Налоговый учет по налогу на добычу полезных ископаемых

Сис­тема налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых структурно состоит из трех уровней:

1) уровень первичных учетных документов;

2) уровень аналитических регистров налогового учета;

3) уровень налоговой декларации.

Кроме того, между уровнями системы налогового учета по нало­гу на добычу полезных ископаемых существуют строгие вертикаль­ные однонаправленные связи. Их суть заключается в том, что дан­ные налогового учета из первичных документов попадают в анали­тические регистры налогового учета, где обобщаются, а затем уже итоговая информация заносится в налоговую декларацию. Движе­ние информации между уровнями в рамках системы налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых идет снизу вверх: от первичных учетных документов к аналитическим регистрам на­логового учета и далее к налоговой декларации, это движение четко однонаправлено снизу вверх.

Рассмотрим первый уровень налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых. Формы первичных учетных документов для целей налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых действующим законодательством не установлены, поэтому в качест­ве таких документов на практике используются первичные учетные документы бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона РФ от 21 нояб­ря 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправ­дательными документами, которые служат первичными учетными документами. Это означает, что данные о всех хозяйственных опе­рациях, в том числе и данные налогового учета, первоначально фиксируются в первичных учетных документах, а уже затем обоб­щаются в аналитических регистрах налогового учета.

Первичные учетные документы принимаются к налоговому уче­ту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах уни­фицированных форм первичной учетной документации, а докумен­ты, форма которых там не предусмотрена, должны иметь следую­щие обязательные реквизиты:

a. наименование документа;

b. дату составления документа;

c. наименование организации, от имени которой составлен до­кумент;

d. содержание хозяйственной операции;

e. измерители хозяйственной операции в натуральном и денеж­ном выражении;

f. наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

g. личные подписи указанных лиц.

Таким образом, налог на добычу полезных ископаемых исчис­ляется на основе данных первичных учетных документов, которые составляют первый уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит первоначальное отражение данных налогового учета обо всех хозяйственных операциях конкретного налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добычу полезных ископаемых.

Второй уровень налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых действующим законодательством также не регламентиро­ван, то есть обязательные формы аналитических налоговых регист­ров для ведения налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых пока не предусмотрены, поэтому формы аналитических налоговых регистров для ведения налогового учета налогоплатель­щики могут разрабатывать для себя сами.

Таким образом, налог на добычу полезных ископаемых исчисляется на основе данных аналитических налоговых регистров, кото­рые составляют второй уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит накопление, обобщение и систематизация дан­ных налогового учета по объектам налогообложения, полученных из первичных учетных документов.

Третий уровень налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых. На этом уровне налогового учета на основании данных аналитических налоговых регистров составляется налоговая декларация. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база, а также сумма налога на добычу полезных ископаемых к доплате или возмещению за конкретный налоговый период.

Формы налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых и порядок их заполнения разра­батывались и утверждались приказами МНС России, а после преобразования налоговой службы в ФНС России приказами Минфина РФ.

Таким образом, налог на добычу полезных ископаемых исчисляется в налоговой декларации, которая составляет третий уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит расчет нало­говой базы и сумм самого налога на добычу полезных ископаемых, при этом расчетные показатели для расчета налога берутся из ана­литических регистров налогового учета.

Дата добавления: 2015-08-26