Читайте также: |
|
Особенностью налогового учета по НДФЛ является то, что порядок его ведения различается для различных категорий налогоплательщиков и налоговых агентов. Так, например, налогоплательщики - физические лица вообще не обязаны вести налоговый учет по НДФЛ на основе действующего налогового законодательства.
Рассмотрим первый уровень налогового учета по НДФЛ у указанных налогоплательщиков. Формы первичных учетных документов для целей налогового учета по НДФЛ налоговым законодательством не установлены, поэтому в качестве таких документов на практике используются первичные учетные документы бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все проводимые хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами. Это означает, что данные о всех хозяйственных операциях, в том числе и данные налогового учета, первоначально фиксируются в первичных учетных документах, а уже затем обобщаются в аналитических регистрах налогового учета. При этом согласно п. 9 Приказа от 13 августа 2002г. выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.
Указанные документы принимаются к учету, если составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.
Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:
· наименование документа (формы);
· дату составления документа;
· при оформлении документа от имени:
· юридических лиц - наименование организации, от имени
которой составлен документ, ее ИНН;
· индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;
· физических лиц - фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;
· содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;
· наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);
· личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.
Таким образом, НДФЛ у налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и лиц, занимающихся частной практикой, исчисляется на основе первичных учетных документов, составляющих первый уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит первоначальное отражение данных налогового учета обо всех хозяйственных операциях конкретного налогоплательщика индивидуального предпринимателя, частного нотариуса или лица, занимающегося частной практикой.
Второй уровень налогового учета по НДФЛ у индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и лиц, занимающихся частной практикой, ранее был представлен только одним аналитическим регистром налогового учета - «Книгой учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя» (далее по тексту - книга учета).
Таким образом, НДФЛ у указанных налогоплательщиков исчисляется на основе данных книги учета - аналитического налогового регистра, составляющего второй уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит накопление, обобщение и систематизация данных налогового учета по объектам налогообложения НДФЛ, полученных из первичных учетных документов.
Третий уровень налогового учета по НДФЛ индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и лиц, занимающихся частной практикой. На этом уровне налогового учета на основании данных книги учета составляется налоговая декларация по НДФЛ. В ней обобщается информация из налогового регистра (книги учета) и рассчитывается налоговая база, а также сумма НДФЛ к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.
Форма налоговой декларации по НДФЛ по форме № 3-НДФЛ утверждается Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с ФНС России. Эта форма налоговой декларации заменяет собой расчет налоговой базы по НДФЛ для целей налогового учета.
В п. 1 ст. 230 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г.) для налоговых агентов была установлена обязанность вести учет доходов, которые они выплатили физическим лицам, по форме, установленной Минфином России. Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 последняя форма (1-НДФЛ) налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц была утверждена на 2003 г. В последующие периоды разъяснения контролирующих органов не совпадали. Так, ФНС России (Письмо от 01.06.2009 N 3-5-04/709) отмечала, что до установления новой формы 1-НДФЛ учет доходов, полученных от налоговых агентов физлицами, нужно вести по форме, утвержденной на 2003 г. Минфин России (Письмо от 21.01.2010 N 03-04-08/4-6) указывал, что налоговые агенты могут использовать самостоятельно разработанную форму или соответствующие разделы формы 1-НДФЛ. ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 29.05.2007 N А56-23810/2005 сделал вывод, что налогового агента нельзя привлечь к ответственности за представление в налоговый орган сведений об учете выплаченных физлицам доходов по форме, отличной от 1-НДФЛ. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
С 1 января 2011 г. согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты самостоятельно разрабатывают формы регистров налогового учета и порядок отражения в них сведений о выплаченных физлицу доходах. В указанной норме перечислено, какие именно данные должны быть включены в регистры налогового учета. Это сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с утвержденными кодами, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления НДФЛ, реквизиты соответствующего платежного документа.
Таким образом, НДФЛ у налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и лиц, занимающихся частной практикой, исчисляется в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, составляющей третий уровень налогового учета. На этом уровне происходит расчет налоговой базы и сумм самого НДФЛ, при этом расчетные показатели для расчета налога берутся из аналитических регистров налогового учета.
Особенности налогового учета у налоговых агентов по НДФЛ.
Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. При этом налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 2 ст.24 НК РФ), и несут ту же ответственность (п. 5 ст. 24 НК РФ).
Система налогового учета по НДФЛ у налоговых агентов также структурно состоит из трех уровней:
· уровень первичных учетных документов;
· уровень аналитических регистров налогового учета;
· уровень налоговой декларации (расчета налоговой базы и суммы налога к уплате за конкретный налоговый период).
Формы первичных учетных документов для целей налогового учета по НДФЛ у налоговых агентов налоговым законодательством не установлены, поэтому в качестве таких документов на практике используются первичные учетные документы бухгалтерского учета.
Первичные учетные документы принимаются к налоговому учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых там не предусмотрена, должны иметь следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
На практике налоговые агенты по НДФЛ используют следующие первичные учетные документы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 6 апреля 2001г. №26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (первый уровень налогового учета по НДФЛ у налоговых агентов):
· табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы по формам №Т-12 и №Т-13;
· расчетно-платежные, расчетные и платежные ведомости по формам №Т-49, №Т-51 и №Т-53;
· журнал регистрации платежных ведомостей по форме №Т-53а;
· лицевые счета по формам №Т-54а, №Т-54;
· записку-расчет о предоставлении отпуска работнику по форме №Т-60;
· иные первичные учетные документы.
Таким образом, НДФЛ у налоговых агентов исчисляется на основе данных первичных документов, составляющих первый уровень системы налогового учета. На этом уровне у налоговых агентов происходит первоначальное отражение данных налогового учета обо всех хозяйственных операциях конкретного налогоплательщика по НДФЛ.
Второй уровень налогового учета по НДФЛ у налоговых агентов представлен одним аналитическим регистром налогового учета - «Налоговой карточкой по учету доходов и налога на доходы физических лиц за ____ год», составляемой по форме №1-НДФЛ (далее по тексту - налоговая карточка по форме №1-НДФЛ). Налоговая карточка по форме №1-НДФЛ предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. В ней данные налогового учета по НДФЛ из первичных учетных документов накапливаются и обобщаются по группам доходов и расходов каждого конкретного налогоплательщика.
Налоговая карточка по форме №1-НДФЛ предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику:
· доходов, полученных в налогооблагаемом периоде: как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;
· налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
· суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;
· сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;
· сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;
· сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными актами субъектов Российской Федерации;
· результатов перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.
В налоговой карточке по форме №1-НДФЛ содержится информация, касающаяся как налогового агента, так и персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица. В налоговой карточке по форме №1-НДФЛ также отражаются доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Все суммовые показатели в налоговой карточке по форме №1-НДФЛ отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Они исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Доходы (расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
Таким образом, НДФЛ у налоговых агентов исчисляется на основе данных налоговой карточки по форме №1-НДФЛ - налогового регистра, составляющего второй уровень системы налогового учета. На этом уровне у налоговых агентов происходит накопление, обобщение и систематизация данных налогового учета по объектам налогообложения НДФЛ, полученных из первичных учетных документов.
Третий уровень налогового учета по НДФЛ у налоговых агентов.
На этом уровне налогового учета на основании данных налоговой карточки по форме № 1-НДФЛ по каждому конкретному налогоплательщику налога на доходы составляется «Справка о доходах физического лица за _____ год» по форме №2-НДФЛ (далее по тексту - справка по форме №2-НДФЛ), которая представляет собой расчет налоговой базы по НДФЛ.
Справки по форме №2-НДФЛ по всем работникам налогоплательщика консолидируются в Реестре сведений о доходах физических лиц, который предоставляется в составе отчетности по налогу на доходы физических лиц в налоговые органы.
Таким образом, НДФЛ у налоговых агентов исчисляется в справках по форме №2-НДФЛ, которые консолидируются в Реестре сведений о доходах физических лиц за год и составляют третий уровень системы налогового учета: На этом уровне у налоговых агентов происходит расчет налоговой базы и сумм самого НДФЛ, при этом расчетные показатели для расчета налога берутся из аналитических регистров налогового учета.
Дата добавления: 2015-08-26; просмотров: 90 | Нарушение авторских прав
<== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
Налоговые льготы | | | Излишне удержанного НДФЛ из дохода налогоплательщика |