов исчисляется на ос­нове данных первичных документов, составляющих первый уровень системы налогового учета. На этом уровне у налоговых агентов про­исходит первоначальное отражение данных налогового учета обо всех хозяйственных операциях конкретного налогоплательщика по НДФЛ.

Второй уровень налогового учета по НДФЛ у налоговых агентов представлен одним аналитическим регистром налогового учета - «Налоговой карточкой по учету доходов и налога на доходы физиче­ских лиц за ____ год», составляемой по форме №1-НДФЛ (далее по тексту - налоговая карточка по форме №1-НДФЛ). Налоговая карточка по форме №1-НДФЛ предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содер­жащейся в принятых к учету первичных учетных документах. В ней данные налогового учета по НДФЛ из первичных учетных докумен­тов накапливаются и обобщаются по группам доходов и расходов каждого конкретного налогоплательщика.

Налоговая карточка по форме №1-НДФЛ предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогопла­тельщику:

· доходов, полученных в налогооблагаемом периоде: как в де­нежной, так и в натуральной формах или право на распоря­жение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включе­нию в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

· налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

· суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

· сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удер­жанного за налоговый период;

· сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализа­ции имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;

· сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными актами субъектов Российской Федерации;

· результатов перерасчета налоговых обязательств налогопла­тельщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

В налоговой карточке по форме №1-НДФЛ содержится инфор­мация, касающаяся как налогового агента, так и персональную информацию о физическом лице - получателе дохо­да, необходимую для правильного исчисления налога и представле­ния в налоговые органы сведений о доходах такого лица. В налоговой карточке по форме №1-НДФЛ также отражаются дохо­ды, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Все суммовые показатели в налоговой карточке по форме №1-НДФЛ отражаются в рублях и копейках через десятичную точ­ку, за исключением сумм налога на доходы. Они исчисляются и от­ражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасы­вается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического по­лучения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Таким образом, НДФЛ у налоговых агентов исчисляется на ос­нове данных налоговой карточки по форме №1-НДФЛ - налого­вого регистра, составляющего второй уровень системы налогового учета. На этом уровне у налоговых агентов происходит накопление, обобщение и систематизация данных налогового учета по объектам налогообложения НДФЛ, полученных из первичных учетных доку­ментов.

Третий уровень налогового учета по НДФЛ у налоговых агентов.

На этом уровне налогового учета на основании данных налоговой карточки по форме № 1-НДФЛ по каждому конкретному налого­плательщику налога на доходы составляется «Справка о доходах фи­зического лица за _____ год» по форме №2-НДФЛ (далее по тек­сту - справка по форме №2-НДФЛ), которая представляет собой расчет налоговой базы по НДФЛ.

Справки по форме №2-НДФЛ по всем работникам налогопла­тельщика консолидируются в Реестре сведений о доходах физиче­ских лиц, который предоставляется в составе отчетности по налогу на доходы физических лиц в налоговые органы.

Таким образом, НДФЛ у налоговых агентов исчисляется в справках по форме №2-НДФЛ, которые консолидируются в Реест­ре сведений о доходах физических лиц за год и составляют тре­тий уровень системы налогового учета: На этом уровне у налоговых агентов происходит расчет налоговой базы и сумм самого НДФЛ, при этом расчетные показатели для расчета налога берутся из ана­литических регистров налогового учета.


Дата добавления: 2015-08-26; просмотров: 90 | Нарушение авторских прав


<== предыдущая страница | следующая страница ==>
Налоговые льготы| Излишне удержанного НДФЛ из дохода налогоплательщика

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.009 сек.)